财务思维导图

账面价值-现值=资产减值损失计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备转回借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷：资产减值损失账面价值-公允价值=资产减值损失计提借：资产减值损失【应减记的金额】贷：资本公积--其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】 可供出售金融资产-减值准备【差额】 转回

持有至到期投资可供出售金融资产

资产减值准备

交易性金融资产

初始计量借：交易性金融资产--成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】区别于其他应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】后续计量借：应收股利(应收利息)贷：投资收益资产负债表日公允价值>账面余额的差额 <借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益出售借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产--成本应按原确认的减值损失

借：可供出售金融资产--减值准备贷：资产减值损失

投资收益同时：借：公允价值变动损益

--公允价值变动( ) ' - '

整体转移部分转移 转移

贷：投资收益公允价-买入成本=计入“投资收益”金额公允价-账面价值=影响“营业利润”金额到期日固定回收金额固定

发行方行使赎回权可以赎回的债务工具条件 确意图有能力

浮动利率债券投资持有意图不明确限售股权

持有至到期投资

企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价借：持有至到期投资--成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资--利息调整【差额，贷】贷：银行存款【按实际支付的金额】【注意】相关税费及溢价折价的处理借：应收利息【债券面值×票面利率】分期付息，一次还本借：应收利息【面值×票面利率】

股票投资借：可供出售金融资产--成本【公允价值＋交易费用】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【实际支付的金额】

后续计量按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率【贷：投资收益】应收利息＝面值×票面利率【借：应收利息】利息调整的摊销＝二者的差额

贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】【差额，借】借：持有至到期投资--应计利息【面值×票面利率】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】持有至到期投资--利息调整【差额，借】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】 可供出售金融资产--利息调整【按其差额】一次还本付息借：可供出售金额资产--应计利息【面值×票面利率】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】<出售

债券投资借：可供出售金融资产--成本【按债券的面值】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产--利息调整【差额，贷】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 资产负债表日公允价值>账面余额的差额借：可供出售金融资产--公允价值变动贷：资本公积--其他资本公积

可供出售金融资产

贷款和应收款项

出售借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额，贷】贷：持有至到期投资--成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】

理解：摊余成本借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：可供出售金融资产投资收益借：资本公积--其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷：投资收益

贷：应收票据【票面金额，不附追索权】短期借款【票面金额，附追索权】与或有事项结合学习

外购成本

购买价款相关税费关税运装合理损耗挑选整理收赔款——冲减采购成本毁损、短缺

待查明意外灾害——待处理财产损益借：资产减值损失

直接人工构成制造费用贷：存货跌价准备原则： 与 孰低接出售=A-C可变现净值> 需经加工=A-B-C

加工成本成本初始计量成本初始计量

自行生产的存货

一定计存货成本 加工费往返运杂费加工—不计成本消费税 成本

执行合同—合同价

不一定计成本

出售—计入加工物资成本超出合同部分—市场价（售价）单项计提

接受投资者投资非货币性资产交换已霉烂变质

计提存货跌价准备方法

期末计量

其他方式取得

债务重组企业合并直接人工通过劳务其他直接费用已过期且无转让价值 存货可变现净值为“0”的情形生产中已不再需要且无使用（转让）价值以前影响因素消失

非正常消耗材料——计当期损益特殊情况 采购入库后仓储费——计当期损益“管理费用”生产中为达到下个阶段必须的仓储费——计成本对应关系 转回冲“0”为限借：存货跌价准备贷：主营（其他）业务成本结转管理不善—管理费用

先进先出移动加权平均存货月末一次加权平均自然灾害—营业外支出

盘亏毁损

发出计量

个别计价一次转销低值易耗品

五五摊销—子公司

适用范围

本章内容

合营联营借：应收股利

初始投资成本

会计处理

参股企业同一控制下

账面价值(被合并方所有者权益面值)长期股权投资=B账面价值*投资比例差额处理：用“资本公积——资本溢价”调整贷：投资收益分派的现金股利合营企业

适用范围

不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”借：长期股权投资（购买日的合并成本）公允价+相关税费应收股利初始投资成本＞可辨认净资产公允价值份额--不调整初始投资成本＜可辨认净资产公允价值份额--调整差额计当期损益（营业外收入）同时调增长期股权投资账面价值借：长期股权投资（公允值）1贷：银行存款（付出金额）2营业外收入 （1-2）会计期间不一致—按投资企业的会计期间调整无法合理取得公允价值差额不具重要性 不调整事项 取得时公允价值为基础

联营企业初始投资成本的调整

权益法

核算方法

合并形成的（第一类）

非同一控制下

一次交易

现金贷：银行存款 借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税费--应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备存货 贷：库存商品 借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利累计摊销（折旧）其他原因无法取得资料

考虑因素

损益调整会计处理

初始计量

固定(无形)资产

贷：无形资产（固定资产清理）等未实现内部交易抵消（顺流、逆流） 营业外收入（或借：营业外支出）(差)倒挤出未实现内部交易抵消（顺流、逆流）< >借：应收股利贷：长期股权投资

取得现金股利或利润

分析图

多次交易

成本法—原账面余额+购买日新增投资成本权益法—账面余额调整为最初成本加上购买日新支付的对价的公允价值追溯调整—以前年度涉及损益类的科目（投资收益）用“盈余公积”和“利润分配―未分配利润”科目代替 长期股权投资—长期应收款—预计负债—备查登记资本公积-其他资本公积

现金购入

借：长期股权投资（实际支付的价款）贷：银行存款A:B:A>B商誉不调原持有部分A<B追溯调整

非合并形成的（后三类）

发行股票

借：长期股权投资（公允价值）贷：股本资本公积--股本溢价支付的手续费、佣金等：借：资本公积--股本溢价贷：银行存款A>B商誉不调新取得部分A<B追溯调整借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益 当期的

增资④—>

成本法—>权益法转换

投资者投入 合同(协议)约定价债务重组非货币性资产交换借：长期股权投资-损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润 资本公积 以前的

实现净损益

借：银行存款（收到的价款）长期股权投资减值准备资本公积-其他资本公积贷：长期股权投资（成本）差别：固定资产、无形资产、存货公允价值变动不做账务处理

减资①—>

权益法—>成本法

（损益调整）（其他权益变动）投资收益（借/贷）处置借：银行存款

已出租土地使用权属于 持有并准备增值后转让已出租建筑物范围 自用借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（累计摊销）投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 借：银行存款借：其他业务成本

成本模式处置

不属于 作为存货部分出租部分自营不能单独计量作为存货部分出租部分自营不能单独计量

借：投资性房地产成本模式贷：银行存款 借：投资性房地产--成本公允价值变动损益资本公积--其他资本公积贷：投资性房地产--成本 --公允价值变动借：固定(无形)资产【原值】投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【原值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备投资性房地产转换为存货借：开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【账面金额】借：投资性房地产【原值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备贷：固定(无形)资产【原值】投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备借：投资性房地产【账面价值】存货跌价准备【已计提】投资性房地产转换为自用房地产借：固定(无形)资产【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】贷：投资性房地产--成本--公允价值变动

公允模式成本模式转换

后续支出

自建资本化

公允模式成本模式公允模式

贷：银行存款借：投资性房地产【实际成本】贷：在建工程【一般企业】开发成本【房地产企业】借：投资性房地产—成本【实际成本】贷：在建工程【一般企业】 开发成本【房地产企业】 转入改扩建工程借：投资性房地产-在建投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产发生改扩建或装修支出贷：银行存款等借：投资性房地产贷：投资性房地产--在建转入改扩建工程借：投资性房地产--在建贷：投资性房地产--成本 --公允价值变动 发生改扩建或装修支出贷：银行存款等改扩建工程或装修完工借：其他业务成本投资性房地产转换为存货借：开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】贷：投资性房地产--成本--公允价值变动

费用化

成本模式 贷：银行存款借：其他业务成本公允模式 贷：银行存款自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产--成本【公允价值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备公允价值变动损益【借差】贷：固定(无形)资产【原值】资本公积--其他资本公积【贷差】处置时,计入资本公积的部分转入其他业务成本作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产--成本【公允价值】存货跌价准备【已计提】公允价值变动损益【借差】贷：开发产品【账面余额】资本公积--其他资本公积【贷差】

公允模式

后续计量

成本模式公允模式

按月计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)借：银行存款贷：其他业务收入借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备公允价值高于其账面余额借：投资性房地产--公允价值变动 贷：公允价值变动损益 取得的租金收入(同上)无法单独测试，分摊至相关资产组每年进行减值测试

子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资成本模式后续计量的投资性房地产固定资产范围 生产性生物资产无形资产商誉探明石油天然气矿区权益及相关设施资产市场大幅下跌对不含商誉资产组测试对包含商誉资产组测试吸收合并—个别报表先抵减商誉账面价值按比例抵减各项资产账面价值调整资产组的账面价值，与可收回金额比较确认是否发生减值

商誉非同一控制下合并

外部 经济、技术法律环境重大变化市场利率所有者权益账面价值远高于市值有证据标明资产已陈旧过时内部闲置、终止使用包含商誉资产组减值的先抵减商誉

控股合并—合并报表

资产经济效益已经低于预期将总资产账面价值分摊至该资产组比较账面价值与可收回金额 比较资产组账面价值和可收回金额

总部资产

计算资产 =

公允价值处置费用

市价协议价行业价认定最小资产组组合比较资产组组合账面价值和可收回金额管理层生产经营活动方式和决策方式

不可分配

持续使用过程中预计现金流入（出）内容处置资产收到（支付）的现金以资产当前状况为基础考虑因素主要现金流入是否独立于其他资产组 认定分摊顺序：商誉-->其他资产（比例分摊）

计算确定未来现金流量

未来现金流量

不包括筹资活动和所得税现金流考虑因素对通货膨胀的考虑内部转移价格应当调整抵减后账面价值不得低于三者中最高：净额、现值、零借：资产减值损失

资产组

思路

预计方法 量法

不考虑在预计a时已对资产特定风险的影响调整贷：固定资产减值准备-A/B/C

会计处理

考虑因素折现率=无风险报酬率+风险报酬率

IF永远估计折现率的基础是税后的，应调整为税前特定资产的报酬率难以获得，应采用替代报酬率比较和可收回金额（现值/净额)<账面价值（成本-折旧-减值）按差额计提减值准备范围 工资、福利费、五险、公积金、工会(教育)经费、非货币性福利、解除关系补偿···交易性金融负债指定为···

以公允价值计量···金融负债

生产—"生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“”等不包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿确认 在建工程—“在建工程”、“研发支出”不包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他—管理费用借：生产成本（制造/管理/销售费用、在建工程研发支出-资本化支出）发行日

其他金融负债

金融负债

货币性

贷：应付职工薪酬—工资(社会保险/工会经费/职工教育经费) 借：生产成本贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入借：银行存款【应按实际收到的金额】应付债券--利息调整【差额,贷】贷：应付债券--面值【债券票面金额】--利息调整【差额】资产负债表日分期付息，一次还本借：在建工程、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】应付债券--利息调整【差额,贷】×票面利率】到期日，支付本息

一般应付债券

职工薪酬

确认计量

计量非货币性

应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本发放自产产品贷：库存商品 决定发放时借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬-非货币性福利购买时-非货币性福利借：应付债券-面值应付利息贷：银行存款

应付债券

发放外购产品

贷：银行存款(固定资产‘累计折旧’)长期待摊费用面值“应付债券—可转换公司债券(面值)”

负债成分

企业已支付了补贴的商品(服务)

规定服务年限

每年摊销计当期损益公允价值'资本公积—其他资本公积'

权益成分

可转换债券

未规定立即确认当期损益应付债券—可转换公司债券(利息调整)直接销售—计成本

辞退福利

没有选择权自愿接受裁减职工人数不确定借：管理费用未确认融资费用连续生产—“应交税费-应交消费税”借：营业税金及附加

委托外单位加工

计量

贷：应付职工薪酬-辞退福利支付时借：应付职工薪酬-辞退福利贷：银行存款贷：应交税费-应交消费税

对外销售

应交税费

同时借：财务费用贷：未确认融资费用计成本

在建工程领用土地增值税管理费用<--印花税

不核算的税费：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税其他借：应付账款等(公允价)预计负债营业外收入-债务重组利得(公允价)坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款或有应收金额不得计入重组后债权的账面价值 资产减值损失(贷方差额) 或有应收金额不得计入重组后债权的账面价值借：应付账款贷：股本(或实收资本)资本公积-股(资)本溢价

债务人债权人

修改其他债务条件

债务转为资本方式 修改其他债务条件组合现金清偿

债务人债权人债务人

账面价值与实际支付现金差额计营业外收入重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备借方营业外支出贷方冲减资产减值损失公允价值差额计营业外收入 营业外收入-债务重组利得(公允价)坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款等 资产减值损失(贷方差额)

债务人债权人

债务转为资本

以资产清偿债务

非现金清偿

债权人

转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益借：××资产(取得公允价+相关税费)(进项税额)营业外支出(借方差额)坏账准备贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额) 银行存款()债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值15债务重组.mmap-2011/7/13-服务期限条件种类 市场条件业绩条件主要环节

非市场条件可行权条件有利修改 确认有利的修改可行权条件修改不利修改不确认限制性股票结算企业借：长期股权投资贷：资本公积接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积合并报表抵消分录

以自身权益工具结算接受服务企业没有结算义务

以权益结算类型以现金结算

现金股票增值权换取职工服务

按授予日权益工具公允价值计量结算企业借：长期股权投资贷：应付职工薪酬(按现金结算原则确认)接受服务企业借：管理费用等

借：资本公积贷：长期股权投资结算企业不是以自身权益工具结算且授予接受企业职工的是接受企业自身权益工具

权益结算现金结算

不确认其后续公允价值变动换取其他方服务以股份支付所换取的服务的公允价值计量在等待期内按资产负债表日公允价值重新计量确认成本费用和相应职工薪酬变动计入当期损益贷：资本公积(按权益结算原则确认)合并报表抵消分录借：资本公积管理费用等【差,贷方】贷：长期股权投资

接受服务企业没有结算义务

授予日 不做会计处理等待期内每个资产负债表日

计入成本费用确认所有者权益或负债集团股份支付结算企业集团股份支付借：长期股权投资贷：应付职工薪酬(按现金结算原则确认)

可行权日之后

权益结算不调整不再确认成本费用接受服务企业借：管理费用等

结算企业不是以自身权益工具结算且授予接受企业职工的是企业集团内其他企业权益工具

现金结算

负债(应付职工薪酬)公允价值变动计入当期损益贷：资本公积(按权益结算原则确认)合并报表抵消分录借：资本公积管理费用等【差,贷方】贷：长期股权投资

接受服务企业没有结算义务

股份支付的处理

借：库存股回购贷：银行存款借：成本(费用)接受服务企业

确认成本费用

贷：资本公积—其他资本公积借：管理费用

接受服务企业具有结算义务且授予

借：银行存款等贷：应付职工薪酬(按现金结算原则确认)本企业职工的是企业集团其他企业权益工具的

资本公积—其他资本公积职工行权贷：库存股 18股份支付.mmap-2011/7/13-吸收合并—计入购买方帐内控股合并——不做帐，反映在合并报表中 商誉

确定 的项目确定 、 应纳税暂时性差异期末金额期末金额广告费和业务宣传费

可抵扣暂时性差异期末金额期末余额 *税率未弥补亏损国债利息收入——免税

考点四：特殊项目产生的暂时性差异

核算过程

期末余额发生额=期末余额-期初余额

期末余额 *税率罚款——永远不得税前列支计税工资

6. =【会计利润+可抵扣（期末-期初）-应纳税（期末-期初）】*25%7. （收益）=当期所得税费用+递延所得税费用（-收益）业务招待费 广告费

永久性差异——不确认递延所得税

验算：利润*所得税率=所得税费用研发费用的加剧抵扣

公式 资产的计税基础—取得成本固定资产

折旧年限（方法）不同计提减值准备固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧额固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧额-减值准备会计:不摊销使用寿命不确定的

税法：在一定期限内摊销负债的计税基础=账面价值-未来期间可予抵扣金额

公式

暂时性差异

资产的计税基础

无形资产

研发支出 提供售后服务附退回条件的商品销售

预计负债

负债的计税基础

自行开发—不确认递延资产权益法-公允价值变化初始成本的调整应付职工薪酬 罚款、滞纳金

长期股权投资

产生差异情况 投资损益的确认应享有其他权益变动 -不确认递延所得税 计入：资本公积处理准备出售-确认递延所得税19所得税.mmap-2011/6/1-概念 指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法特点 选择性、强制性、层次性可变更情形

法律法规或国家统一的会计制度等要求变更变更能提供更可靠、相关的会计信息本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策不属于会计政策变更

对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策会计政策变更会计政策变更会计处理

追溯调整法方法

计算会计政策变更的累积影响数步骤相关的账务处理调整报表相关项目报表附注说明

①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项②计算两种会计政策下的差异③计算差异的所得税影响金额（是指递延所得税影响，不会涉及应交所得税影响）④确定前期中每一期的税后差异⑤计算会计政策变更的累积影响数账务处理 涉及损益的通过“盈余公积”和“利润分配－未分配利润”科目核算未来适用法 在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求

国家发布的相关规定执行无规定，采用追溯调整法方法的选择

会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，采用追溯调整法确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,采用未来适用法概念：是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整赖以进行估计的基础发生了变化变更原因

取得了新的信息，积累了更多的经验变更仅影响变更当期于当期确认会计估计变更会计处理方法 未来适用法会计估计变更

变更既影响变更当期又影响未来期间在当期及以后各期确认不重要未来适用法重要追溯重述法前期差错更正直接调整相应科目前期差错更正关注财务报告批准报出前发现报告年度的会计差错，按照资产负债表日后事项处理原则处理22会计政策会计估计变更和差错更正.mmap-2011/7/21-处理原则

资产(负债)：合并日账面价值差额：调“资本公积”冲留存收益会计政策(期间)是否一致B账面所有者权益是相对应最终控制方而言的账面价值考虑因素(被合并方)

评估确认的净资产%作为初始投资成本以合并财务报表为基础同一控制非同一控制 类型

控股合并

借：长期股权投资【B所有者权益面值%】应收股利贷：资产科目或股本 资本公积-股本溢价【或借】 借：银行存款【收到的价款】贷：长期股权投资【按照比例冲减账面价值】由控制的成本法→无控制的成本法由控制的成本法→金融资产

处置的股权剩余股权

控股合并吸收合并 新设合并

借：资产【B面值】资本公积【资本(股本)溢价不足冲盈余公积未分配利润】贷：负债【B面值】资产【A非现金资产面值】银行存款股本 资本公积【资本(股本)溢价】审计、法律服务费借：管理费用贷：银行存款处置后能实施共同控制或重大影响成本法→权益法剩余股权公允价重新计量差额计当期“投资收益”商誉计算损益时扣除商誉处置长期股权投资的处置，确认处置损益

个别表

处置部分投资

费用处理

发行债券手续费、佣金计入初始计量金额中发行权益性证券手续费、佣金抵减溢价收入不足冲留存收益资产、负债—面值内部交易—抵消合并资产

借：资本公积【A资本公积（股本溢价）×母公司%】贷：盈余公积【B盈余公积×母公司%】差额资本公积—股本溢价

合并日

合并前留存收益

A资本公积(股本溢价)＞属于A留存收益 未分配利润【B未分配利润×母公司%】 借：资本公积贷：盈余公积未分配利润以合并方资本公积（股本溢价）的贷方余额为限借：资本公积贷：盈余公积未分配利润仅适用于合并财务报表的编制

合并报表

A资本公积(股本溢价)＜属于A留存收益合并利润表

应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润“净利润”项下应单列“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目合并现金流量表 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量B资产、负债—B合并前面值留存收益、其他权益余额—B合并前余额权益性工具金额—B合并前面值+假定发行金额合并成本—商誉、当期损益

确定购买方—取得控制权的一方确定购买日—控制权转移日合并成本资产(负债)应满足确认条件无形资产、或有负债按公允比较信息—B前期合并报表B未转股—少数股东权益(合并前净资产面值%)

处理原则

合并成本的分配

合并前已确认的商誉和递延所得税项目不予考虑合并后产生的计税基础账面价值差异确认递延所得税资产(负债) 新取得投资实际支付价款或公允价个别表持续计算价值反映

成本＞B净资产公允%确认商誉差额 控股合并在合并利润表中体现成本＜B净资产公允%当期损益差额资本公积—资本(股本)溢价不足冲留存收益

购买子公司少数股权

初始投资成本确定借：长期股权投资【购买日公允】贷：资产类科目【支付对价面值】

吸收合并A个别利润表初始成本=购买日之前面值+新增投资成本综合收益处置时转入当期”投资收益"按购买日公允价值重新计量差额计当期“投资收益” 公允价值

非同一控制

营业外收入【固定资产等的公允价值与账面价值的差额】投资收益【投资的公允价值与账面价值的差额】主营业务收入【以库存商品作为合并对价】购买日计算合并商誉借：存货固定资产无形资产 转为当期“投资收益”

会计处理

贷：资本公积借：实收资本盈余公积未分配利润递延所得税资产【评估减值为前提】商誉【扣除递延所得税后的金额】贷：长期股权投资少数股东权益递延所得税负债【评估增值为前提】借：应付账款【含税金额】 贷：应收账款 借：应收账款-－坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用