中级会计实务-或有负债

中级会计实务-或有负债第一页，共34页。本章重点1.或有事项2.或有负债、或有资产3.预计负债的计量原则未决诉讼担保保修亏损合同重组义务第二页，共34页。第三页，共34页。一、或有事项一、或有事项的概念和特征特征：1、或有事项是过去交易或事项形成的2、或有事项具有不确定性3、或有事项的结果只能由未来发生的事项决定常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。第四页，共34页。一、或有事项或有事项或有负债或有资产预计负债披露确认通常不披露很可能导致经济利益流入时披露转化第五页，共34页。概念条件或有负债or潜在义务结果取决于未来不确定事项的可能义务现实义务不是很可能导致经济利益流出或金额不能可靠计量预计负债and现实义务很可能导致经济利益流出金额能可靠计量必须同时满足有一条不满足即变为或有负债>50%为很可能第六页，共34页。二、或有负债、或有资产例1：对外担保-现实义务，被担保方经营状况良好-不是很可能流出企业结论：或有负债，披露不确认例2：200×年12月2日，甲企业因故与乙企业发生经济纠纷，并且被乙企业提起诉讼。直到200×年末，该起诉讼尚未进行审理。由于案情复杂，相关的法律法规尚不健全，从200×年末看，诉讼的最后结果如何尚难确定。不一定败诉-推定义务，或有负债，披露不确认第七页，共34页。二、或有负债、或有资产（2011年）或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（）【答案】√第八页，共34页。二、或有负债、或有资产（判断题）在会计上，凡是具有不确定性的事项均属于或有事项。（

）【答案】×第九页，共34页。二、或有负债、或有资产下列各项中，正确的有（）。

A.或有负债由过去交易或事项形成

B.或有负债只能是潜在义务

C.或有事项必然形成或有负债

D.或有负债有可能转化成预计负债答案：AD

第十页，共34页。二、或有负债、或有资产下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。

A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项答案：C

第十一页，共34页。三、预计负债的确认与计量一、或有事项的确认（一）与或有事项有关的义务1、预计负债：确认条件有三个：（1）该项义务为企业承担的现时义务（2）履行该项义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该项义务的金额能够可靠地计量。2、或有负债：不确认：如果与或有事项有关的义务不同时符合以上三个条件，则将其称为或有负债，因此，或有负债不确认。第十二页，共34页。三、预计负债的确认与计量根据《企业会计准则——或有事项》的规定，下列表述中，正确的是（）。A．或有负债均应予以确认B．或有负债只有符合一定条件才能确认C．或有负债均应予以披露D．或有资产只有符合一定条件才予以披露答案：D第十三条企业不应当确认或有负债和或有资产。第十四条企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息：（一）预计负债。1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。（二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。1.或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。2.经济利益流出不确定性的说明。3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。（三）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。第十三页，共34页。三、预计负债的确认与计量（2009年多选）下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。

A.或有资产由过去的交易或事项形成

B.或有负债应在资产负债表内予以确认

C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定『答案』ACD

第十四页，共34页。三、预计负债的确认与计量二、或有事项的计量（一）最佳估计数的确定

1、如果存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同：则最佳估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。

2、如果不存在一个连续范围，或者该范围内各种结果发生的可能性不同：（1）或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；（2）或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。涉及多个项目的或有事项主要有对售出商品提供质量保证。第十五页，共34页。1.确认、计量、应用-预期可获得补偿预计可获得补偿，做为资产单独确认1.补偿预计负债2.基本确定能收到3.不能超过预计负债账面价值第十六页，共34页。1.确认、计量、应用-预期可获得补偿一桩经济案件，A公司很可能发生赔偿支出，赔偿金额在80—100万元之间，A公司需承担诉讼费2万元。如果败诉，将获得保险公司赔偿100万元。（1）确认预计负债：借：营业外支出90

管理费用2

贷：预计负债92（2）确认预期可获得的补偿借：其他应收款92

贷：营业外支出92第十七页，共34页。1.确认、计量、应用-预期可获得补偿A公司于2013年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。A公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50％以上，最有可能发生的赔偿金额为20万元；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为22万元。在上述情况下，A公司在年末应确认的负债和资产分别是（）。A．20万元和20万元B．20万元和22万元C．30万元和22万元D．30万元和20万元答案：A第十八页，共34页。2.确认、计量、应用-未决诉讼2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同;基本确定可从第三方获得补偿款40万元，赔偿金额中包含支付给胜诉方的诉讼费20万元则：甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为()万元。管理费用（）万元营业外支出（）万元预期可获得补偿（）万元借：营业外支出680

管理费用20

贷：预计负债700借：其他应收款40

贷：营业外支出40第十九页，共34页。2.确认、计量、应用-未决诉讼（2008年）2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（）万元。

A.-1800B.-1900C.-1940D.-2000

『答案』D第二十页，共34页。2.确认、计量、应用-债务担保债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。

已判决败诉（终审）-其他应付款；

一审判决败诉，还将上诉-结合一审结果估计预计负债金额；

尚未判决-“很可能”败诉的，估计预计负债金额；

尚未判决-不是“很可能”败诉的，不确认，只披露。

第二十一页，共34页。3.确认、计量、应用-质量保证例：2007年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2％。据预测，本年度已售产品中，有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。据此，2007年年末甲公司应确认的预计负债金额为1000*1%*15%+1000*2%*5%（1）预计保修费

借：销售费用

贷：预计负债——产品质量保证

（2）发生保修费

借：预计负债——产品质量保证

贷：银行存款或原材料等第二十二页，共34页。3.确认、计量、应用-质量保证甲公司为2013年初预计负债（产品质量保证）结存0.6万元，2013年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2013年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2013年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。

C.10

【答案】B

第二十三页，共34页。4.确认、计量、应用-亏损合同1、亏损合同存在标的资产的，亏损合同的损失不确认为预计负债，而确认为资产减值损失；如果预计亏损超过该减值损失，超过部分应确认为预计负债。2、如果合同的存货不存在，执行合同估计将要发生的损失，属于亏损合同；满足预计负债条件的确认为预计负债：预计负债=取小（履行合同损失，不履行合同支付的违约金）第二十四页，共34页。4.确认、计量、应用-亏损合同亏损合同撤销，不确认预计负债撤销，不确认预计负债是否存在资产有资产不可撤销提减值，超过部分计预计负债预计负债可撤销没资产第二十五页，共34页。4.确认、计量、应用-亏损合同（2007年）2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。

A.0B.120C.240D.360『答案』D第二十六页，共34页。4.确认、计量、应用-亏损合同（2010年）企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（）『答案』√第二十七页，共34页。4.确认、计量、应用-亏损合同例13-9修改08年12月10日与A公司签订合同，约定以每件200元的价格提供1000件产品。但由于产品价格上涨，每件生产成本为210元，已生产完没有生产出来亏损合同库存商品成本21万元高于市价1万元应计提减值1万元。借：资产减值损失1

贷：存货减值准备1第二十八页，共34页。4.确认、计量、应用-亏损合同例13-9修改08年12月10日与A公司签订合同，约定以每件200元的价格提供1000件产品。但由于产品价格上涨，每件生产成本为210元，尚未开始生产没有生产出来亏损合同库存商品成本21万元高于市价1万元应计提减值1万元。借：营业外支出1

贷：预计负债1生产出来后借：预计负债1

贷：存货减值准备1第二十九页，共34页。4.确认、计量、应用-亏损合同例13-9修改08年12月10日与A公司签订合同，约定以每件200元的价格提供1000