购货与付款循环审计课件

购货与付款循环审计本章主要内容：1、购货与付款循环的控制测试2、购货与付款循环的数据真实性测试及相关账户审计购货与付款循环影响的主要交易和账户影响两种交易信用交易（赊购）现金交易（现购）影响的账户库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、应交税费（增值税）等主要业务活动请购商品和劳务（请购单）编制订购单（采购部门）验收商品（验收单）储存已验收的商品存货编制付款凭单（应付凭单部门）确认与记录负债（应付账款明细账账中记录）付款记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银行存款日记账以及其他相关账簿)一、主要业务活动二、凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单7、付款银行结算凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐可能的错报必要的控制可能的控制测试1.存在或发生①购货、付款未经适当批准②虚记购货、白条记账③卖方发票、验收单、请购单、订货单不符④重复报帐、付款①购货、付款按正确的级别批准②记账凭证所附单据（卖方发票、验收单、订货单）齐全③职务分离④内部核查、核对⑤注销凭证①检查核准购货标记②检查记账凭证后所附单据是否齐全③询问、观察④检查内部核查标记⑤检查凭证注销标记2.完整性①已收到卖方发票、货物未入账①订货单、验收单、卖方发票均经事先编号并登记入帐①检查订货单、验收单、卖方发票编号的连续性、完整性②检查、询问有无未入帐的验收单、卖方发票可能的错报必要的控制可能的控制测试3.估价与分摊①数量、计价、总额错误②折扣处理错误③过帐和汇总错误①计算和金额的内部核查②采购价格和折扣的批准③内部核查、核对①检查内部核查、核对、批准的标记4.及时性①购货业务记录不及时①要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务②内部核查①检查工作手册并观察、询问有无未记录的卖方发票②检查内部核查的标记5.表达与披露①分类错误②披露不充分①采用适当的会计科目表②内部复核①审查会计科目表②检查内部复核的标记例基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2008年度会计报表，C和D注册会计师负责于2008年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下：要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(1)对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。不存在内控缺陷。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。存在内部控制的缺陷。因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。不存在内部控制缺陷。(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。存在内部控制缺陷。对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表，这个是属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。购货与付款循环相关的账户包括：预付账款、应付账款、应付票据、存货、无形资产、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、应交税费（进项税额）等。关于存货审计将在生产循环审计中介绍，下面就几个主要账户的实质性审查进行分别阐述。一、应付账款的实质性程序测试程序包括的内容有：（一）获取或编制应付账款明细表重点关注：对借方余额的明细项目，应查明原因，必要时作重分类调整。审计人员认真查阅了2007年10月、11月与12月的“应付账款”明细账，并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理：

借：银行存款2900000

贷：应付账款——A公司1800000

——B公司600000

——C公司500000

其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。

评价：

被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位对上述问题供认不讳。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税外，建议还应对有关责任人进行相应处罚。

结论：

被审计单位应作如下账项调整：

1）调整利润，计算流转税：

借：应付账款——A公司1800000

——B公司600000

——C公司500000

贷：以前年度损益调整2478632.50

应交税费——应交增值税(销项税额)

421367.50

2）结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税（三）审查期后付款审查期后（即资产负债表日后至审计外勤结束日止）付款情况，确定是否存在被审计期间未入账的负债（因为负债审计的主要目的是为了防止客户低估负债）。2、应收账款函证所取得的证据是外部证据，这对于应收账款函证是非常重要的，因为应收账款的其他证据（如销售发票、提货单或发货单等）都是内部证据；而对于应付账款来说，购货发票、供应商每月提供的对账单都是外部证据，因此，应付账款函证所取得的外部证据对确认应付账款余额真实性不是非常重要的。未入账的负债不可能列为函证对象！

控制与评价询证函应由审计人员直接控制，根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。对未回函的，应决定是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。

通常可以检查决算日后应付账款明细账以及现金、银行存款日记账，核实其是否已支付；同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。

查找未入账的应付账款结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库而未收到采购发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；还可询问相关会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等。序号订单编号购货发票入库单记账凭证过账备注日期发票号12日期编号3日期45671012612/302615√√12/30101√12/30√√√√2012712/313611√√12/31102√12/31√√√√3021812/313619√√12/31103√12/31√√√√401291/13718√√12/31104√1/2×√√√501301/23912√√1/2105√1/3√√√√……………购货截止测试检查表2008年度被审计单位名称：欣欣公司待续核对说明：1、发票所列货名、型号、规格、数量、金额与订购单核对一致；2、发票入账前经主管人员审核批准；3、入库单的货名、型号、规格、数量、金额与发票核对一致；4、记账凭证分录正确；5、记账凭证金额与发票核对一致；6、已过入原材料、应付账款明细账；7、已过入原材料、应付账款总账。审计说明：抽查2008年12月31日前后一周内的材料采购业务，发现﹟0129订单的入账时间有误，涉及金额10000元，应编制调整分录如下：借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11700审计人员：张三日期：2009年/02/13复核人员：李四日期：2009年/02/15【答案】应选择甲客户和丁客户作为应付账款的函证物件。这是因为应付账款函证的主要目的在于查实有无未入账的应付账款，而不是验证具有较大年末余额的应付账款。本年度天龙公司从甲、丁采购了大量商品，存在漏记负债的可能更大，故应择其作为函证物件。二、应付票据审计例如：背景：

审计人员在审查东风公司“应付票据”明细账时，发现2008年11月26日第65号凭证上有一笔100万元的购货业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记录。如此大额业务，怎么会无合同？审计人员怀疑其汇票真实性。

审计方法：

审计人员调阅了11月26日第65号凭证，发现其账务记录为：

借：银行存款1000000

贷：应付票据——甲单位1000000

凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转款的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一张，汇票利率为20％。

评价：

从原始凭证分析，这是一张虚假的汇票，被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。按规定，向其他单位借入的资金应通过“短期借款”反映，所以被审计单位应该调整有关账务。

结论：

被审计单位对此应作以下账项调整：

借：应付票据——甲单位1000000

贷：短期借款——甲单位1000000应付票据案例：

[资料]：审计人员审计某单位“应付票据”项目，在逐份审验确认应付票据的数额、日期和是否属于带息票据时。发现期中有两份是带息票据，一份是2006年11月1日开具应付A单位1200万元，付款日期为2007年2月1日。票面利率为月息0.5%；另一份是2006年10月1日开具应付B单位800万元，付款日期为2007年3月1日，票面利率为月息0.5%，未按规定计提应计利息。[要求]：你认为上述情况是否存在问题？解析

根据“权责发生制”原则，公司开出的商业汇票，如为带息票据，应于中期期末或年度终了，计算应付利息。应付A单位：1200×2×0.5%=12万元；应付B单位：800×3×0.5%=12万元调整分录如下：

借：财务费用240000贷：应付票据——A公司120000应付票据——B公司120000三、固定资产审计（一）固定资产业务的主要凭证、账户与会计记录固定资产审计，除了“固定资产”账户外，还包括与之相关的“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”和“固定资产减值准备”等账户的审查。其业务涉及固定资产的购建、租赁、折旧、修理、清理等。固定资产业务的主要凭证与记录如下表：固定资产业务内容原始凭证与记录记账凭证与账簿一般会计分录购入发票记账凭证、固定资产总账与明细账、银行存款总账与日记账借：固定资产贷：银行存款自行建造采购工程物资的发票、在建工程成本核算表、人工成本分配表、借款利息分配表记账凭证、在建工程总账记账凭证、在建工程总账与明细账、工程物资总账与明细账、应付工资总账与明细账、长期借款总账与明细账借：在建工程贷：工程物资应付工资长期借款借：固定资产贷：在建工程计提折旧折旧费用分配表记账凭证、制造费用总账与明细账、管理费用总账与明细账、累计折旧总账与明细账借：制造费用管理费用贷：累计折旧固定资产交易的主要凭证与记录固定资产业务内容原始凭证与记录记账凭证与账簿一般会计分录维修维修费用分配表记账凭证、制造费用总账与明细账、管理费用总账与明细账、待摊费用总账与明细账、预提费用总账与明细账借：制造费用管理费用贷：待摊费用（预提费用、银行存款等）清理（以出售为例）发票、支票等记账凭证、固定资产总账与明细账、累计折旧总账与明细账、固定资产清理总账与明细账、营业外收（支）总账与明细账等借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入（二）固定资产的实质性测试程序1、获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表（分析表）2、执行分析程序方法比较目的计算：本年折旧额÷固定资产总成本与前期比较发现本期折旧额计算错误计算：累计折旧÷固定资产总成本与前期比较发现累计折旧核算错误比较：修理及维护费用各年度、各月比较发现资本性支出与收益性支出相混淆的错误比较：固定资产增减变动各年度比较分析增减变化的原因计算：固定资产原值÷全年产品产量与前期比较发现闲置固定资产或减少固定资产未处理（销账）的问题分析：固定资产的构成及其增减变动情况与报表、生产能力信息交叉复核检查固定资产相关金额的合理性和准确性3、验证所有权（1）外购类：审核采购发票、购货合同等；（2）房地产类：查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；（3）融资类：验证有关融资租赁合同；（4）汽车类运输设备：验证有关运营执照等。4、固定资产增加的审查5、固定资产减少的审查6、观察观察固定资产盘点（重点是本期新增加的重要固定资产）

①以固定资产明细分类账为起点（真实性）②以实地为起点（完整性）7、审查租赁的固定资产经营租赁融资租赁8、分析维护及保养费用资本化的条件及会计处理9、审查披露情况需注意不同固定资产折旧方法的选用是否适当？计算是否正确？折旧基数的核定是否合理（即增减是否合理）？下面举例说明：Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2008年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2008年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2009年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2009年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2009年度的减值准备并作了相应的会计处理。要求：如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述事项，请代为作出调整分录。答案：根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋建筑物应继续计提折旧，因此，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：借：管理费用——折旧

156万元（4000-15×ll-458—400）×12÷(20×12-11)

贷：累计折旧

156万元

2008年末Y公司未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：预付账款——a公司400万元预付账款——b公司187万元预付账款——c公司5万元预付账款——d公司―2万元预付账款——e公司10万元合计600万元其中对c公司的5万元系2008年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。Y公司按账龄分析法提取坏帐准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的50%计提。对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：借：预付账款——d公司2万元贷：应付账款——d公司2万元对已无望再收到货物的预付账敷，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：借：其他应收款——c公司5万元贷：预付账款——c公司5万元同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录：借：管理费用——计提的坏账准备0.5万元（5×10％）贷：其他应收款——坏账准备0.5万元（5×10％）

审查固定资产的减值准备的计提是否恰当根据《企业会计准则——固定资产》的规定，企业应当于期末对固定资产进行检查，如果存在下列情况，应当计算固定资产可收回金额，当可收回金额低于其账面价值时，应按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，计入当期损益（资产减值损失）：1）固定资产市价大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。2）企业所处的经营环境（包括技术、市场、经济或法律环境）或产品营销市场发生重大变化，并对企业产生负面影响。3）同期市场利率等大幅度提高，进而可能影响企业计算可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化（如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等），从而对企业产生负面影响。6）其他可能表明资产内已经发生减值的情况另外，根据《企业会计制度》的规定，当存在下列情况之一时，应按固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值。2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。3）虽然还可使用，但使用后会产生大量不合格产品的固定资产。4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。案例：固定资产减值准备审计[线索]：注册会计师李文审计大华公司2008年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2008年末该公司部分固定资产有资料及会计处理情况是：1、设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品中大量为不合格品。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。

2、设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，经认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。3、设备C：账面原值200万元，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已提取全额减值准备，大华公司本年度又计提累计折旧2万元。4、设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。

[分析及处理]：根据《企业会计制度》第五十九、六十二、六十三条的规定及认定资产减值准备的基本条件，注册会计师对大华公司上述固定资产会计事项提出以下审计意见：1、对于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品的，企业应当计提全额减值准备。该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，所以大华公司补提36万元的减值准备是正确的。

2、对于设备B，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的情况下，方可计提全额准备，而大华公司的该设备虽然由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值1万元，因此不符合全额计提准备的条件，大华公司的全额计提准备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的准备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。

3、对于设备C，企业的固定资产在遭受毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。大华公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚增、利润虚减。注册会计师应建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。4、对于设备D，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备。大华公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。所以，注册会计师应建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。

四、在建工程及工程决算审计（一）在建工程审计实质性审计程序有：1、获取或编制在建工程明细表，将其进行复核加总，并与报表数、总账数进行核对。2、检查在建工程的增、减数及期末余额构成情况3、审核在建工程减值准备的计提情况案例：在建工程减值准备审计[线索]：注册会计师李文审计兴兴公司2008年度会计报表时，了解到该公司为扩展生产规模，于2007年初开始建造的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工，停工到2008年末已有1年，预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前。在这种情况下，兴兴公司认定该项工程已经发生了减值，经认定，该工程目前挂账成本为200万元，预计可变现价值为150万元。因此，兴兴公司2008年度末做了如下会计处理（请判定兴兴公司的处理是否正确？）：借：营业外支出500000贷：在建工程减值准备500000[分析]：根据《企业会计制度》第六十五条规定：“企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，也应当根据上述原则计提资产减值准备”。据此，企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备。比如，当某项工程长期停建，并且在未来3年内不会重新开工的在建工程，认定其已经发生了减值，应当提取减值准备。因此，兴兴公司的会计处理是正确的，注册会计师应认可。（二）工程决算审计工程决算审计一般有以下8种方法：1、看图法。即看图核实工程量与工程价款，审定工程造价的一种方法）基建工程决算审计，首先必须认真仔细地看清所有的施工图纸，才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性。要求审计人员必须熟练掌握所有的建筑识图知识，不仅要看建筑施工图，而且要看结构施工图和竣工图；不仅要看水电平面图，而且要看水电系统图；不仅要将每一张图纸看懂吃透，而且要将所有的图纸综合分析。只有在认真看懂吃透图纸的基础上，才能发现问题、揭露问题。看图法是基建工程决算审计最基本、最普遍、最常用的方法，它贯穿基建工程决算审计的始终。2、观察法。它是指审计人员亲临建筑现场，对审计事项进行实地观察，调查了解建设项目的实际情况，发现疑点，验证事实，核实实际工程量，审定工程造价的一种方法。3、询问法。它是指审计人员通过询问被审计单位参与基建项目管理的负责人、当事人、知情人或施工单位施工员、预算员、知情者，以证实基建工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。审计人员通过询问获得的审计线索有可能引出有力的审计证据，揭露事实的真相。所以询问法也是基建工程决算审计最直接、最常用的一种有效的方法。

4、调查法。它是指审计人员深入实际进行调查研究，以查证基建工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。如对水电主材价格进行市场调查分析，对基建工程量进行调查走访等。调查法是基建工程决算审计一种切实可行的有效方法。如审计人员某年对某单位一建筑基建工程决算进行审计，运用调查法核减隐蔽工程造价与水电主材造价合计18万余元。5、开挖法。它是指审计人员会同被审计单位有关人员与施工单位有关人员到建筑现场，对有疑点的隐蔽工程进行挖开核实工程量与工程价款的方法。开挖法比较直接，容易验证出问题的真假，但工作量大，所以一般实行抽样定点的方式。6、分析法。它是指审计人员运用各种系统方法，对基建工程项目的具体内容进行分离和分类，然后综合分析，发现疑点，揭露问题的方法。分析法的目的在于：1）通过分析查找可疑事项，为审计工作寻找线索，进而查出各种错误和弊端；2）通过分析来验证各种资料（如施工合同、施工图纸、隐蔽工程签证等资料）所反映的基建工程项目的真实情况，进而核实实际工程量与审定工程造价。如对某单位一建筑项目进行审计，通过利用分析法发现该项目土方工程量是该项目建筑面积的28倍（即该建筑展开面积需要大开挖28米），对此找建筑单位与施工单位有关人员了解情况，并将隐蔽工程签证与施工日记相查对，核减土方工程量4500立方米，核减工程造价13.7万元。7、测量法。即审计人员深人建筑现场，对照施工图纸，实地测量有关工程量（如门窗洞口的大小、建筑物的长宽高等），计量有关器材物质数量（如配电箱数量、灯具数量、水暖器材的数量等），确定核实基建工程决算工程量与造价真实性、合理性的一种审计方法。例如：某会计师事务所在2008年对某单位体艺馆基建工程决算进行审计时，运用测量法发现该体艺馆屋架吊顶部钢结构设计规定用槽钢320＃变成280＃，槽钢250＃变成了200＃，上人检查桥七桥变成了五桥，上人检查桥圆钢设计规定用直径14＃，实际使用的是12＃圆钢，设计间距60mm，实际间距达70mm、80mm、90mm不等，由于上述原因致使实际比设计少用钢材11.84吨，虚增造价12.2万元。8、核对法。指在基建工程决算审计中用一种记录或资料同另一种记录或资料进行查对，用相互验证和复核的手段，验证基建工程决算工程量与造价真实性、合理性的一种审计技术方法。五、应交税费（进项税额）的审计增值税审计的关键在于正确审定购货环节的进项税额，严格按照税法规定进行抵扣。为此，注册会计师或注册税务师在审计纳税人增值税进项税额的计算和会计处理时，侧重点应该是与增值税进项税额有关的准予抵扣的一些账户，通过对原始抵扣凭证、海关完税凭证等的审计，防止虚增进项税额或者多抵销项税额，从而少缴增值税款的目的增值税进项税额审计中常用的审计方法，审计增值税进项税额应结合“固定资产”、“应付福利费”、“库存商品（原材料）”、“管理费用”、“经营费用”、“在建工程”、“待处理财产损溢’”、“应交税费——应交增值税”等账户进行。审计方法主要有5种：1、审计外购项目的进项税额首先要审计外购项目有无“库存商品（原材料）”的入库单和付款凭证，并将入库单、付款凭证金额与会计凭证、明细账登记金额进行核对，看其是否相符。其次，要注意审计购进货物增值税专用发票的购进数量、单价、金额与实际入库的数量、单价、金额是否相符。如入库数小于入账数，应查明原因，看是否为合理损耗，若是超额损失，则要看其损失部分的进项税额是否作了“进项税额转出”处理。再次，审计购进货物的进项税额中，是否有购进固定资产的进项税额，并结合“低值易耗品”账户一并审计，看是否有达到固定资产标准而作为低值易耗品处理计提了进项税额。2、审计外购免税农产品的进项税额主要方法是先查该农产品是否为政策规定的免税农产品的范围。在审计原始凭证的同时，要看供货方是否为政策规定的农业生产者。如果将政策规定以外的农产品或调拨的农产品，私自填开收购凭证，并按10％的扣除率计算进项税额，应作为进项税额的审减金额处理。3、审计购进货物运输费用计算的进项税额应从运费结算单据（普通发票）入手，根据运输发票，审核随同运费支付的诸如装卸费、货物途中保险费、手续费等其他杂费项目，是否包括在运输费用中计算了进项税额。如果有这种情况，应将其剔除，作为计算进项税额审减项目处理。另外，扣除率的标准是否为7％，计算准予抵扣的进项税额是否正确，否则应加以调整。4、审计“待处理财产损溢”、“营业外支出”、“在建工程”、“应付福利费”等账户对因企业管理混乱等原因造成的库存物品遗失、短少、霉烂变质等非常损失，看是否按相应部分金额计算进项税额转出。应结合记账凭证，审查对应的“库存商品（原材料）”、“生产成本”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。如果没有贷记“应交税费——应交增值税（进项