财务会计教案-收入、费用和利润的核算

案收入收入的核算一、初步认识收入（一）收入的概念和特我《企业会计准则第号——收入》对收入概念的表述是：收入是指企业在日常活动形成会导致所者权益增加的与所有者投入资本无关经济利的流入包销品收供劳务收和渡产使权入业代三方收取的款项应当作为负债处理，不应当确认收入。收入具有下特征。常活动中形成的经入收会导致企业所有者权益的增加入所者入本关（二）收入的分.按照收入的性质分类收按业事日常活的质同为销售商品收入提供劳务收入和让渡资使用权收入。.按照企业经营业务的主次分类收入按企业经营业务主次分类，可以分主营业务收入其他业务收。二、商品销售收入的核（一

商销售收入的确认条件商品销收入同时满足列条件的，才能予确认。企业将品有上主风险报转给货企既没保通与商品所权联系的继管权也没有对售的商品实有效控制关的利益能流业入金能可地量将发生的成本能够量（）户为了总括反业营收的实现情况，企业设置“主营业收入业务入“主业务本成本”等账。（三）商品销售收入的账务处商品销一般业务的账务处理在进行销售商品的会计处理时要先考销售商是符合收确的条件同符《企业会计则第号—收入》所规定的确认条件的，企应及时确认收入结转相售成通常情况下不算，品时相用承付算方式时一在妥托手续确收入用交款提货方式销售商品时一般开出发账收货时认入。业实销确收时结合款结方。不合收入确认条件的商品销售业务的账务处理如企业售出商品没有同时满足商品销售收入确认的五个条件不应认收为了单独尚确认销售收入应设“发出商品算一般售方下商品已经发但尚确销售收入的品成。应该注意的是，尽管发出的商不合入认件但果销售该商品的纳税义务已经发生，比如，已经开出增值增值税销项税额。借记“应收账款”科，贷记“交费——应交值（销项税。如纳税义没有发生，则需进行上述处。涉及商业折扣、现金折扣销售折让的商品销售业务的账务处理售业的处理对于尚确认商品销售入的售出商品发生售退回的当已发出商品”金，冲减“发出增“库存商品”存商”目贷记“发商”目。对于已经确认商品销售收入的出商品发生销售退回的应发生时减当期的销商收，同时冲减当期商品销成（属资负债表日后事项销退如按规定许扣减增值税项税额的同时冲减已确认的应交增值税销项税额项售退已生金折扣的应时整相财费的金额。对于已确认商品销售入的售出商品发生售退回属于资负债表日后项的应当照《企业会计准则第号—产表事的规行处。收款方商品的理托品处理委托代销商品通有两种方式，即同买断方式和收取手续费方。分收款销售商品的账务处理要装检的品售如果售出的商品需要安装或检验时方接受交货以及安和检验完毕前一般不应确收入但如果安装程序比较简单或检验是为终确定合同价格而必须进行的程序可在商品发时或商装运时确认入附销售退回条件的商品销售附有售退条的商品销售购买方依有关协议有权退货果企业能够按照以往的经对货可能性作合估的在出商时计会生货部确收入估计可能发退的分不认入如果企业不能合理确定退货的可能性则在售出品的退货期时确认收入。.售购后方售品售后回购和后回租方式销售商品是指业销商品的同时承诺日后重新买或租商品一来种交的实质是销售企业通过转存货达到融通金的目的不属于真意义的售为由商品所有上的风和报酬并真正转移所以能确认收入收到的价应确认为负债。三、提供劳务收入的核（一）提供务收入的确认与计量原则劳务的开完于一会年度对一次就能完成的劳务或在同一会计年度开始并完成的劳务提供劳务交易完时确认收认的金额通常为从接受务方已收或应收的合同或议价款认则可照销售商品入的确认原则。务的开始和完成分属不会度对开始和完成分属不同会计年度的劳务据资产负债表日务交易的结果能可靠计量分予以认。（二）完工分比法的应用完百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认提供的劳务收入与费用的方法百分法，期应确认劳收及成的算式如下：本期确认的收＝劳务收×本期止劳务完程-以期间确认收入本期确认的成＝劳务成×本期止劳务完程-以期间确认成本四、让渡资产使用权收入的核（一）让渡资产使用权收入的确认与计量原同时足以两条件，才能认让资使用权的使费收。关的利益能流业.收的额够可地量（二）让渡产使用权收入的账务处理企业让资产使用权的用费收入般作为其他业务入处理渡资产所计提的摊额等，般作其业务成本处。模块二的算一、初步认识费用（一）费用的概念和特费用是企业在日常活中发生的导致所有者权益减少的与向所者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征。活动发生的经济利出费会导致企业所有者权益的减少费与向所有者分配利润无（二）费用的分考虑到入与费用的关将费按在取营业入过中的途分营业本和间费业本指业销售商或供劳务所生成耗费业本按照其所销商品提供劳务在企业日常活动中所处的地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用是企业生的不计入产品产成本而直接计入当期损益费用业期发费用重要组成部分，主要包括管理费用、销售费用和财务费用。（三）费用确认的标准按用与营业收入的因果关系确认支出接作期费认按统、合理的分配方式确二、各项费用的核算（一）管理费用的核算管费是企业为组织和管理生产营动发的种费用，包括企在建间发的开办费会行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担公司经费、董事会费、聘请中机费咨费含问讼费、务待费房、船、地用、税技转费矿资补、究用排费及不符资本条的固定资产无形产理费等后续出以无资产摊销等。业应“管费账户核管费用发和转情况账户属于益类账户，借方登企业发生的各管理费用方末本”金结后账应余。该账户按理用的目行细核算。（二）销售费用的核算销售费用是指企业在销售商品材、供务程发的各项费用，包括企业在销售商品过中生包费保费展费和广告商品维修费预产质量证失运费装费等费用及企业发生的为售本企业商品而专设销售机的职工酬、业务费、折费、固定资产修费等费。业应“销费账户核销费用发和转情况账户属于益类账户，借登记业所生的项销费用贷方记期转“年润账户的销售费结转该账户应无余额。该账户应按销售费用项目进行明细核算。（三）财务费用的核算财费是企业为筹生经所需金发的用应通“财务用核算财务费用的发生和结转情况该账户属于损益类账户，借方登记已发生的各项财务费用贷方记末转“年润账财费，转后账应余该户按财务费用目进行明细核。（四）业金附的核算“营税及加账用以核算业经营活动应负担的相关税即营税消税城市维护建设税、资源税和教费附加等。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费借记“营业税金及附加”科目，应将“营业税金及附加”科目余额转入“本年润”科目，结转后“营业税金及附”科目无余额。需要注意的是，房税土地使用税、费”账户核算，相关房产税、土地使用税通过该账户核算。模块三的算、初步认利（一）利润的概念利是企在一定会计期间的经营果包收减费用后的净额、接入期利的利得和损失等接计入当期损益的利得和损失是指应计入当期损益导所者益发增减动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（二）利润的构成按照润成过，润构成容以为业润利总额净润个次二、利润形的核算（一）营业外收入的核营外入指企业发生的与其日常动直关的项利得。营业外入不企业经营金耗费所产生不要业付代实际上是经济利的净流不可能也不需要与有关的用进行比业外收入要包非流资产置利盈利得罚没利得捐利、确实无支而规定序批后转作营外入应付项。（二）营业外支出的核营业外支出是指企业发生的与日活无接系各损失，主要包括非流动资处置失、亏失、罚款支、公性赠支出、非损失。（三）本年利润结转的会计处企应设置“年润账，算年内现净润（净损末企业将各收类户余转“年润账户的贷将本类余入“本利润”户的借。转账年”户为方额反映本年度自年初开始计实现的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损应账的全部累计余配账户，如为净利”目贷“润配未配润科；为亏作反计录年结后年利润”账户无余额三、所得税费用的核算（一）资产负债表债务年发企计第号——所得税定计处理采用资产债债法资负债表债务法实质上“资产负债表观的体现业取得产负债应确定计税础求业在资负债表从资产债表出通过资负债表列示按会计准则规确定资产债的账面价值与按照税法规确定的计税础于者之间的差异作为暂时性差异别应纳暂性异与可抵暂性差确相的延得负债递所税产础上确每一会计期间利表中的得税用（二）所得税核算的一般程序确定产的价确资产债表除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。确产的基础按照资产和负债计税基础的确方法，以适用的税法为基础，确定资产负债表中有关资产、负项目的计税基础。.定暂性差异并进一步确认递延得税资产和递所得税负债较资债的面价值其计税础，对于者之间在差异确认为纳税暂性差异可抵扣时性差异准则中特殊规除外资产表日与暂时性差异相关的递延所得负债和递延所得税资产的余额，并与期初递延所得税负债、递延所得税资的余额比步确定当期递延所得税负债或递延所得税资产的增加金额或减少（应予销的）额。.计确定期所税将会利润整应纳税所得，按适税率，计算定当的交所得税额。当期应所得税＝应纳所得额×适用的所税率确定利中的税费用利润中的得费用包括当应交得和递延所得两部。（三）资产、负债的计税基资产的税基础资的税础是指企业在收回资产面值过中计算应纳税所得时照法规可应经济利益抵的额一项资产在未来期间计税时按照税法定可以税前扣的金额。负债的税基础负的税础是指负债的账面价值去来间算纳税所得额时按税规可予抵的金额。（四）暂时性差暂性异指资产或负债列示在会报上账价与其计税基础之的额根据暂时性差异对来期间应纳税所额的影性差可分应纳暂时性差异和可抵扣暂性差异。（五）递延所得税负债及递延所得资产的确认与计量递延所得税负债是根据应纳税时性差异及预计转回期间的适用税率计算的、影响（增加）未来期间应交得税的额所得税资产是根据可抵扣暂时性差异及预计转回期间的适用率算、影响（少未期间交得的金额。（六）所得税的会计处所税计目的之一是要确定当期交所税递所得税以及利润中所税费。.当期应所得税当期应交所得税是指企业根据法定定、对期生的交易或事项计算的、应向务部门交纳所得税金额。延所得税递所税指按照税法规定应予确的延得资和递延所得税负在末有的额对原确认金之的额延所得税资产和递延所得税负债当期生额的综合果不括企业合和接权益确的易或事项所税响。.所税费用利润表中的所得费用包括当期应所得税递延所得两个组成部分。（七）的计理所税核内容包括递延所得税、交得与得费用。通过设置递所税资得税负费—应所税”“所税费”户进会计核。其得费用”账户属损类户采用账结法核算利润的业期应本账余结到“利润配—分配润账；结转后账无额。四、利润分的核算（一）利润配的一般程序弥补以损提法定盈余公积金提任意盈余公积金投分利股利（二）润分配会计处理利分企利分的方案一般由董事会或似构议提股东大会或类似构准在股东大会或类机构召会之前上应以事会或似机构议的利润分配初步方为依据，对利润分配进行账务并将其入报告年度的所有者权益变动表。其后股东大或似构批准的润配案若董会类似机构定方不一应调整报告年度财务报告有关项目的年初数。.损补企业发生的亏损，年末应将亏金转“润配—分配利润”账户的借方。会计处理：借记“利润配——未分配利润科目，贷记“年利润”