《中级财务会计》第四单元 存货

一、存货的概念及分类二、发出存货的计价第四单元存货第一节存货概述一、存货的概念及分类（一）存货的概念（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（二）存货的分类（1）原材料（2）在产品（3）产成品（4）低值易耗品（5）包装物商品流通业存货其他行业存货1、按企业的性质、经营范围及其用途分类制造业存货2、按存放地点分类（1）库存存货（2）在途存货（3）委托加工存货（4）委托代销存货（5）寄存的存货二、存货的初始计量货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同的情况进行处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应作为待处理财产损溢进行处理，在查明原因后再作处理。（二）存货的加工成本

指存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。（三）存货的其他成本

是指除采购成本、加工成本外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。三、发出存货的计量（1）个别计价法（2）先进先出法（3）月末一次加权平均法（4）移动加权平均法

（一）个别计价法

个别位称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。发出一批存货，要根据该批存货购入时的实际单位成本作为计价依据。适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。（二）先进先出法

假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用。

期末结存的存货最接近于当期价格水平，而计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低，利润虚增,违反了稳健性原则。适用范围：通货紧缩时适用此法。（三）月末一次加权平均法

是在期末以存货的数量为权数来计算该存货的平均单价并据以计算发出存货实际成本的一种计价方法。采用加权平均法计算存货价值时，发出存货成本较为均衡，但与现价有一定差距。当市价上涨时，加权平均成本会小于现行市价；当市价下跌时，加权平均成本又会大于现行市价。（四）移动加权平均法

是在每次进货时都要重新计算加权平均单价并据以计算发出成本的一种方法。采用移动加权平均法计算的发出存货成本比较均衡，但同加权平均法一样，计算出来的存货价值与现行市价有一定差距，计算工作量较大。这种方法一般适用于品种简单、前后进价相差幅度大的存货。四、原材料

（1）按实际成本核算（2）按计划成本核算（一）按实际成本核算

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。“原材料”科目核算库存各种材料的收发与结存情况。本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”科目核算货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算,借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。主要账务处理1、单货同行借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、单到货未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料贷：在途物资3、货到单未到月末借：原材料贷：应付账款——暂估材料款下月初借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估应付账款（红字）

物资采购过程短缺、亏损及盈余的账务处理（1）短缺亏损的账务处理原则原因账务处理原则①定额内合理损耗计入采购成本，提高购入材料单价②计量仪器误差③供应部门少发由供应部门补发④运输部门责任由其赔款，赔款前先计入“其他应收款”⑤过失人责任⑥自然灾害扣除保险公司赔款，将净损失计入“营业外支出”（2）溢余的账务处理原则原因账务处理原则①自然溢余相应降低购入材料单价②计量仪器误差③供应单位多发对于企业需要的物资，则与供应部门联系补付货款，对于企业不需要的物资，则退回。账务处理实例1：

例：购入甲材料一批，结算凭证上所列数量为100公斤，含税单价20元，实收95公斤。经查证，短缺数量为供应单位责任。如原来未付款，借：原材料1900

应交税费——应交增值税（进项税额）323

贷：银行存款2223

如原已付款，则：借：原材料1900

预付账款100

贷：在途物资2000如该短缺责任为运输部门责任，则：借：原材料1900

其他应收款100

贷：在途物资2000账务处理实例1：账务处理实例2

例：购入乙材料一批，单货同行，发票上所列数量为50公斤，不含税单价9元，实收45公斤，经查证为自然损耗。

借：原材料450

应交税费——应交增值税（进项税额）76.50

贷：银行存款526.50

材料发出的账务处理原则

如属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的成本；如属生产车间的一般领用，则计入“制造费用”；如属管理部门领用，则计入“管理费用”。如属销售部门领用，则计入“销售费用”。等等。材料发出账务处理实例

例：本月领用材料一批，其中，生产甲产品领用1,000元，生产乙产品领用500元，车间管理部门领用200元，管理部门领用300元。借：生产成本——甲产品1000

——乙产品500

制造费用200

管理费用300

贷：原材料2000（二）按计划成本核算

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。原材料按计划成本计价的核算（一）材料成本差异的计算1、材料成本差异=材料实际成本－材料计划成本差异>0，为超支差；差异<0，为节约差。2、材料成本差异率

(月初结存材料成本差异额＋本期收入材料成本差异额)(月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本)3、发出材料应分摊的成本差异=发出材料计划成本×差异率材料成本差异计算实例

例：本月初结存甲材料500kg，计划单价20元，材料成本差异1,000元，本月共购入甲材料1,500kg，实际成本27,000元，计划成本30,000元，本月发出甲材料500kg，计算材料成本差异率及发出材料应分摊的成本差异额。差异率=[1000＋（27000-30000）]

（10000＋30000）=-0.05发出材料应分摊的成本差异=500×20×（-0.05）

=-500（元）账户设置

材料采购购入物资的实际成本；结转节约差异额验收入库物资的计划成本；结转超支差异额在途物资的实际成本

该账户属资产类账户，用来核算企业购入各种材料物资的采购成本，考核采购业务成果，应按供应单位和物资品种设置明细账进行明细分类核算，也可按采购材料的类别、品种进行明细分类核算。主要账务处理

1、差异的形成采购业务发生取得相关凭证时：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料入库时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）月末结转差异时：借：材料成本差异（超支）贷：材料采购或借：材料采购贷：材料成本差异（节约）2、差异的分配借：生产成本（节约差用红字）管理费用等（节约差用红字）贷：材料成本差异（节约差用红字）

原材料按计划成本计价账务处理实例

某企业月初“原材料——甲材料”账户余额为160,000元，其中，上月末暂估价材料为10,000元，材料成本差异账户月初借方余额1,500元，本月发生如下业务：

（1）购入甲材料500kg，按结算凭证支付货款11,000元，支

付增值税1,870元，材料已验收入库，甲材料计划单价

20元。

借：材料采购11,000

应交税费——应交增值税（进项税额）1,870

贷：银行存款12,870

借：原材料10,000

贷：材料采购10,000（2）购入甲材料500kg，材料已于上月收到并验收入库，但结算凭证上月末仍未到达，该批材料上月末已按计划成本估价入账,本月中旬该批材料结算凭证到达，货款9,500元，增值税1,615元，已用存款支付。

借：原材料（10000）贷：应付账款（10000）借：材料采购9500

应交税费——应交增值税（进项税额）1615

贷：银行存款11115

借：原材料10000

贷：材料采购10000（3）再购甲材料500kg，结算凭证已到，货款11,000元，增值税1,870元，已用存款支付，但材料尚未入库。

借：材料采购11000

应交税费——应交增值税（进项税额）1870

贷：银行存款12870

（4）结转材料成本差异

实际成本=11000+9500=20500

计划成本=10000+10000=20000

材料成本差异=20500－20000=500

借：材料成本差异500

贷：材料采购500（4）车间生产A产品领甲材料200kg，管理部门领甲材料50kg。

借：生产成本——基本生产成本（A产品）4000

管理费用1000

贷：原材料——甲材料5000

材料成本差异率=1500＋（20500－20000）

150000＋（10000+10000）

=0.0118

借：生产成本——基本生产成本（A产品）47.20

管理费用11.80

贷：材料成本差异59.00

按计划成本核算的账户

原材料”科目核算库存各种材料的收发与结存情况。在材料采用计划成本核算时，本科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。“材料采购”科目。本科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，贷方大于借方表示节约。“材料成本差异”科目。本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记入库材料超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。按计划成本核算的账户五、包装物

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：

生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。六、低值易耗品

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。七、委托加工物资

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费（指属于消费税应税范围的加工物资）等。八、库存商品

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。

九、存货的清查

通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结余数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。（一）作用1、保证账实相符。2、保证存货安全完整。（二）造成账实不符的主要原因1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害2、人为因素：①有关人员失职：计量错误、核算错误、检验疏忽、管理不善。②有关人员营私舞弊：贪污、偷盗。期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果

实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。存货盘存制度1、实地盘存制

优点：简化存货的日常核算工作

缺点：①不能随时反映收、发、存信息

②以存计耗，掩盖了各种损失

③不能随时结转成本，只能月末一次结转

适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等

永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对2.永续盘存制优点：①及时提供每种存货的收入、发出和结存数量

②有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作

③有利于及时采取购销行动，降低库存缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力两种盘存制度之比较永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性成本计算正确可能会影响成本计算的正确性清查结果的账务处理1、核算使用的主要账户（1）账户名称：“待处理财产损溢”（2）账户性质：资产类调整账户2、账务处理程序（1）发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢”账户同时调整有关存货账户余额，以求账实相符（2）批准后，冲销“待处理财