初级会计实务-第六章利润

初级会计实务——第六章利润第一页，共69页。第二页，共69页。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第三页，共69页。1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用第四页，共69页。【例题·单选题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.123B.200C.150D.155【答案】C【解析】企业本期营业利润=1000-800-20-35-40+45=150（万元）。第五页，共69页。【例题·单选题】下列各项中，不影响企业营业利润的是（）。A.劳务收入B.财务费用C.出售包装物收入D.出售无形资产净收益【答案】D【解析】选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算；选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。第六页，共69页。第一节营业外收支第七页，共69页。一、营业外收入内容：包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得（固定资产除外）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。第八页，共69页。【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。（2015年）A.大型设备处置利得B.存货收发计量差错形成的盘盈C.无形资产出售利得D.无法支付的应付账款【答案】ACD【解析】选项B冲减管理费用。对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管理权限报经批准后，冲减管理费用。第九页，共69页。【例题·单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。（2010年）A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款【答案】C【解析】选项C，存货盘盈冲减管理费用。第十页，共69页。（一）处置非流动资产利得【例题】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元结转至营业外收入。应编制如下会计分录：借：固定资产清理8000贷：营业外收入8000第十一页，共69页。（二）政府补助政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。政府补贴与资产相关与收益相关非货币资产无偿划拨、财政贴息、税收返还、财政拨款第十二页，共69页。为什么中国首富企业还能获得这么多政府补贴？2015年，万达首次向港交所呈交的长达800余页的上市材料显示：万达从2011年到今年上半年的3年半时间中，就屡获政府财政补贴高达78.19亿元！第十三页，共69页。与资产相关开发新能源汽车相关技术第十四页，共69页。与收益相关贷款贴息第十五页，共69页。假如思聪家收到的钱中，属于投资投入？与收益相关的政府补助？与资产相关的政府补助？（1）政府给了思聪家1个亿，占股份的0.01%。（2）政府无偿给了思聪家价值1个亿的一块地。（3）政府给了思聪家国民老公奖奖励1个亿。（4）政府给思聪家1个亿，用来支付其贷款利息。第十六页，共69页。1.取得与资产相关的政府补助时：借：银行存款等贷：递延收益分配递延收益时：借：递延收益贷：营业外收入2.取得与收益相关的政府补助时：借：银行存款贷：递延收益或营业外收入第十七页，共69页。【举例】2010年1月1日，财政局拨付某企业3000000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2013年2月28日，该企业购入设备（假定从2010年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2400000元，使用寿命为5年，2013年2月28日，该企业出售了这台设备，取得价款200000元，应编制如下会计分录：第十八页，共69页。【答案】①2010年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款3000000贷：递延收益3000000②2010年2月28日购入设备：借：固定资产2400000贷：银行存款2400000③在该项固定资产使用期间（2013年3月至2016年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：每月应计提折旧额=2400000/5/12=40000（元）每月应分配递延收益=3000000/5/12=50000（元）借：制造费用40000贷：累计折旧40000借：递延收益50000贷：营业外收入50000第十九页，共69页。④2013年2月28日出售该设备时：已计提折旧额=40000×（10+12+12+2）=1440000（元）借：固定资产清理960000累计折旧1440000贷：固定资产2400000借：银行存款200000贷：固定资产清理200000借：营业外支出760000贷：固定资产清理760000⑤已分配递延收益=50000×（10+12+12+2）=1800000（元）尚未分配的递延收益=3000000-1800000=1200000（元）将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：借：递延收益1200000贷：营业外收入1200000第二十页，共69页。【例题】某企业完成政府下达技术技能培训任务，收到财政补助资金150000元，应编制如下会计分录：借：银行存款150000贷：营业外收入150000第二十一页，共69页。【例题】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%的地方政府贴息补助，20×9年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款10000000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180000元。4月初又收到二季度的贴息款180000元。A企业应编制如下会计分录：（1）20×9年1月，实际收到财政贴息款180000元时：借：银行存款180000贷：递延收益180000（2）20×9年1月、2月、3月，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期损益：借：递延收益60000贷：营业外收入60000（20×9年4月、5月、6月的会计分录与1—3月的相同）第二十二页，共69页。（三）盘盈利得、捐赠利得【例题】某企业在现金清查中盘盈200元，无法查明原因，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：（1）发现盘盈时：借：库存现金200贷：待处理财产损溢200（2）经批准后转入营业外收入时：借：待处理财产损溢200贷：营业外收入200第二十三页，共69页。（四）结转

某企业本期营业外收入总额为180000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：借：营业外收入180000贷：本年利润180000第二十四页，共69页。内容：包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。二、营业外支出第二十五页，共69页。公益性捐赠第二十六页，共69页。盘亏损失第二十七页，共69页。非常损失第二十八页，共69页。罚款支出第二十九页，共69页。【例题】2008年1月1日，某公司取得一项价值1000000元的土地使用权，2009年1月1日出售时已累计摊销100000元，未计提减值准备，出售时取得价款900000元，应交的营业税税额为45000元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：借：银行存款900000累计摊销100000营业外支出45000贷：无形资产1000000应交税费——应交营业税45000（一）处置非流动资产第三十页，共69页。例题】某企业的原材料自然灾害损失为270000元，经批准全部转作营业外支出。应编制如下会计分录：（1）发生原材料以外灾害损失时：借：待处理财产损溢270000贷：原材料270000（2）批准处理时：借：营业外支出270000贷：待处理财产损溢270000（二）非常损失第三十一页，共69页。知识点总结：现金的盘盈盘亏P3存货的盘盈盘亏P45固定资产P81第三十二页，共69页。盘盈盘亏现金其他应付款，营业外收入其他应收款，管理费用存货管理费用原材料、其他应收款、管理费用/营业外支出固定资产以前年度损益调整其他应收款、营业外支出第三十三页，共69页。【例题】某企业用银行存款支付税收滞纳金30000元。应编制如下会计分录：借：营业外支出30000贷：银行存款30000（三）罚款第三十四页，共69页。【例题】某企业本期营业外支出总额为840000元，期末结转本年利润。应编制如下会计分录：借：本年利润840000贷：营业外支出840000（四）结转成本第三十五页，共69页。【例题·多选题】下列各项中，按规定应计入营业外支出的有（）。A.固定资产出售净收益B.非常损失净损失C.固定资产盘亏净损失D.计提的存货跌价准备【答案】BC【解析】固定资产出售净收益计入营业外收入；计提的存货跌价准备应计入资产减值损失。第三十六页，共69页。【例题·单选题】企业收到与资产相关的政府补助时，下列各项中，会计处理正确的是（）。（2015年）A.借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目B.借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目C.借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目D.借记“递延收益”科目，贷记“其他业务收入”科目【答案】C【解析】企业收到与资产相关的政府补助时，按照到账的实际金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，选项C正确。第三十七页，共69页。【例题·单选题】下列各项中，不属于政府补助的是（）。（2014年）A.企业因购买环保设备取得的财政补助拨款B.企业享受的地方财政贴息补助C.小微企业获得的财政扶持资金D.企业收到政府作为所有者的资本投入【答案】D【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。第三十八页，共69页。【例题·多选题】下列各项中，关于政府补助表述正确的有（）。（2013年）A.企业取得与资产相关的政府补助应确认为递延收益B.企业取得与收益相关的政府补助应计入当期收益或递延收益C.企业取得与资产相关的政府补助应一次性全额计入营业外收入D.政府补助包括与资产相关政府补助和与收益相关的政府补助【答案】ABD【解析】企业取得与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊计入当期营业外收入，而不能一次性全额计入营业外收入。第三十九页，共69页。第二节所得税费用福布斯全球"税负痛苦指数"将中国内地列位全国第二名，亚洲第一名。第四十页，共69页。复习思考：你知道哪些税种？这些税种如何核算？第四十一页，共69页。税会为什么会有差异呢？【举例】甲公司和乙公司全年会计利润均为1000万元。当年乙公司“营业外支出”科目中有100万元税收罚款。甲公司应交所得税=1000×25%=250（万元）乙公司应交所得税=1000×25%=250（万元）乙公司应交所得税=（1000+100）×25%=275（万元）第四十二页，共69页。所得税费用=当期所得税+递延所得税一、当期所得税的计算当期所得税即为当期应交所得税。应交所得税=应纳税所得额×企业所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×企业所得税税率第四十三页，共69页。1.纳税调整增加额（1）税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额：①职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除限额：工资的14%、2%、2.5%。②业务招待费：按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。③广告费和业务宣传费：销售（营业）收入的15%以内据实扣除。（2）企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额①税收滞纳金、罚款、罚金；②计提的各种资产的减值准备。2.纳税调整减少额按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入、前五年内的未弥补亏损等。第四十四页，共69页。【举例】甲公司2015年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费l00000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司2015年度的应交所得税计算如下：【答案】纳税调整数=（300000-280000）+（50000-40000）+（100000-50000）+120000=200000（元）应纳税所得额=19800000+200000=20000000（元）当期应交所得税=20000000×25%=5000000（元）第四十五页，共69页。【例题】甲公司2009年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200000元，所得税税率为25%。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。应纳税所得额=10200000-200000=10000000（元）当期应交所得税额=10000000×25%=2500000（元）第四十六页，共69页。【例题·单选题】某企业2012年度税前会计利润为2000万元，其中本年国债利息收入120万元，税收滞纳金20万元，企业所得税税率为25%，假定不考虑其他因素，该企业2012年度所得税费用为（）万元。（2013年）A.465B.470C.475D.500【答案】C【解析】应纳税所得额=2000-120+20=1900（万元）；所得税费用=1900×25%=475（万元）。第四十七页，共69页。【例题·单选题】某企业2015年度利润总额为315万元；经查，国债利息收入为15万元；行政罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业2015年应交所得税为（）万元。【答案】B【解析】根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，罚款支出不得在税前扣除，所以企业的应纳税所得额=315-15+10=310（万元），当年应交所得税=310×25%=77.5（万元）。第四十八页，共69页。二、递延所得税资产（负债）的计算递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额第四十九页，共69页。【例题】甲公司2009年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200000元，所得税税率为25%。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。应纳税所得额=10200000-200000=10000000（元）当期应交所得税额=10000000×25%=2500000（元）借：所得税费用2500000贷：应交税费——应交所得税2500000第五十页，共69页。【举例】甲公司当期应交所得税为5000000元，递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。甲公司所得税费用的计算如下：第五十一页，共69页。【答案】递延所得税费用=（递延所得税负债年末数-递延所得税负债年初数）-（递延所得税资产年末数-递延所得税资产年初数）=（500000-400000）-（200000-250000）=150000（元）所得税费用=当期所得税+递延所得税=5000000+150000=5150000（元）甲公司会计分录如下：借：所得税费用5150000

贷：应交税费——应交所得税5000000递延所得税负债100000递延所得税资产50000第五十二页，共69页。第三节本年利润第五十三页，共69页。一、结转本年利润的方法期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。而账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。第五十四页，共69页。二、结转本年利润的会计处理会计期末要将企业所有的损益类会计科目余额结转到“本年利润”科目中。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目中。第五十五页，共69页。（一）期末将各损益类科目余额结转入“本年利润”科目的会计分录1.结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷：本年利润第五十六页，共69页。2.结转各项费用、损失类科目借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出（二）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方余额即为税前会计利润（利润总额），借方余额即为亏损。第五十七页，共69页。（三）确认并结转所得税费用借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税借：本年利润贷：所得税费用（四）年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。结转后“本年利润”科目应无余额。借：本年利润贷：利润分配——未分配利润第五十八页，共69页。【例题】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：科目名称结账前余额主营业务收入6000000元（贷）其他业务收入700000元（贷）公允价值变动损益150000元（贷）投资收益600000元（贷）营业外收入50000元（贷）主营业务成本4000000元（借）其他业务成本400000元（借）营业税金及附加80000元（借）销售费用500000元（借）管理费用770000元（借）财务费用200000元（借）资产减值损失100000元（借）营业外支出250000元（借）第五十九页，共69页。乙公司2009年末结转本年利润的会计分录如下：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：①结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000贷：本年利润7500000②结转各项费用、损失类科目：借：本年利润6300000贷：主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000第六十页，共69页。（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元（3）假设乙公司不存在所得税纳税调整因素。（4）应交所得税额=1200000×25%=300000（元）。借：所得税费用300000贷：应交税费——应交所得税300000借：本年利润300000贷：所得税费用30