《中级财务会计学》第12章 所有者权益

第12章所有者权益12.1所有者权益概述

12.2投入资本12.3资本公积

12.4留存收益

学习目标

1．区别不同组织形式企业的所有者权益的构成；

2.描述股东的权利；

3.区分不同企业组织形式实收资本或股本的核算；

4.解释资本公积各构成项目的会计处理；

5.分析盈余公积的构成及会计核算；

6.理解库存股、股票期权的会计处理；

7.揭示未分配利润的实质。

12.1所有者权益概述

1．所有者权益的概念与性质所有者权益是指企业扣除负债后所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资产、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益等。在公司中，所有者权益又称为股东权益。2．企业组织形式与所有者权益的关系

12.2投入资本

12.2.1投入资本的含义与分类投入资本是指投资者作为资本实际投入企业的资金数额，是指投资者初始投入和追加投入的资本，即资本金。非股份有限公司的投入资本表现为实收资本，股份有限公司的投入资本表现为股本。

12.2.1投入资本的含义与分类

1.有关投入资本的法律规定2.投入资本的分类①按投资主体分类。分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本等②

按投资方式分类。分为现金资产投资和非现金资产投资。

12.2.2投入资本的确认与计量企业收到人民币投资，按实际收到的现金或银行存款的金额作为投入资本。收到外币投资，应当采用交易发生日即期汇率折算，收到非现金资产投资，应按评估价计价。12.2.2投入资本的确认与计量1.非股份有限公司实收资本的核算①企业收到货币资产投资企业收到投资者投入的货币资产时，按实际收到或存入开户银行的金额借：库存现金银行存款贷：实收资本

1.非股份有限公司实收资本的核算

②企业收到非货币资产投资企业收到非货币资产投资，在办理实物转移手续后，按评估价借：固定资产原材料无形资产等贷：实收资本

２.国有独资公司实收资本的核算

无论是公司初建还是增加资本，只要公司收到国家授权投资的机构或部门实际投入资本时，应当借：银行存款固定资产无形资产贷：实收资本

３.有限责任公司实收资本的核算

①初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入公司的资本，应全部记入“实收资本”科目，公司的实收资本应等于其注册资本。②在公司增资扩股时，若有新的投资者介入，新介入的投资者缴纳的投资额大于其约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”科目，而作为资本溢价记入“资本公积”科目。

12.2.3股份有限公司股本的核算

1.股份的种类(1)按投资的主体分类股份按投资主体可分为国有股、法人股、社会公众股和外资股4类。(2)按股东享有的权力分类股份按股东享有的权力可分为普通股和优先股两类。

2.股票发行的核算

(1)股票发行的核算股票的面值与其发行价格往往不一致，以面值为发行价格，称为面值发行；发行价格高于面值，称为溢价发行；发行价格低于面值，称为折价发行。

股份有限公司发行股票支付的发行费用从溢价收入中扣除；溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

2.股票发行的核算

(2)可转换优先股的发行与转换核算发行可转换优先股时，其账务处理与不可转换优先股相同，当股东将优先股转换成普通股时，若转换时优先股的面值等于普通股的面值，可直接将两种股份转账；若转换时优先股的面值大于普通股的面值，其差额应增加资本公积；若转换时优先股的面值小于普通股的面值，其差额应先冲减优先股发行时的溢价收入，不足冲减的数额冲减留存收益

12.2.4公司经营期间资本变动的核算

1.企业增资的核算

(1)原股东追加投资和新增加的投资者投资按实际收到的款项或其他资产借：银行存款(或固定资产、原材料等)

贷：实收资本(或股本)

其中实际收到新增加的投资者投入企业的资产超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目。

1.企业增资的核算

(2)资本公积转增资本（或股本）应按照转增的实收资本或股本金额借：资本公积贷：实收资本(或股本)(3)盈余公积转增资本应按照转增的实收资本或股本金额借：盈余公积贷：实收资本(或股本)1.企业增资的核算(4)采用发放股票股利方式增资根据实际发放的股票股利额借：利润分配——转作股本的股利贷：股本若实际发放的股票股利的金额与股票票面的金额不一致，应按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。1.企业增资的核算(5)以权益结算的股份支付的行权应在行权日，按实际行权情况确定的金额，借：资本公积──其他资本公积贷：实收资本(或股本)

2.企业减资的核算

(1)非股份有限公司减资企业因资本过剩而减资，应返还投资，按返还投资金额借：实收资本贷：银行存款库存现金等同时企业应当将因减资而使股份发生变动的情况，在“实收资本”的有关明细科目及备查账簿中详细记录。

2.企业减资的核算(2)股份有限公司减资公司不得收购本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：①减少公司注册资本；②与持有本公司股份的其他公司合并；③将股份奖励给本公司职工；④股东因对股东大会做出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份。2.企业减资的核算公司收购本公司股份后，属于第①项情形的，应当自收购之日起10日内注销；属于第②项、第④项情形的，应当在6个月内转让或者注销。公司依照第③项规定收购的本公司股份，不得超过本公司已发行股份总额的5%；用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出；所收购的股份应当在1年内转让给职工。2.企业减资的核算减资的会计处理

①按法定程序减少股本借：股本贷：库存现金(或银行存款等)②

采用收购本公司股票方式减资,应按实际支付的金额借：库存股贷:银行存款等

注销库存股时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积──股本溢价”科目，回购股票价格超过上述冲减“股本”及“资本公积──股本溢价”科目的部分，依次借记“盈余公积”、“利润分配──未分配利润”等科目；如果回购价格低于回购股份所对应的股本，注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积──股本溢价”科目。

12.3资本公积

12.3.1资本公积的含义及构成资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接记入所有者权益的利得和损失等。资本公积由全体股东享有，在转增资本时，按投资者在实收资本（股本）中所占比例，分别转增各投资者的投资额。

12.3.2资本公积的确认与计量

1.资本溢价或股本溢价

资本溢价，是指非股份有限公司的投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。应将与注册资本份额相等的新增资本记入“实收资本”科目，将为达到投资目的而多缴入的资本作为资本溢价，记入“资本公积”科目。

股本溢价，是指股份有限公司的股东投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。公司发行股票等于面值部分的发行收入，记入“股本”科目，超过面值的发行收入扣除发行费用后，应作为股本溢价记入“资本公积”科目。

1.资本溢价或股本溢价2.其他资本公积的会计处理其他资本公积是除资本溢价(或)股本溢价以外所形成的资本公积，主要包括直接记入所有者权益的利得和损失。按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售的金融资产，应当在其公允价值能够可靠计量时改为按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值的差额记入“资本公积──其他资本公积”科目，在其发生减值或终止确认时转出，记入当期损益。12.4留存收益

12.4.1留存收益的性质留存收益是指通过企业的生产经营而形成的内部积累，是企业的税后利润减去所分派的股利后留存企业的部分。留存收益由盈余公积和未分配利润构成。

12.4.2盈余公积

盈余公积，是指企业按规定从净利润中提取的各种积累资金，是已指定用途的留存收益。盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。企业盈余公积可用于弥补亏损、转增资本（或股本），符合规定条件的企业，也可用于分派现金股利。12.4.2盈余公积2.法定盈余公积的确认与计量法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积的主要用途：①弥补亏损②转增资本（或股本）③分配股利④扩大企业生产经营

12.4.2盈余公积

3.任意盈余公积的确认与计量任意盈余公积，是指企业股东大会或类似机构批准，按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。非公司制企业经类似权利机构批准，也可提取任意盈余公积。任意盈余公积提取和使用的核算，可参照法定盈余公积的账务处理进行。

12.4.3未分配利润

未分配利润，是指企业留待以后年度分配的留存收益，即是企业净利润尚未分配的数额，也是企业所有者权益的组成部分。企业历年未分配利润或未弥补亏损通过“利润分配”科目进行核算，“利润分配”科目应当设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细分类核算。12.4.3未分配利润年度终了，企业将全年实现的利润，自“本年利润”账户转入“利润分配──未分配利润”账户，若为盈利，应借记“本年利润”账户，贷记“利润分配──未分配利润”账户；若为亏损，则做相反分录。同时，将“利润分配”账户下的其他明细账的余额转入“未分配利润”明细账。结转后，“未分配利润”明细账若为贷方余额，表示年末未分配利润的金额，若为借方余额，表示年末未弥补亏损的金额。本章小结所有者权益是指企业扣除负债后所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益等。投入资本是投资者在注册资本范围内实际投入公司的资本额，是所有者权益的主要组成部分。资本