税务筹划资料

-.z.案例1-1资料：赵瑞、钱丽、孙斌、李昕、周荣五个人准备投资成立一家企业，各占有20%股份。假设企业运营后每位投资者每年从企业获得工资42000元，预计企业每年可以获得400000元的利润。在不考虑会计与税法差异的情况下，这五位投资者应该选择何种组织形式？公司制企业公司制企业包括**公司和股份**，具有法人资格，属于企业所得税的纳税人，需要缴纳企业所得税；公司对税后利润进展分配时，投资者个人获得的股息、红利收入需要按照"利息、股息、红利所得〞工程，按照20%的税率缴纳个人所得税。一般情况下，在没有纳税调整工程的条件下，公司制企业投资者股息、红利的综合税收负担率〔以下将"税收负担率〞简称为"税负率〞〕为40%。其计算过程如下所示：综合税负率=企业所得税负担率+个人所得税负担率=25%+〔1-25%〕×20%=40%如果该企业符合小型微利企业的条件，则投资者股息、红利的综合税负率为36%，即：20%+〔1-20%〕×20%=36%如果该企业符合高新技术企业的条件，则投资者股息、红利的综合税负率为32%，即：15%+〔1-15%〕×20%=32%对于上市公司的个人股东而言，自2021年1月1日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内〔含1个月〕的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年〔含1年〕的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。因此相当于个人从上市公司获得的股息红利所得，持股超过1年的，税负率为5%；持股1个月～1年的，税负率为10%；持股1个月以内的，税负率为20%。由于个人从上市公司获得的股息红利所得有个人所得税的税收优惠，因此其股息红利的综合税负率低于非上市公司的综合税负率。此外由于目前我国对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税，因此外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得的综合税负率低于本国居民股息、红利的综合税负率。个人投资者股息红利所得综合税负率的大致情况如下：个人股息红利所得综合税负率表类型综合税负率计算公式个人从非上市公司获得的股息红利一般企业40%25%+(1-25%)*20%小型微利企业35%20%+(1-20%)*20%高新技术企业32%15%+(1-15%)*20%个人从上市公司获得的股息红利一般企业28.75%25%+(1-25%)*5%高新技术企业19.25%15%+(1-15%)*5%外籍个人从外资企业获得的股息红利一般企业25%25%+(1-25%)*0%高新技术企业20%20%+(1-20%)*0%小型微利企业15%15%+(1-15%)*0%对于个人持有上市公司的股票获得的股息红利的综合税负率我们以持股满1年为标准计算。投资者在进展税负率分析时需要结合企业的具体情况，比方期限性税收优惠、区域性税收优惠、行业性税收优惠的具体情况，准确计算其税负率，为正确选择组织形式奠定根底。【案例1-1】如果赵瑞、钱丽、孙斌、李昕、周荣五个人选择了公司制企业形式，该企业全年的应纳税所得额为400000元，适用的企业所得税税率25%，则计算纳税情况：〔1〕应纳企业所得税多少〔2〕税后利润多少，每位投资者可分得多少〔3〕每位投资者应纳个人所得税为多少元〔4〕每位投资者实际获得的股息、红利收入多少〔5〕税负率为多少案例1-2资料：赵瑞、钱丽、孙斌、李昕、周荣五个人准备投资成立一家企业，各占有20%股份。假设企业运营后每位投资者每年从企业获得工资42000元，预计企业每年可以获得400000元的利润。在不考虑会计与税法差异的情况下，这五位投资者应该选择何种组织形式？非公司制企业非公司制企业主要指的是个人独资企业和合伙企业。个人独资企业和合伙企业由于不具有法人资格，因此不适用企业所得税法，即无须缴纳企业所得税，投资者个人的生产经营所得比照"个体工商户的生产、经营所得〞工程，按照5%～35%的5级超额累进税率缴纳个人所得税。因此，其投资者获得生产经营所得的税负率将随着所得额的变化而变化，所得额越高，税负率越高，所得额越低，税负率越低，但其税负率小于35%。而且在企业获得的生产经营所得一样的情况下，合伙企业投资者的税负率低于个人独资企业的税负率，因为个人所得税是以每位投资者取得的所得而非企业整体所得为依据计算个人所得税的，投资者人数越多，每位投资者获得的所得越少，在超额累进税率下适用税率越低，缴纳的个人所得税就越少。因此个人股东在投资成立非法人企业时，可以考虑将配偶或成年子女作为合伙人，通过增加投资者人数降低税收负担。个体工商户的生产、经营所得个人所得税税率表级数全年应纳税所得额税率〔%〕速算扣除数〔元〕1不超过15000元的局部502超过15000-30000的局部107503超过30000-60000的局部2037504超过60000—100000的局部3097505超过100000的局部3514750【案例1-2】如果赵瑞、钱丽、孙斌、李昕、周荣五个人选择了合伙企业形式，在扣除业主费用前，企业全年的经营所得为610000元，则计算纳税情况为：〔1〕每位投资者获得的所得为多少元〔2〕每位投资者的应纳税所得额是多少元〔3〕每位投资者应纳个人所得税为多少元〔4〕最终每位投资者最终获得多少〔5〕税负率为多少假设该企业不是五个合伙人共同设立，而是赵瑞设立的个人独资企业，则计算纳税过程为：〔1〕赵瑞获得的所得〔2〕应纳税所得额〔3〕应纳个人所得税案例2资料：天方制药公司准备设立一个专门的机构从事新药、特药的研发、生产、销售工作，请问该机构是设为分公司还是设为子公司？企业在设立分支机构时应该考虑以下问题：根据分公司与子公司税收差异，并考虑分支机构的预计盈亏状况分析〔1〕分公司与子公司特点1〕分公司分公司是相对于总公司而言的，分公司说明新办企业是总公司所属的分支机构，是总公司统一体中的一局部，它不具有独立的法人资格。我国企业所得税法规定：居民企业在中国境内跨地区〔指跨省、自治区、直辖市和方案单列市〕设立不具有法人资格的营业机构、场所的，该企业为汇总纳税企业。总公司汇总缴纳所得税时，其所属的各个分公司的所得额和亏损额可以互相抵消后以其净额缴纳所得税。2〕子公司子公司是相对于母公司而言的，子公司说明新办企业是受控于母公司的分支机构，具有独立的法人资格。由于子公司具有独立的法人资格，因此它需要独立承当一切与之相关的税收义务，因此除经国务院批准外，母子公司应该独立缴纳企业所得税，同时子公司可以作为独立法人享受税收优惠政策。〔2〕分支机构预计盈亏状况对纳税的影响总机构和分支机构的所得税税率。总机构有税收优惠政策，分支机构有税收优惠如何处理此外，我国目前对**市、**省、**省、**省、**自治区、**省、**省、**回族自治区、**省、**维吾尔自治区、**生产建立兵团、**自治区和**壮族自治区等西部地区鼓励类产业企业，自2021年1月1日至2021年12月31日，减按15%的税率征收企业所得税。**省湘西土家族苗族自治州、**省**土家族苗族自治州、**省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收政策执行。企业在选择分支机构的组织形式时需要考虑法律责任的承当问题分公司不具有法人资格，因此总公司对分公司的经营应该承当无限责任子公司具有独立法人资格，因此母公司对子公司的经营应当以投资额为限承当有限责任管理水平。由于我国各地经济开展水平不同，税收征管的宽严程度也有所区别，因此企业在设计整体架构时，需要注意5、是否高新技术企业，条件为：〔1〕在中国境内〔不含港、澳、台地区〕注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品〔效劳〕的核心技术拥有自主知识产权；(2〕产品〔效劳〕属于"国家重点支持的高新技术领域"规定的范围；(3〕具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；(4〕近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间缺乏三年的，按实际经营年限计算；(5〕高新技术产品〔效劳〕收入占企业当年总收入的60%以上；(6〕企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合"高新技术企业认定管理工作指引"的要求。请从以上方面分析该公司应设置分公司还是子公司？案例3资料：*鑫、钱莉夫妇设立了美好假日旅游公司。随着国民经济的开展，居民收入水平的提高，旅游公司的业务蒸蒸日上。随着业务的逐渐拓展，*鑫与钱莉准备在**设立一家旅游公司——**风光旅游公司。假设美好假日旅游公司年利润额为3000万元，**风光旅游公司的利润预计为500万元，*鑫、钱莉是直接投资于**公司——以个人股东名义设立**公司，还是间接投资于**公司——以现有公司的名义设立**子公司？个人获得股息红利所得不存在税收优惠时的决策1、直接投资方式〔1〕公司制企业获得的生产经营所得和其他所得需要缴纳企业所得税。〔2〕个人投资于公司制企业获得股息、红利所得需要按照"利息、股息、红利〞所得缴纳20%的个人所得税。【案例3-1】如果*鑫、钱莉夫妇直接持有美好假日旅游公司、**风光旅游公司的股份，在不考虑会计与税法差异及计提盈余公积的情况下，*鑫、钱莉夫妇所得情况如下：〔1〕来自美好假日旅游公司的所得应纳企业所得税为：税后利润为：应纳个人所得税为：*鑫、钱莉夫妇实际所得为：〔2〕来自**风光旅游公司的所得应纳企业所得税为：税后利润为：应纳个人所得税为：*鑫、钱莉夫妇实际所得为：*鑫、钱莉夫妇实际所得合计：案例3-2资料：*鑫、钱莉夫妇设立了美好假日旅游公司。随着国民经济的开展，居民收入水平的提高，旅游公司的业务蒸蒸日上。随着业务的逐渐拓展，*鑫与钱莉准备在**设立一家旅游公司——**风光旅游公司。假设美好假日旅游公司年利润额为3000万元，**风光旅游公司的利润预计为500万元，*鑫、钱莉是直接投资于**公司——以个人股东名义设立**公司，还是间接投资于**公司——以现有公司的名义设立**子公司？1.间接投资方式即增加了中间公司——个人股东通过持有子公司的股份进而持有孙公司的股份，因而在对个人股东所得进展分析时，增加了子公司与孙公司之间关系。〔1〕公司制企业获得的生产经营所得和其他所得需要缴纳企业所得税。〔2〕符合条件的居民企业之间的股息、红利所得等权益性投资收益属于免税收入。〔3〕个人投资于公司制企业获得股息、红利所得需要按照"利息、股息、红利〞所得缴纳20%的个人所得税。【案例3-2】如果*鑫、钱莉夫妇通过持有美好假日旅游公司的股份间接持有**风光旅游公司的股份，在不考虑会计与税法差异及计提盈余公积的情况下，*鑫、钱莉夫妇所得的计算过程为：〔1〕**风光旅游公司应纳企业所得税为税后利润为**风光旅游公司将税后利润分配给其母公司美好假日旅游公司，〔2〕美好假日旅游公司美好假日旅游公司从**风光旅游公司分得的万元股息、红利属于免税收入。应纳企业所得税为税后利润为〔3〕*鑫、钱莉夫妇所得分得的股息红利为应纳个人所得税为实际获得的股息、红利所得为案例4资料：个人获得股息红利所得存在税收优惠时的决策*鑫、钱莉夫妇设立了美好假日旅游公司。现在*鑫与钱莉准备持有A上市公司的股份。假设美好假日旅游公司年利润额为3000万元，每年可以从A上市公司获得200万元的股息红利，*鑫、钱莉是直接持有A上市公司的股份，还是以公司的名义持有A上市公司的股份？根据"财政部国家税务总局证监会关于实施上市公司股息红利差异化个人所得税政策有关问题的通知"〔财税〔2021〕85号〕第一条，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内〔含1个月〕的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年〔含1年〕的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。1、直接持有上市公司的股份。【案例4-1】如果*鑫、钱莉直接持有上市公司的股份，则其所得的计算情况为：〔1〕来自美好假日旅游公司的所得：应纳企业所得税为税后利润为应纳个人所得税为*鑫、钱莉夫妇实际所得为〔2〕来自A上市公司的所得：应纳个人所得税*鑫、钱莉夫妇实际所得*鑫、钱莉夫妇实际所得合计案例4资料：*鑫、钱莉夫妇设立了美好假日旅游公司。现在*鑫与钱莉准备持有A上市公司的股份。假设美好假日旅游公司年利润额为3000万元，每年可以从A上市公司获得200万元的股息红利，*鑫、钱莉是直接持有A上市公司的股份，还是以公司的名义持有A上市公司的股份？间接持有上市公司的股份【案例4-2】如果*鑫、钱莉夫妇通过持有美好假日旅游公司的股份间接持有A上市公司的股份，则*鑫、钱莉夫妇所得的计算情况为：〔1〕A上市公司向美好假日旅游公司派发200万元股息、红利〔2〕美好假日旅游公司：美好假日旅游公司从A上市公司分得的200万元股息、红利属于免税收入。应纳企业所得税为税后利润为*鑫、钱莉夫妇所得：分得的股息红利为应纳个人所得税实际获得的股息、红利所得为案例5资料【案例5】2021年12月，澳大利亚ABC保健品公司拟在中国设立一家商贸公司专门从事其保健品在中国的销售业务。中国境内的商贸子公司，会计核算健全，可以准确提供相应的税务资料。2021年1月1日开场运营，预计2021年保健品的年含增值税销售额为75万元，销售对象是具有增值税一般纳税人资格的大型百货商场；采购额折合人民币40万元〔含关税但不含进口增值税〕，采购全部来自澳大利亚。假设无其他进项税额，请问此种情况下是否允许该商贸公司申请增值税一般纳税人资格？如允许，从获利角度看，该商贸公司选择按小规模纳税人纳税还是申请为一般纳税人更为有利？1、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准。我国目前将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，划分的主要依据是企业的规模大小和会计核算是否健全。具体规定是：〔1〕从事货物生产或者提供加工、修理修配劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供加工、修理修配劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额〔以下简称"年销售额〞〕在50万元以下的，为小规模纳税人；年销售额在50万元以上的，应申请认定为一般纳税人；〔2〕从事货物批发或零售的纳税人，以及以从事货物批发或零售为主的纳税人，年销售额在80万元以下的，为小规模纳税人；年销售额在80万元以上的，应申请认定为一般纳税人；〔3〕提供交通运输效劳、邮政电信业效劳、研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳、播送影视效劳的纳税人年销售额500万元以下的，为小规模纳税人，年销售额在500万元以上的，应申请认定为一般纳税人；〔4〕年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；〔5〕非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；〔