管理会计第七章存货决策

管理会计第七章存货决策引言存货的概念及功能存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在成品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。它是企业流动资产的重要组成部分，在流动资产中所占的比重较大。

储存存货的原因：防止停工待料；适应市场变化；

降低进货成本。

买价+运杂费存货的采购成本的构成↓↓注意：

存货的采购成本，在采购批量决策中一般属于无关成本；如果供应商采用“数量折扣”等优惠办法，采购成本即为决策的相关成本。采购成本＝采购数量×单位采购成本第一节存货成本（一）采购成本订货成本固定订货成本变动订货成本随订货次数的变动作正比例变动的成本为了维持一定的采购能力而发生的、各期金额比较稳定的成本决策相关成本为订货而发生的各种成本，包括采购人员的工资、采购部门的一般经费（如办公费、水电费、折旧费等）和采购业务费（如差旅费、邮电费、检验费等）。第一节存货成本（二）订货成本储存成本固定储存成本变动储存成本总额大小取决于存货数量和储存时间的成本总额稳定，与储存存货数量和储存时间无关的成本决策相关成本因储存存货而发生的各种成本，包括支付给储运部门的仓储费、存货占用资本应计的利息（机会成本）、保险费、损耗费、公司自设仓库的一切费用等。第一节存货成本（三）存储成本

◎由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给公司带来的损失。

◎缺货成本大多是机会成本。在允许缺货情况下，缺货成本是相关成本，在不允许缺货情况下，缺货成本是无关成本。第一节存货成本（四）缺货成本存货决策的内容：决定进货项目选择供货单位决定进货批量决定进货时间财务决策第二节存货决策☆

经济订货批量（EOQ）是使存货总成本最低的订货批量☆经济批量基本模型的假设条件（1）存货的年需要量和日耗量是固定不变的；（2）每批货物均一次全额到达；（3）不考虑数量折扣的情况；（4）没有缺货情况。第二节存货决策（一）经济订货批量的基本模型时间储存量0最高储量（订货批量）Q平均储量Q/2第二节存货决策（一）经济订货批量的基本模型☆基本思想与存货决策相关的成本相关订货成本相关储存成本第二节存货决策（一）经济订货批量的基本模型☆存货决策的目的：找出使订货成本和储存成本合计数最低的订货批量，即经济订货批量。第二节存货决策（一）经济订货批量的基本模型☆经济订货批量的基本模型推导及公式求导经济订货批量的计算公式：最低年成本合计（T*）的计算公式：第二节存货决策（一）经济订货批量的基本模型【例7-1】假设某厂全年耗用A材料1200千克，每次订货成本10元，每千克材料的年储存成本0.6元。要求计算：（1）经济订货批量Q*（2）最低年成本T*（3）最佳订货次数A/Q*解析：第二节存货决策（一）经济订货批量的基本模型存货一次订货后陆续到达、陆续使用的情况下，最佳订货批量和最低年成本的计算公式为：最低年成本最佳订货批量Y：每日耗用存货数量X：每日到达存货数量第二节存货决策（二）经济订货批量的基本模型【例7-2】某厂生产A产品，全年需要甲种原料3600千克，每次订货成本为200元，每千克原料年储存成本为12元，订货后每日到货量为40千克，每日耗用量为10千克。要求：计算甲种原料经济订货批量和成本。解析：第二节存货决策（二）一次订货，边进边出情况下的决策经济订货批量的计算步骤：★确定无商业折扣条件下的经济批量和存货相关总成本★加进不同批量的商业折扣差异因素，分别计算存货相关总成本★比较不同批量下的相关存货总成本，找出存货总成本最低的定货批量除了考虑订货成本和储存成本外，还应考虑采购成本。总成本＝年订货成本＋年储存成本＋年采购成本第二节存货决策（三）存在数量折扣情况下的决策【例7-3】某公司全年需要甲零件1200件，每次订货成本为400元，每件年储存成本为6元，采购价格10元/件。供应商规定：每次购买数量达600件时，可给予2%的批量折扣，问应以多大批量订货?解析：①计算没有数量折扣时的经济订货批量：如果公司不接受数量折扣（400件），总成本为：②计算接受折扣时(即订货批量为600件)的总成本第二节存货决策（三）存在数量折扣情况下的决策第二节存货决策（四）订单批量受限时的决策

实际工作中，许多供货商只接受整数批量的订单，如按打、百件、吨等。在这种情况下，采用经济订购批量基本数学模型计算出来的最优进货批量可能不符合供货商的销售原则，因此需要在此最优进货批量两边确定两种允许数量，通过计算各自的年度成本总额来比较优劣。P218例7-9第二节存货决策（五）存储量受限时的决策

企业的存储能力是有限的，有时候通过公式计算出来的最优购货批量可能大于企业的实际存储能力。那么如果坚持最优购货量，需要增加必要的成本（如新仓库的租赁费），在进行决策时，这部分增加的仓库费用就要考虑进去。然后再与企业按最大存储量购货所需的成本总额进行比较即可。P219,例7-10在提前订货的情况下，企业再次发出定单时，尚有存货的库存量，称为再订货点。确定企业还剩多少存货时应该订货？订货过早会增加存货的储存量，造成物资与资本的积压订货过迟会使存货储备减少，一旦供货不及时，就会影响生产需要权衡决策第二节存货决策（六）再订货点决策再订货点用R表示，它的数量等于交货期（L）和每日平均需用量（d）的乘积，即R=L×d。在存货不能随时补充的情况下，公司在尚存R件存货时，就应当再次订货，等到下批订货到达时，原有库存刚好用完。此时，有关存货的每次订货批量、订货次数、订货间隔时间等并无变化，与瞬时补充时相同。即订货提前期对经济订货批量并无影响。

第二节存货决策（六）再订货点决策时间储存量0交货期间用量R交货期再订货点第二节存货决策（六）再订货点决策请大家思考如果存货耗用速度加快了，会怎样？如果交货期延长了，会怎样？出现库存耗竭！第二节存货决策（七）安全库存决策时间储存量0库存耗竭再订货点存货耗用速度加快第二节存货决策（七）安全库存决策时间储存量0库存耗竭再订货点交货期延长第二节存货决策（七）安全库存决策库存耗竭的发生，往往给企业带来不利影响：专程派人采购材料，停产等待新的材料运达，或者失去顾客。为了避免上述不利影响，企业往往建立保险储备并确定一个最佳安全库存量。这些存货在正常情况下不动用，只有当存货过量使用或送货延迟时才动用。安全库存是为防止存货需求大增或送货延迟而储备的存货。建立保险储备，可以使企业避免缺货造成的损失，但储存成本会上升。研究保险储备的目的，就是要找出合理的储备量，使存货储备成本与缺货成本之和最小。存在安全库存时，再订货点（R）提高为：R=L×d＋B

第二节存货决策（七）安全库存决策安全库存量的确定方法：（一）经验法安全库存量的上限=最长交货期×最高每天用量—正常交货期×正常每天用量按照交货期最长和耗用量最大这两种不正常现象同时发生基础计算第二节存货决策（七）安全库存决策（二）不连续的概率法与安全库存量有关的总成本=储存成本+缺货成本=单位储存成本×安全库存量+单位缺货成本×一次订货缺货量×年订货次数其中：一次订货缺货量=每次缺货量期望值=∑缺货数量×不同缺货量发生的概率第二节存货决策（七）安全库存决策由于再订货点R=100件，当需用量≤100时不缺货，只有当需用量超过100时才缺货。【例7-4】某公司交货期10天，正常日消耗量10件。交货期内的存货需要量及其概率分布如下：需要量708090 100 110 120 130概率0.010.040.20 0.50 0.20 0.04 0.01 安全库存量缺货数量缺货概率缺货量B=0R=100110-1000.23.1120-1000.04130-1000.01B=10，R=110120-1100.040.6130-1100.01B=20，R=120130-1200.010.1B=30，R=130000第二节存货决策（七）安全库存决策（一）ABC分析法

◆ABC分析法是对存货各项目（如原材料、在产品、产成品等）按种类、品种或规格分清主次，重点控制的方法。

◆ABC分析法的操作步骤：（1）计算每一种存货在一定期间内（通常为1年）的资金占用额；（2）计算每一种存货资金占用额占全部资金占用额的百分比，并按大小顺序排列，编成表格；（3）将存货进行分类类别占存货项目的比重占资本耗用总额A类B类C类5%~20%20%~30%60%~70%60%~80%15%~30%5%~15%第三节存货管理的其他方法【例7-5】某公司生产所需20种材料，共占用材料资金100万元。其中：A类材料2件（10%的比重），价值量占用60%；B类4种（20%比重），价值量占用20%，C类材料14种（70%比重），价值量占用20%。存货ABC分析法具体如图7-1所示。（4）对存货分类管理和控制类别管理方式A类B类C类重点规划和控制次重要管理一般管理第三节存货管理的其他方法（一）ABC分析法图7-1存货的ABC分析法（一）ABC分析法第三节存货管理的其他方法（二）适时制◎存货恰好在需要时取得并且投入流程的方法。◎适时采购、适时加工、适时出售

零存货就其本质而言，物的停留不仅不会保留其价值，反而会消耗其他的资源。因而物的停留是不必要的。第三节存货管理的其他方法沃尔沃卡车公司大中国区总裁吴瑜章：沃尔玛的货永远在路上，我们（指中国）的货总在仓库里，这就是差距。中国平均一个物流量，食品和电子产品要倒手27次，而欧美国家只有两次，像零售巨头沃尔玛这类企业，其物流基本上是一票到位，无縫连接。…中国的工厂里，要么仓库闲置，要么货品积压，运输卡车多次往返运