会计讲义本次15.外币折算

第十五章外币折算第一节记账本位币的确定一、记账本位币的确定记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。二、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构采用不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。（二）境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。2007年多选题外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性三、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。第二节外币交易的会计处理一、汇率汇率是两种货币相兑换的比率。（一）即期汇率的选择即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。外币人民币

买入价卖出价US$100

690

700中间价$1=￥6.95（即期汇率）MJ：买入和卖出的主语是银行教材例15-4乙有限责任公司以人民币额为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×15年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：借：银行存款——人民币（50000×6.55）327500财务费用——汇兑差额2500贷：银行存款——美元（50000×6.6）330000例题甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款——欧元107000（10000×10.7）财务费用——汇兑差额3000贷：银行存款——人民币110000（10000×11）（二）即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。二、外币交易的记账方法外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理的程序不同，但产生的结果应当相同，即计算出的汇兑差额相同；相应的会计处理也相同，即均计入当期损益。三、外币交易的会计处理外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易，是指企业发生以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。教材例15-2乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×15年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。有关会计分录如下：借：固定资产——机器设备（250000×6.5）1625000应交税费——应交增值税（进项税额）276250贷：应付账款——丙公司（美元）1625000银行存款276250企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。教材例15-3乙有限责任公司以人民币为记账本位币，2×15年6月1日，乙公司与美国甲公司签订投资合同，甲公司将向乙公司出资2000000美元，占乙公司注册资本的23%；甲公司的出资款将在合同签订后一年内分两次汇到乙公司账上；合同约定汇率为1美元=6.5元人民币。当日的即期汇率为1美元=6.45元人民币。2×15年9月10日，乙公司收到甲公司汇来的第一期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币。有关会计分录：借：银行存款——美元（1000000×6.35）6350000贷：实收资本63500002×16年5月25日，乙公司收到甲公司汇来的第二期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.4元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款——美元（1000000×6.4）6400000贷：实收资本6400000（二）期末调整或结算1.货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。单选题甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。A.-10 B.15C.25 D.35【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元人民币）。2012单选题甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。A.-220万元B.-496万元C.-520万元D.-544万元【解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=（80×6.8-80×6.5）+（1000×6.5-7020）=-496（万元）。11.3借款费用讲义2.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。外币一般借款的借款费用计入当期损益，不予资本化。教材例15-5国内甲公司的记账本位币为人民币。2×15年1月1日，为建造某固定资产专门借入长期借款20000美元，期限为2年，年利率为5%，每年年初支付利息，到期还本。2×15年1月1日的即期汇率为1美元=6.45元人民币，2×15年12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币。假定不考虑相关税费的影响。2×15年12月31日，该公司计提当年利息应作以下会计分录：借：在建工程（20000×5%×6.2）6200贷：应付利息——美元

62002×15年12月31日，该公司美元借款本金由于汇率变动产生的汇兑差额，应作以下会计分录：借：长期借款——美元20000×（6.45-6.2）5000贷：在建工程

50002×16年1月1日，该公司支付2×15年利息，该利息由于汇率变动而产生的汇兑差额应当予以资本化，计入在建工程成本。2×16年1月1日的即期汇率为1美元=6.22元人民币，相应的会计分录为：借：应付利息——美元

6200在建工程20000×5%×（6.22-6.2）20贷：银行存款62202.非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额（即不产生汇兑差额）。《企业会计准则第19号——外币折算》第十一条（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。教材例15-6P上市公司以人民币为记账本位币。2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。2×15年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。假定不考虑相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品——A（10000×1000×10）100000000贷：银行存款——英镑10000000012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失1270000贷：存货跌价准备12700001000×1000×10-1000×900×9.7=1270000元（人民币）（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。教材例15-7国内甲公司的记账本位币为人民币，2×15年9月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.3元人民币，款项已付。2×15年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=6.2元人民币。假定不考虑相关税费的影响。2×15年12月10日，该公司对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产（1.5×10000×6.3）94500贷：银行存款——美元

94500根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价格计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为62000元（即1×10000×6.2），与原账面价值94500元的差额为-32500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益32500贷：交易性金融资产3250032500元人民币既包含甲公司所购入乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。（4）可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益；可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。但是，采用实际利率法计算的可供出售金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益，可供出售权益工具的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。教材例15-8国内甲公司的记账本位币为人民币。2×15年2月10日以每股15港元的价格购入乙公司H股10000股作为可供出售金融资产，当日即期汇率为1港元=0.9元人民币，款项已付。2×15年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司H股的市价变为每股18港元，当日汇率为1港元=0.85元人民币。假定不考虑相关税费的影响。2×15年2月10日，该公司对上述交易应作以下处理：借：可供出售金融资产（15×10000×0.9）135000贷：银行存款——港元135000根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》，可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响，上述可供出售金融资产在资产负债表的人民币金额为153000元（即18×10000×0.85），与原账面价值135000元的差额为18000元人民币，计入其他综合收益。相应的会计分录为：借：可供出售金融资产18000贷：其他综合收益1800018000元人民币既包含甲公司所购乙公司的H股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。计算分析题甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2×16年12月份发生的外币业务及相关资料如下：要求：（1）根据资料（1）-（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料（7），计算甲公司2×16年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。（1）①借：原材料1870000（200000×8.5）应交税费——应交增值税（进项税额）317900贷：应付账款——欧元户1700000（200000×8.5）银行存款——人民币户487900（170000）（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。②借：应收账款——美元户253600（40000×6.34）贷：主营业务收入253600（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。③借：银行存款——欧元户1652000（200000×8.26）财务费用——汇兑差额8000贷：银行存款——人民币户1660000（200000×8.3）（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。④借：银行存款——欧元户8240000（1000000×8.24）贷：实收资本8000000资本公积——资本溢价240000（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。⑤借：应付账款——欧元户1530000（180000×8.5）财务费用——汇兑差额1800贷：银行存款——欧元户1531800（180000×8.51）（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。⑥借：银行存款——美元户252400（40000×6.31）财务费用——汇兑差额1200贷：应收账款——美元户253600（40000×6.34）（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16人民币元；1美元=6.30人民币元。有关项目的余额如下：项目外币金额调整前的人民币金额银行存款（美元）40000美元（借方）252400元（借方）银行存款（欧元）1020000欧元（借方）8360200元（借方）应付账款（欧元）20000欧元（贷方）170000元（贷方）应收账款（美元）00（2）期末计算汇兑差额期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400（元人民币）期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000（元人民币）期末应付账款账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800（元人民币）借：应付账款6800财务费用30600贷：银行存款——美元户400银行存款——欧元户37000第三节外币财务报表折算（二）我国会计准则采用的折算方法1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示。教材例15-9国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够控制乙公司。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：2×15年12月31日的汇率为1美元=6.2元人民币，2×15年的平均汇率为1美元=6.4元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=7元人民币，2×14年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为3500万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为345万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为835万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。报表折算见表15-1、表15-2和表15-3。表15-1

2×15年利润表单位：万元项目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入20006.412800减：营业成本15006.49600税金及附加406.4256管理费用1006.4640财务费用106.464加：投资收益306.4192二、营业利润380—2432加：营业外收入406.4256减：营业外支出206.4128三、利润总额400—2560减：所得税费用1206.4768四、净利润280—1792五、每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额表15-2

2×15年度所有者权益变动表单位：万元项目实收资本盈余公积未分配利润其他综合收益股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币―、本年年初余额50073500503451208354680二、本年增减变动金额（―）净利润28017921792（二）其他综合收益-582其中：外币报表折算差额-582-582当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。项目实收资本盈余公积未分配利润其他综合收益股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币（三）利润分配提取盈余公积706.4448-70-4480三、本年年末余额500735001207933302179-5825890表15-3资产负债表2×15年12月31日单位：万元资产期末数（美元）折算汇率折算为人负债和所有者权益期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额（或股东权益）民币金额流动资产：

流动负债：

货币资金1906.21178短期借飲456.2279应收账款1906.21178应付账款2856.21767存货2406.21488其他流动负债1106.2682其他流动资产2006.21240流动负债合计440―2728流动资产合计820―5084

非流动资产：

非流动负债：

长期应收款1206.2744长期借款1406.2868固定资产5506.23410应付债券806.2496在建工程806.2496其他非流动负偾906.2558无形资产1006.2620非流动负债合计310―1922其他非流动资产306.2186负债合计750

4650非流动资产合计880―5456股东权益：

股本50073500

盈余公积120

779

未分配利润330

2193

外币报表折算差额

-582资产总计1700

10540股东权益合计950

5890

负债和股东权益总计1700

10540外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的股本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。2015多选题下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有（）。A.股本采用股东出资日的即期汇率折算B.可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算【解析】选项C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2014年多选题对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（）。A.盈余公积B.未分配利润C.长期股权投资D.交易性金融资产【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目