财务会计-第十章-所有者权益

财务会计-第十章--所有者权益第一页，共71页。第一节所有者权益概述一、所有者权益的性质所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。第二页，共71页。二、所有者权益的分类所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。第三页，共71页。实收资本是指企业在注册资本的范围内实际收到所有者投入的资本份额。资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本。盈余公积是指从净利润中提取的、具有特定用途的资金。

包括法定盈余公积、任意盈余公积。未分配利润是企业净利润分配后的剩余部分，即净利润中尚未指定用途的部分。

第四页，共71页。【例题1·多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（）。A.盈余公积B.实收资本C.直接计入所有者权益的利得D.坏账准备E．直接计入所有者权益的损失

第五页，共71页。【答案】ABCE【解析】坏账准备属于资产的抵减项目。第六页，共71页。第二节实收资本

一、实收资本确认和计量的基本要求

除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。第七页，共71页。二、有限责任公司有限责任公司的股东可以用货币出资，也可用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。第八页，共71页。会计处理特点：公司初建时，投资者投入企业的资本，全部作为实收资本入账；企业增资时，如有新的投资者介入，会产生资本溢价，即新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，记入“资本公积——资本溢价”科目。第九页，共71页。【例2】甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注册资本为10000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50％、30％和20％。20×7年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。根据上述资料，A公司应作以下账务处理：借：银行存款10000000

贷：实收资本—甲5000000—乙3000000—丙2000000第十页，共71页。三、股份有限公司全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。

第十一页，共71页。股份有限公司设立有两种方式——发起式和募集式。两种筹资方式的风险不同。发起式：筹资风险小；一般不会发生设立公司失败的情况。募集式：筹资风险大；按照有关规定，发行失败损失由发起人负担，包括承担筹建费用、公司筹建过程中的债务和对认股人已缴纳的股款支付银行同期存款利息等责任。第十二页，共71页。股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。第十三页，共71页。【例3】B股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值为1元，发行价格为6元。股款120000000元已经全部收到，发行过程中发生相关税费60000元。根据上述资料，B股份有限公司应作以下账务处理：计入股本的金额=20000000×1=20000000（元）计入资本公积的金额=（6-1）×20000000-60000=99940000（元）借：银行存款119940000贷：股本20000000资本公积—股本溢价99940000第十四页，共71页。练习：某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票5000000股，每股面值1元，按每股价格15元溢价发行。证券公司按取得资金的1%收取手续费，从溢价部分中扣除。

第十五页，共71页。企业编制会计分录如下：

借：银行存款74250000

贷：股本——普通股股本5000000

资本公积——股本溢价69250000

第十六页，共71页。四、实收资本增减变动的会计处理

（一）实收资本增加的会计处理1.企业增加资本的一般途径

（1）将资本公积转为实收资本或股本；（2）将盈余公积转为实收资本；（3）所有者投入。第十七页，共71页。2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资

借：利润分配

贷：股本3.可转换公司债券持有人行使转换权利

借：应付债券

资本公积—其他资本公积

贷：股本

资本公积—股本溢价第十八页，共71页。4.企业将重组债务转为资本

借：应付账款

贷：实收资本

资本公积—资本溢价

营业外收入第十九页，共71页。5.以权益结算的股份支付

借：资本公积—其他资本公积

贷：实收资本

资本公积—资本溢价第二十页，共71页。（二）实收资本减少的会计处理1.企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。2.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积－股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配－未分配利润”科目。

第二十一页，共71页。按注销股票的面值总额减少股本

已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，减少顺序为：

资本公积中股本溢价

盈余公积

未分配利润第二十二页，共71页。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。第二十三页，共71页。

【例4】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6000000元，盈余公积金4000000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的财务处理如下：

库存股的成本=3000000×4=12000000（元）

借：库存股12000000

贷：银行存款12000000

借：股本3000000

资本公积­—股本溢价6000000

盈余公积3000000

贷：库存股12000000第二十四页，共71页。【例5】沿用【例4】，假定B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下：

库存股的成本=3000000×0.9=2700000（元）

借：库存股2700000

贷：银行存款2700000

借：股本3000000

贷：库存股2700000

资本公积—股本溢价300000

由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额300000元应作增加资本公积处理。

第二十五页，共71页。

第三节资本公积一、资本公积的涵义及其内容（一）概念资本公积，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。第二十六页，共71页。（二）内容1.资本溢价（或股本溢价），是所有者投入的资本超过其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。其形成原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。（三）明细科目资本公积-----资本（或股本）溢价-----其他资本公积第二十七页，共71页。二、资本公积的会计处理1.资本溢价的账务处理2.其他资本公积

第二十八页，共71页。1.资本溢价的账务处理

（1）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价）等。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积”科目（股本溢价）等，贷记“银行存款”等科目。

第二十九页，共71页。借：银行存款（实际出资额）

贷：实收资本

（在所有者权益中所占的份额）

资本公积—股本溢价（实际出资额高出应享份额的部分）

第三十页，共71页。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。第三十一页，共71页。（2）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价）；为借方差额的，借记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。

第三十二页，共71页。2.其他资本公积(1)采用权益法核算的长期股权投资

在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额

借：长期股权投资（其他权益变动）

贷：资本公积——其他资本公积

被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。

处置采用权益法核算的长期股权投资时

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

第三十三页，共71页。(2)以权益结算的股份支付

在每个资产负债表日，应按确定的金额

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积

在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额

借：银行存款（按行权价收取的金额）

资本公积——其他资本公积（原确定的金额）

贷：股本（增加的股份的面值）

资本公积——股本溢价（差额）

第三十四页，共71页。-(3)自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产

企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的，计入资本公积。

借：投资性房地产（成本）（转换日的公允价值）

存货跌价准备（原已计提的跌价准备）

贷：开发产品（账面余额）

资本公积——其他资本公积（差额）

第三十五页，共71页。企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的，计入资本公积。

借：投资性房地产（成本）（转换日的公允价值）

固定资产减值准备（原已计提的减值准备）

累计折旧（已计提的累计折旧）

贷：固定资产（账面余额）

资本公积——其他资本公积（差额）

若产生的是借方差额，则计入公允价值变动损益科目。

第三十六页，共71页。(4)可供出售金融资产公允价值的变动

可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。

第三十七页，共71页。(5)可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入资本公积。具体地说，对于发生的汇兑损失，借记“资产公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目，对于发生的汇兑收益，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

第三十八页，共71页。(6)金融资产重分类

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量

借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）

贷：持有至到期投资（账面余额）

贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）

第三十九页，共71页。(7)可转换公司债券的分拆企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆——将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为“资本公积—其他资本公积”。第四十页，共71页。(8)所得税的影响

可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，使得账面价值与计税基础不一致，产生的暂时性差异应确认递延所得税资产或递延所得税负债，确认递延所得税的对应科目为“资本公积――其他资本公积”。第四十一页，共71页。【例题6·多选题】下列各项中，可能会引起资本公积账面余额发生变化的有（）。A.企业接受现金捐赠B.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值C.应付账款获得债权人豁免D.采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时E.出售可供出售金融资产第四十二页，共71页。【答案】BDE【解析】选项A、C，计入营业外收入。第四十三页，共71页。第四节留存收益

1、盈余公积

2、未分配利润第四十四页，共71页。1、盈余公积

(1)利润总额的分配：

①弥补以前年度亏损（税前弥补）

②所得税

③弥补以前年度亏损（5年后，税后弥补）

④提取法定盈余公积

⑤提取任意盈余公积

⑥向投资者分配利润

第四十五页，共71页。

(2)盈余公积的分类

法定盈余公积

盈余公积

任意盈余公积第四十六页，共71页。

(3)账务处理①提取盈余公积时

②用盈余公积弥补亏损③用盈余公积转增资本④用盈余公积分派现金利润或股利

第四十七页，共71页。①提取盈余公积时

借：利润分配——提取法定盈余公积（提取任意盈余公积）

贷：盈余公积——法定盈余公积

（任意盈余公积）第四十八页，共71页。②用盈余公积弥补亏损

借：盈余公积

贷：利润分配——其他转入第四十九页，共71页。③用盈余公积转增资本借：盈余公积

贷：实收资本第五十页，共71页。④用盈余公积分派现金利润或股利

借：盈余公积

贷：应付股利第五十一页，共71页。

2、未分配利润

年度终了，盈利：

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

亏损，则作相反分录

同时，将“利润分配”总账下的其他明细账户的余额，也转入“未分配利润”明细账

（举例说明）第五十二页，共71页。

［例7］某企业2007年发生亏损100000元，年度终了，企业应作如下会计分录：

借：利润分配——未分配利润

100000

贷：本年利润100000

第五十三页，共71页。2008年该企业实现利润200000元。年度终了，

企业应作如下会计分录：

借：本年利润200000

贷：利润分配——未分配利润

200000

未分配利润明细账的余额

=-100000+200000=100000(元)第五十四页，共71页。【例8】A股份有限公司的股本为l00000000元，每股面值l元。20×8年年初未分配利润为贷方80000000元，20×8年实现净利润50000000元。

假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每l0股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的账务处理如下：

第五十五页，共71页。（1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：

借：本年利润50000000

贷：利润分配——未分配利润50000000

（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积5000000

——提取任意盈余公积2500000

贷：盈余公积——法定盈余公积5000000

——任意盈余公积2500000

第五十六页，共71页。（3）结转“利润分配”的明细科目：

借：利润分配——未分配利润7500000

贷：利润分配——提取法定盈余公积5000000

——提取任意盈余公积2500000

第五十七页，共71页。A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：80000000+50000000－7500000=122500000（元）

即贷方余额122500000元，反映企业的累计未分配利润为122500000元。

注意：盈余公积的提取是按当年实现净利润的一定比例来计算，不需要考虑期初的未分配利润。而股利的分配可以考虑期初未分配利润。

第五十八页，共71页。（4）批准发放现金股利：

100000000×0.2=20000000（元）借：利润分配——应付现金股利20000000

贷：应付股利20000000

20×9年3月15日，实际发放现金股利：

借：应付股利20000000

贷：银行存款20000000

第五十九页，共71页。（5）20×9年3月l5日，发放股票股利：

100000000×1×30%=30000000（元）

借：利润分配——转作股本的股利30000000

贷：股本30000000

第六十页，共71页。注意：

（1）贷记股本的账务处理必须在20×9年3月15日做，不能在20×8年底做账务处理。而现金股利的账务处理可以在20×8年度做，因为股票股利必须在办理增资手续后才能做相应的账务处理。现金股利与股票股利的做账时间不同。

（2）明细账不同。

本题完整的处理，应再加上将“利润分配”科目所属各明细科目的余额转入“利润分配――未分配利润”的分录。

第六十一页，共71页。练习：【单选题】1、某企业年初未分配利润借方余额20万元（