《制造企业财务会计核算》项目五 企业利润形成与利润分配会计操作

项目五企业利润形成与利润分配会计操作12任务一营业外收入与支出任务二利润形成返回3任务三利润分配学习目标利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括营业利润、利润总额和净利润。通过本项目学习使学生了解制造企业利润的形成过程，营业外收支内容与处理，利润分配的分配程序及会计操作。上一页返回学习内容一、项目描述营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。所谓的直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、最终会导致所有者权益增减变动的、下一页返回学习内容与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。正是因为利润的这些构成，所以企业在确认利润的金额时要充分考虑到收入、费用、利得和损失金额的计量，这样才能全面反映企业的经营业绩。利润分配是指企业将本年实现的净利润和以前年度积累的未分配利润，按照国家相关规定、企业章程或企业投资人的决议进行分配的过程；企业在分配的过程中可以按照一定的程序进行。二、能力目标通过本项目学习使学生了解制造企业利润的形成过程，营业外收支内容与处理，利润分配的分配程序及会计操作。上一页返回任务一营业外收入与支出（一）相关知识1.营业外收入和营业外支出描述营业外收入：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。其中，非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得：指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等扣除处置固定资产的账面价值、清理费用及处置相关税费后的净收益。无形资产出售利得：指企业出售无形资产所取得价款扣除出售无形资产的账面价值及出售相关税费后的净收益。下一页返回任务一营业外收入与支出盘盈利得：主要指在对现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。捐赠利得：指企业接受捐赠产生的利得。营业外支出：营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失：指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用及处置相关税费所发生的净损失。无形资产出售损失：指企业出售无形资产所取得价款不足以抵补出售无形资产的账面价值和出售相关税费所发生的净损失。上一页下一页返回任务一营业外收入与支出盘亏损失：主要指对财产清查盘点中盘亏的资产在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。公益性捐赠支出：指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失：指企业对因客观因素（如自然灾害等）造成的损失在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。2.营业外收支的核算企业应通过“营业外收入”科目核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记确认的各项营业外收入，借方登记期末结转到本年利润中的数额，期末结转后无余额。该科目应按营业外收入的项目进行明细核算。上一页下一页返回任务一营业外收入与支出【案例5-1】机电设备公司2008年6月1日接受外单位捐赠80000元，款项存入银行。借：银行存款 80000

贷：营业外收入 80000【案例5-2】某公司应付A客户4000元账款确实无法支付，经批准后转作营业外收入。借：应付账款 4000

贷：营业外收入 4000企业应通过“营业外支出”科目核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记确认的各项营业外支出，贷方登记期末结转到本年利润中的数额，期末结转后无余额。该科目应按营业外支出的项目进行明细核算。上一页下一页返回任务一营业外收入与支出【案例5-3】机电设备公司2008年6月2日以银行存款支付违法经营罚款1400元。借：营业外支出 1400

贷：银行存款 1400【案例5-4】机电设备公司2008年6月2日对外捐赠28000元，以银行存款支付。借：营业外支出 28000

贷：银行存款 28000（二）能力目标（1）编制记账凭证。（2）登记日记账和明细账。上一页返回任务二利润形成一、利润形成（一）相关知识1.利润的来源与构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。所谓的直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、最终会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。正是因为利润的这些构成，所以企业在确认利润的金额时要充分考虑到收入、费用、利得和损失金额的计量，这样才能全面反映企业的经营业绩。（1）营业利润：下一页返回任务二利润形成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益-公允价值变动损失+投资收益-投资损失其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益或损失是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的直计入当期损益的利得或损失。投资收益或损失是指企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。上一页下一页返回任务二利润形成（2）利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种损失。（3）净利润：净利润=利润总额-所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。2.利润形成的会计处理1）结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种：上一页下一页返回任务二利润形成（1）表结法：表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。只有在年末时，才将全年累计余额结转入“本年利润”科目，但每月月末要将本月末累计余额填入利润表的“本期金额”栏，通过利润表反映各期的利润或亏损。表结法下，年中损益类科目无须结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的运用。（2）账结法：账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后，“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润或亏损额，但增加了转账环节和工作量。上一页下一页返回任务二利润形成2）结转本年利润的会计处理企业应设置“本年利润”科目核算企业本年度实现的净利润或发生的净亏损。会计期末，企业应将“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”“其他业务成本”“营业税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用””资产减值损失”“营业外支出”“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方；将“公允价值变动损益”“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后，“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还上一页下一页返回任务二利润形成应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如本年利润为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后，“本年利润”科目应无余额。【案例5-5】机电设备公司2008年12月31日的各损益类账户资料见表5-1（单位：元）：表5-1机电设备公司2008年12月31日的各损益类账户资料则公司在2008年结转本年利润的会计分录如下：（1）结转各损益类账户的发生额到“本年利润”账户（假定采用表结法）：上一页下一页返回任务二利润形成应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如本年利润为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后，“本年利润”科目应无余额。【案例5-5】机电设备公司2008年12月31日的各损益类账户资料见表5-1（单位：元）：表5-1机电设备公司2008年12月31日的各损益类账户资料则公司在2008年结转本年利润的会计分录如下：（1）结转各损益类账户的发生额到“本年利润”账户（假定采用表结法）：上一页下一页返回任务二利润形成借：主营业务收入 2800000

其他业务收入 500000

投资收益 60000

营业外收入 70000

贷：本年利润 3430000借：本年利润 3110000

贷：主营业务成本 2000000

其他业务成本 200000

管理费用 2220000

销售费用 80000上一页下一页返回任务二利润形成

财务费用 28000

资产减值损失 12000

营业外支出 20000

所得税费用 550000（2）结转各损益类账户的发生额到“本年利润”账户：借：本年利润 320000

贷：利润分配——未分配利润 320000（二）能力目标编制相关记账。上一页下一页返回任务二利润形成二、计算所得税（一）相关知识1.所得税的计算所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）。公式如下：所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额上一页下一页返回任务二利润形成当期所得税的计算。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务费招待支出）以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。企业当期所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额×所得税税率上一页下一页返回任务二利润形成【案例5-6】假设机电设备公司2008年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19700000元，所得税税率为33％。当年按税法核定的全年计税工资为2000000元，甲公司全年实发工资为2200000元；经查，甲公司当年营业外支出中有100000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。本例中，甲公司有两项纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这两个因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：纳税调整数=2200000-2000000+100000=300000（元）应纳税所得额=19700000+300000=20000000（元）当期应交所得税额=20000000×33％=6600000（元）上一页下一页返回任务二利润形成【案例5-7】假设机电设备公司2008年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10000000元，所得税税率为33％。当年按税法核定的全年计税工资为2000000元，甲公司全年实发工资为1800000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。企业实际支付的工资总额超过计税工资时，超出的部分不得作为纳税扣除项目，应调整增加应纳税所得额。但企业实际支付的工资总额低于计税工资时，应按实际支付的工资总额作为纳税扣除项目，即企业实际支付的工资总额低于计税工资的部分不调整应纳税所得额。本例中，甲公司实际支付的工资总额低于计税工资，不属于纳税调整因素，甲公司又无其他纳税调整因素，因此甲公司2007年度计算的税前会计利润即为应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：上一页下一页返回任务二利润形成当期应交所得税额=10000000×33％=3300000（元）【案例5-8】假设公司2008年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200000元，所得税税率为33％。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算纳税所得时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额=10200000-200000=10000000（元）当期应交所得税额=10000000×33％=3300000（元）2.所得税费用的会计处理企业应根据会计准则的规定，在对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。上一页下一页返回任务二利润形成【案例5-9】承【案例5-7】公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。公司所得税费用的计算如下：递延所得税费用=（500000-400000）+（250000-200000=150000（元）所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=3300000+150000=3450000（元）公司会计分录如下：借：所得税费用 3450000

贷：应交税费——应交所得税 3300000

递延所得税负债 100000

递延所得税资产 50000上一页下一页返回任务二利润形成【案例5-10】某企业“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为1000000元，则应交所得税额=1000000×33%=330000（元）。假定将该应交所得税按照会计准则进行调整后计算确认的所得税费用为380000元。（1）确认所得税费用，会计分录略。（2）将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润 380000

贷：所得税费用 380000上一页下一页返回任务二利润形成（3）将“本年利润”科目年末余额820000（7500000-6300000-380000）元转入“利润分配——未分配利润”科目：借：本年利润 820000

贷：利润分配——未分配利润 820000（二）能力目标编制相关记账凭证。上一页返回任务三利润分配（一）相关知识1.利润分配程序利润分配是指企业将本年实现的净利润和以前年度积累的未分配利润，按照国家相关规定、企业章程或企业投资人的决议进行分配的过程；企业在分配的过程中可以按照以下的简单程序进行。1）提取法定盈余公积金法定盈余公积金是从企业的净利润中按照一定的比例提取的，公司法中规定企业提取的比例至少为税后利润的10％，当法定盈余公积金累积到公司注册资本的50％时，可以不再提取。2）提取任意盈余公积金下一页返回任务三利润分配企业可以根据需要提取任意盈余公积金，其提取的比例可以依企业的情况而定。3）分配给投资者利润或股利企业提取法定盈余公积金和任意盈余公积金后，根据相关规定向企业的投资者进行分配利润。2.利润分配的核算为正确地、合理地核算企业的利润分配情况，通常应该设置“利润分配”科目，该科目应当分别设置“提取法定盈余公积金”“提取任意盈余公积金”“应付现金股利”“转作资本的利润”“盈余公积金补亏”和“未分配利润”等明细科目。上一页下一页返回任务三利润分配年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余