会计会计确认和计量负债所有者权益

会计会计确认和计量负债所有者权益第1页/共89页第六、七章

会计确认及会计计量第2页/共89页6-3本章主要内容会计确认的含义、分类与标准会计计量的含义、模式与内容

1会计确认的理论依据

2会计要素的确认方法及计量

3第3页/共89页6-43.2负债要素的确认计量负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务负债的特征负债是一种企业承担的现时义务负债的清偿会导致经济利益流出企业第4页/共89页6-5负债要素的构成依据偿还时间长短，可以将负债分为流动负债主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等长期负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等第5页/共89页6-6

流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债流动负债第6页/共89页6-7

概念——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要

账户设置——“短期借款”取得的借款本金偿还的借款本金期末尚未偿还的借款本金按借款的种类、贷款人和币种设置明细账一、短期借款第7页/共89页6-8短期借款的核算

1、取得借款（本金）短期借款银行存款第8页/共89页6-9

（银行一般于季度末收取借款利息）

2、月末计息季度末支付利息银行存款

应付利息应付利息财务费用第9页/共89页6-10银行存款短期借款

3、到期偿还本金第10页/共89页6-11

思考题：A股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季度支付第11页/共89页6-12

概念——企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票

账户设置——“应付票据”面值带息票据预提利息偿付票据金额未到期票据（面值利息）二、应付票据第12页/共89页6-13商业承兑汇票银行承兑汇票发生借：原材料或材料采购应交税费——XX

贷：应付票据借：原材料或材料采购应交税费——XX

贷：应付票据借：财务费用贷：银行存款带息票据计息借：财务费用贷：应付票据借：财务费用贷：应付票据

到期偿还借：应付票据贷：银行存款借：应付票据贷：银行存款到期无力偿还借：应付票据贷：应付账款借：应付票据贷：短期借款第13页/共89页6-14（一）应付账款

概念——企业因购买材料、商品或接受劳务供应

等经营活动应支付的款项

确认——应付账款的入账时间，原则上应是所购物资的所有权转移时或接受的劳务已发生时（1）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才按发票账单确认应付账款（2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则在账上确认“在途物资”，并记录应付账款（3）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的负债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理三、应付和预收款项第14页/共89页6-15账户设置——应付账款发生的应付账款偿还（冲销）的应付帐款尚未偿还按照债权人设置明细账进行明细核算第15页/共89页6-16核算1.发生：

发票账单已到

应付账款

原材料或材料采购应交税金——X第16页/共89页6-17发票账单未到：平时不处理月末暂估入账下月红字冲销应付账款原材料第17页/共89页6-182.偿还或者转销应付账款银行存款营业外收入第18页/共89页6-19（二）预收账款

概念——企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

账户设置——“预收账款”（“应收账款")发生的预收账款购货单位补付的预收账款发货后冲销的预收账款退回多付的预收账款预收未发货按购货单位设置明细账会不会出现？第19页/共89页6-20

练习题：D公司为增值税一般纳税人。2007年6月3日，与甲企业签订供货合同，向其出售设备一批，货款100000元，增值税率17％6月8日预收货款60000元6月18日发货。

甲企业验收合格后补付余款。

请用丁子账演示借方会计科目贷方第20页/共89页6-21

（新准则不设置应付工资与应付福利费）

（一）职工薪酬的内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利

企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工薪酬由《企业会计准则第11号——股份支付》规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬四、应付职工薪酬第21页/共89页6-22

职工的范围：

与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；

企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）

虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。

离退休人员工资如何核算？（管理费用）？第22页/共89页6-23构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利股份支付：以现金结算的股份支付职工薪酬的具体范围：第23页/共89页6-24（二）应付职工薪酬的核算

账户设置——“应付职工薪酬”已分配计入有关成本费用的职工薪酬的数额实际发放的职工薪酬数额应付而未付的职工薪酬明细科目设置——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利——辞退福利——股份支付第24页/共89页6-25核算原则（确认计量原则）

在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（称“辞退福利”）除外应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本其他职工薪酬，计入当期损益。第25页/共89页6-261.货币性职工薪酬

计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提（在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算）应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等

没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬

福利费（国家没有统一计提比例）

第26页/共89页6-27职工工资、奖金、津贴、补贴的核算银行存款现金应付职工薪酬——工资生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出第27页/共89页6-28职工工资、奖金、津贴、补贴的核算（代扣款五险一金个人负担部分）应付职工薪酬——工资应交税费——应交个人所得税其他应收款应付职工薪酬——社会保险费（住房公积金）第28页/共89页6-29社会保险费、住房公积金（五险一金）的核算(企业负担部分）银行存款现金应付职工薪酬——社会保险费（住房公积金）生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出第29页/共89页6-30福利费的核算银行存款现金应付职工薪酬——职工福利生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出第30页/共89页6-31工会经费职工教育经费的核算银行存款现金应付职工薪酬——工会经费职工教育经费生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出第31页/共89页6-322.非货币性福利的处理方法

以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用第32页/共89页6-33以自产产品作为非货币性福利发放给职工视同销售主营业务收入应付职工薪酬——非货币性福利生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转主营业务成本第33页/共89页6-34企业根据税法规定应缴纳的税费包括增值税——价外税消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加——营业税金及附加土地增值税——固定资产清理房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费——管理费用所得税——所得税印花税耕地占用税——分别通过管理费用在建工程核算不需要计入“应交税费”五、应交税费第34页/共89页6-35设置“应交税费”账户按不同税种设置明细账户核算第35页/共89页6-36（一）应交增值税

1.一般纳税人的核算在“应交税费”下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏第36页/共89页6-37（1）采购物资或接受劳务借：原材料或材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据、其他货币资金增值税一般纳税人购进和销售应税货物支付的运输费用的扣除率降低为7%增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品或向农业生产者销售的免税农业产品的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算增值税一般纳税人购进废旧物资以收购发票或废旧物资销售发票金额的10%计算抵扣第37页/共89页6-38（2）销售物资或者提供劳务借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）进项税额的转出

企业购进的货物发生非常损失以及购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利或个人消费）借：待处理财产损益、在建工程、应付职工薪酬贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）第38页/共89页6-39（4）视同销售

企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人借：在建工程、长期股权投资、营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）（5）出口退税借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（6）交纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款第39页/共89页6-402.小规模纳税人的核算只在“应交税费”下设置“应交增值税”明细项目，不需要在“应交增值税”下设置专栏

确认借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

上交借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

第40页/共89页6-41（二）应交消费税

在“应交税费”下设置“应交消费税”明细科目

1.销售应税消费品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2.自产、自用应税消费品

借：在建工程、应付职工薪酬等

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——应交消费税第41页/共89页6-423.委托加工应税消费品

（1）用于连续生产应税消费品

借：委托加工物资

应交税费——应交消费税

贷：银行存款等

（2）直接出售

借：委托加工物资

贷：银行存款等第42页/共89页6-434.进口应税消费品

借：材料采购固定资产

贷：银行存款上交

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款第43页/共89页6-44（三）应交营业税

在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目

1.提供应税劳务

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

2.出售不动产

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税第44页/共89页6-453.出售、出租无形资产

出售——见无形资产章节

出租——见无形资产章节

借：其他业务成本

贷：应交税费——应交营业税上交

借：应交税费——应交营业税贷：银行存款第45页/共89页6-46（四）其他应交税费

1.应交城市维护建设税教育费附加

（1）计算

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

应交税费——应交教育费附加

（2）上交

借：应交税费——应交城市维护建设税

应交税费——应交教育费附加

贷：银行存款

以下税费上交略第46页/共89页6-472.应交资源税

销售

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交资源税

自产自用

借：生产成本

贷：应交税费——应交资源税

第47页/共89页6-483.应交土地增值税

（1）土地使用权在固定资产科目核算

借：固定自产清理

贷：应交税费——应交土地增值税

（2）土地使用权在无形资产科目核算

借：银行存款

（营业外支出）

贷：应交税费——应交土地增值税无形资产营业外收入第48页/共89页6-494.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费

借：管理费用贷：应交税费——XXX5.代扣代缴个人所得税

借：应付职工薪酬——工资

贷：应交税费——应交个人所得税第49页/共89页6-50

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息六、应付利息银行存款应付利息财务费用第50页/共89页6-51

应付股利是企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润七、应付股利银行存款应付股利利润分配第51页/共89页6-52

指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项八、其他应付款第52页/共89页6-53

非流动负债是指企业流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等非流动负债第53页/共89页6-54（一）长期借款概述

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面一、长期借款第54页/共89页6-55（二）长期借款的核算

账户设置——“长期借款”借款本息的增加借款本息的减少尚未偿还本息设置明细科目——本金——利息调整第55页/共89页6-561.取得长期借款

借：银行存款

（长期借款——利息调整）

贷：长期借款——本金

长期借款——利息调整2.计息

长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用第56页/共89页6-57（一）概述应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证公司债券的发行方式：平价发行——票面利率等于市场利率（实际利率）时溢价发行——票面利率高于市场利率（实际利率）时折价发行——票面利率低于市场利率（实际利率）时溢价——以后多付利息事先得到的补偿折价——以后少付利息事先付出的代价二、应付债券第57页/共89页6-58（二）核算设置“应付债券”科目下设明细科目

——面值

——利息调整

——应计利息（核算到期一次还本付息）第58页/共89页6-59

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项

1.应付融资租入固定资产的租赁费

2.具有融资性质的延期付款购买资产三、长期应付款第59页/共89页6-603.3所有者权益要素的确认所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益要素的构成实收资本资本公积盈余公积未分配利润第60页/共89页6-61

所有者权益亦称净权益，是指企业所有者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去负债后的余额

一、所有者权益概述（一）所有者权益的性质第61页/共89页6-62股份有限公司的所有者权益就是股东权益企业的全部资产，来自于两条渠道：一是负债，二是投资者的投资及其增值。因而，债权人和投资者对企业的资产均拥有要求权，在资产负债表上都反映在右方，负债和所有者权益的合计总额等于资产总额负债和所有者权益之间又存在着明显的区别，主要有：

(1)对象不同。负债是企业对债权人承担的偿付责任；所有者权益是企业对投资者承担的经济责任

(2)性质不同。负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利；所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生的盈余(或亏损)的权利

第62页/共89页6-63(3)偿还期限不同。负债必须于一定时期(特定日期或确定的日期)偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时(除按法律程序减资等外)，或在破产清算时才可能还给投资者。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债权人对企业资产的要求权优先于投资者，故债权又称为第一要求权；投资者具有对剩余财产的要求权，又称为剩余权益(4)享受的权利不同。债权人无权过问企业的重大生产经营政策，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本金及利息的权利；而投资者则通过股东大会或董事会对企业生产经营及盈利分配等政策施加影响第63页/共89页6-64

所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等（二）所有者权益的来源（三）所有者权益的分类

未分配利润——留存收益形成

实收资本——投入资本形成资本公积——投入资本形成如资本溢价股本溢价

——直接计入所有者权益的利得或损失形成如其他资本公积盈余公积——留存收益形成第64页/共89页6-65

为了总括反映所有者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司对股东投入资本应设置“股本”科目外，其余企业对所有者投入的资本，设置“实收资本”科目，以核算企业实际收到的投资者投入的资本1.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行（我国不允许折价发行）借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价二、实收资本（一）接受现金资产投资第65页/共89页6-66

股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润

B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑以行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：

应记入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）

编制会计分录如下：

借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积－股本溢价40000000

例题第66页/共89页6-67

某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费。溢价收入＝（1.2－1）×100000＝20000元手续费＝1.2×100000×3%=3600借：银行存款116400

贷：股本100000

资本公积——股本溢价16400

例题第67页/共89页6-682.一般企业接受现金资产投资

对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积

甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：

借：银行存款2000000

贷：实收资本－甲1200000

－乙500000

－丙300000

例题第68页/共89页6-69

公司法第二十七条股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享受的份额对于投资合同或协议约定的价值（不公允除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积

（二）接受非现金资产投资第69页/共89页6-70

甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：

借：固定资产2340000

贷：实收资本－乙公司2340000

乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：

借：原材料100000

应交税费－应交增值税（进项税额）17000

贷：实收资本－B公司117000

例题

例题第70页/共89页6-71

丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同的约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同的约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：

借：无形资产－非专利技术60000

－土地使用权80000

贷：实收资本－A公司60000

－B公司80000

例题第71页/共89页6-72

一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或者减少幅度超过20％时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记（三）实收资本（或股本）的增减变动第72页/共89页6-73★实收资本的增加

1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致

2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本

甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：

借：银行存款1000000

贷：实收资本－甲125000

－乙500000

－丙375000

例题第73页/共89页6-74

承上例因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：

借：资本公积1000000

贷：实收资本－甲125000

－乙500000

－丙375000

扩大经营规模需要，经指认，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：

借：盈余公积1000000

贷：实收资本－甲125000

－乙500000

－丙375000

第74页/共89页6-75★实收资本（或股本）的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销“库存股”

的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股溢价处理第75页/共89页6-76

A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余分积40000000元。经股东大会批准，A公司现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：

（1）回购本公司股票时：

借：库存股40000000

贷：银行存款40000000

库存股成本=20000000×2=40000000（元）

（2）注销本公司股票时：

借：股本20000000

资本公积－股本溢价20000000

贷：库存股40000000

例题第76页/共89页6-77

库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现

假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：

（1）回购本公司股票时：

借：库存股60000000

贷：银行存款60000000

库存股成本=20000000×3=60000000（元）

（2）注销本公司股票时：

借：股本20000000

资本公积－股本溢价30000000

盈余公积10000000

贷：库存股60000000

第77页/共89页6-78假定A公司按照每股0.9元回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股票时：

借：库存股18000000

贷：银行存款18000000

（2）注销本公司股票时：

借：股本20000000贷：库存股18000000

资本公积——股本溢价2000000第78页/共89页6-79

资本公积的来源包括：资本溢价（股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失。企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”明细科目

1.资本溢价

A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：

借：银行存款110000

贷：实收资本100000

资本公积－资本溢价

10000三、资本公积（一）资本溢价（或股本溢价）的核算第79页/共89页6-802.股本溢价

股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行

在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理

B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：

例题第80页/共89页6-81（1）收到发行收入时：

借：银行存款20000000

贷：股本