会计学原理课件第五章 制造业核算

第五章制造业主要经济业务核算与成本计算第一节制造业主要经济业务核算一、费用的定义与分类费用是指导致企业所有者权益减少的经济利益流出，“经济利益流出”的表现形式为资产流出、资产耗费或负债增加（但要注意，向所有者分配股利不是费用）。费用的特征：（1）费用最终将导致企业资源的减少（资产流出、资产耗费：企业资源现在已经减少；负债增加：企业资源将来减少）；（2）费用必将导致企业所有者权益的减少。一、费用的定义与分类按照经济内容和用途，费用大致可分为以下几类（以工业企业为例）：（1）主营业务成本：企业所销售产品的生产成本。（2）销售费用：产品销售环节所发生的费用。销售费用的目的在于促进或扩大企业产品的销售，具体包括产品销售过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售部门或销售网点职工的工资、福利及业务费等。（3）管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。企业的行政管理部门发生的一切费用都是管理费用。（4）财务费用：企业筹资或使用资金过程中发生的费用，主要包括借款利息和银行结算的手续费。销售费用、管理费用和财务费用统称为期间费用。一、费用的定义与分类（5）营业外支出：与企业生产经营无关或不经常发生的支出。大体可分为两类：一是与企业经营活动有关但不经常发生的支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出；二是与企业经营活动无关的支出，如灾害损失、对外捐赠（这些项目要记住）。此外，营业税金及附加、其他业务成本、所得税费用也属于企业的费用，具体含义以后碰到再说生产成本（生产费用）为什么不是费用？一、费用的定义与分类要搞清这个问题，首先要了解什么是生产费用。所谓生产费用（生产成本）是指直接发生在产品生产过程中各种耗费。生产费用包括三项：直接材料：直接用于产品生产、并构成产品实体部分的原材料成本，如制造家具的木材成本。直接人工：对材料进行加工使其变成产成品所发生的人工费用，如生产产品工人的工资和福利费。制造费用：在生产过程中发生的那些不能直接归入直接材料和直接人工的各种费用，如生产车间固定资产折旧费、生产车间的水电费、生产车间机器设备的修理费、生产车间管理人员的工资等。一、费用的定义与分类注意：企业行政管理部门所发生的费用为管理费用，车间管理部门发生的费用为制造费用。这是因为，前者的活动与企业整体经营活动有关（整体经营活动可能涵盖诸如采购、生产、销售、人事、财务、计划、预算等等），而不与具体某种产品的生产有关，因此，其发生的费用为管理费用；而车间就是生产产品的地方，车间管理部门的工作与具体产品的生产直接有关，因此，其发生的费用是制造费用而非管理费用。一、费用的定义与分类工业企业产品的生产与销售过程：原材料在产品产成品主营业务成本因此，严格地说，生产费用是资产而不是费用，只有当企业的产成品销售出去，产成品中包含的生产费用才真正转化为费用。由于“生产成本”和“制造费用”这两个账户比较特殊，我们一般称其为“成本类”账户，这两个账户的用法以后再说。投入生产生产完工对外销售产成品的成本包括直接材料、直接人工和制造费用，产成品是资产。费用二、供应过程的核算制造业的经营活动大致可以分为三个阶段：供应阶段、生产阶段和销售阶段。供应阶段主要是购买原材料，因此，供应阶段的核算就是指原材料成本的核算（即材料采购成本的核算）1、材料采购成本的定义与分类材料采购成本是指与材料采购相关的所有企业资金耗费。按照经济内容，材料采购成本可分为两部分：采购货款：所采购材料的发票价格。采购费用：除采购货款以外的其他所有材料采购成本，如材料采购过程中发生的差旅费、包装费、运输费、装卸费、保险费、驻外采购站的经费等等。市内运杂费如果数额小，又分不清是哪批材料的，直接列入当期管理费用按材料采购成本与特定材料的关系，可分为：直接费用：与具体的某一种材料的采购直接有关的材料采购成本。间接费用：与两种或两种以上材料的采购共同有关的材料采购成本。例1：采购员到外地专门采购甲材料，发票价格为10000元，相应的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为100、200、300、400元。问：上述材料采购成本中哪些是直接费用，哪些是间接费用？全部为直接费用。例2：采购员到外地采购甲、乙两种材料，甲、乙的发票价格分别为10000元和30000元，采购两种材料所发生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为100、200、300、400元。问：上述材料采购成本中哪些是直接费用，哪些是间接费用？采购货款10000元为甲材料的直接费用，采购货款30000元为乙材料的直接费用，100、200、300、400元等采购费用与甲、乙两种材料采购共同有关，是间接费用。2、间接费用的分配标准由于间接费用与多种材料的采购共同有关，这就牵涉到一个问题：如何把间接费用在各种材料之间进行分配。分配标准实际上就是解决这个问题的。可能的分配标准包括材料的发票价格、重量、体积等。如上述的例2：采购员到外地采购甲、乙两种材料，甲、乙的发票价格分别为10000元和30000元，采购两种材料所发生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为100、200、300、400元。假设差旅费和保险费以发票价格作为分配标准，包装费和运输费以重量作为分配标准，甲、乙两种材料的重量分别为6吨和2吨。则：甲材料应分配的差旅费＝100×（10000/（10000＋30000））＝25元乙材料应分配的差旅费＝100×（30000/（10000＋30000））＝75元同理可得，甲、乙两种材料应分配的保险费分别为50、150。甲材料应分配的包装费＝300×（6/（6＋2））＝225元乙材料应分配的包装费＝300×（2/（6＋2））＝75元同理可得，甲、乙两种材料应分配的运输费分别为300、100。为什么一般情况下，差旅费和保险费以发票价格作为分配标准，而包装费和运输费以重量（或体积）作为分配标准？相关性。因此，甲材料的采购成本＝10000＋25＋50＋225＋300＝10600元；乙材料的采购成本＝30000＋75＋150＋75＋100＝30400元原材料的采购成本就是原材料的入账价值，因此，要注意：原材料的入账价值不仅包括发票价格，还包括各种采购费用。考试中经常有同学仅仅把发票价格作为原材料的入账价值。3、材料采购成本核算中使用的账户在途物资：核算材料采购过程中发生的各种采购成本。原材料：当材料采购过程完成，原材料已经入库且间接费用已经分配完毕，应使用“原材料”账户代替“在途物资”账户。注意：书上除了以上两个账户以外，还使用了“材料采购”账户，书上的意思是：原材料入库之前用“在途材料”，原材料入库之后、间接费用尚未分配完毕时用“材料采购”，原材料入库之后且间接费用分配完毕，则用“原材料”账户。但这种做法已经不适用。按新准则的规定：在途物资用于实际成本法下的原材料的采购成本，材料采购用于计划成本法下的原材料的采购成本。4、书上例题。了解增值税的会计核算原理。三、生产过程的核算生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，一般认为（有例外），直接材料和直接人工是直接费用，制造费用是间接费用，因此，制造费用也需要一定的分配标准进行分配。三、生产过程的核算产品生产成本核算所使用的账户：生产成本：用来核算尚未完工产品的生产成本。制造费用：用来核算尚未分配之前的制造费用（分配之后的制造费用用生产成本核算）。库存商品：用来核算已完工产品的生产成本。四、销售过程的核算略五、财务成果及其分配的核算掌握实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的区别。财务成果的分配某股份公司2010年净利润100万元，公司2010年利润分配业务如下：分别按10%、20%提取法定盈余公积和任意盈余公积；宣布发放现金股利30万元。会计处理（单位：万元）：（1）结平本年利润本年利润100

利润分配——未分配利润100（2）提取盈余公积利润分配——提取法定盈余公积10——提取任意盈余公积20

盈余公积——法定盈余公积10——任意盈余公积20（3）宣布发放现金股利利润分配——分配现金股利30

应付股利30（4）结转利润分配账户利润分配——未分配利润60

利润分配——提取法定盈余公积10——提取任意盈余公积20——分配现金股利30本年净利润100万，分配60万，剩余40万第二节制造业成本计算（一）简单法适用于单阶段生产（又包括单一产品和多种产品）成本计算对象为最终产成品成本计算期是会计报告期而不是产品生产周期若是单一产品，有可能无在产品（如电力生产），也有可能有在产品，若是前者，本月生产成本就是产成品的总成本；若是后者，则生产成本需要在在产品和产成品之间进行分配（举例）若是多种产品，则生产成本（主要是指其中的制造费用）首先需要在各种产品之间分配，然后每种产品的生产成本又需要在在产品和产成品之间分配第二节制造业成本计算（二）逐步结转法特点适用于多阶段生产成本计算对象包