非同一控制下合并财务报表的课件

高级财务会计第一篇企业合并与合并财务报表第四章非同一控制下合并财务报表的编制学习目标1．理解和掌握非同一控制下合并日合并财务报表的编制方法；2．理解和掌握非同一控制下合并日后合并财务报表的编制方法；3．理解对对非同一控制合并会计处理原则的应用。购买方的会计处理与第三章同一控制下控股合并下合并方的会计处理差异主要体现在以下几个方面：1．母公司个别账上对股权取得日取得长期股权投资的成本计价方法、所发行或支付的对价的计价方法不同。2．购买日与合并日的合并财务报表种类不同。在是否提供比较合并财务报表方面也不同。合并当期期末合并利润表和合并现金流量表的子公司应含盖的期间不同。第一节非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差——确认为商誉，或计入留存收益表1合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积4002008006004500－－6003001050500抵消

45060014200349001050调整确认

34调整抵消

5202020少数股东权益－－确认

104104被购买方可辨认净资产账面价值

500万被购买方可辨认净资产公允价值

520万购买方支付的合并对价

400万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制【例2】购买方购买被购买方80％股权（“负商誉”）假定只是固定资产的评估增值（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下：（1）借：长期股权投资60000000贷：股本10000000资本公积50000000与同一控制合并不同的是，长期股权资和发出对价的公允价值计量。在非同一控制下企业合并中，购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息。（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时，应在合并底稿中编制如下抵销分录：（2）借：股本11000000

资本公积7000000

盈余公积8500000

未分配利润13500000

存货1000000

长期股权投资9000000

固定资产1000000

无形资产14200000

贷：长期股权投资60000000

盈余公积520000

未分配利润4680000（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下：借：长期股权投资29000000

贷：银行存款29000000在非同一控制下企业合并中，购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息。

（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时，应在合并底稿（表4—6）中编制如下抵销分录：（1）借：股本20000000

资本公积10000000

盈余公积3000000

未分配利润2000000

固定资产1000000

商誉200000

贷：长期股权投资29000000

少数股东权益7200000第二节购买日后合并财务报表的编制在购买日后，购买方应编制的合并财务报表包括:合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并合并所有者权益变动表。区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。理解要点：第一类抵销分录将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。

抵消内部股权投资收益及子公司利润分配抵消分录：借：投资收益少数股东损益未分配利润——期初贷：提取盈余公积应付普通股股利未分配利润——期末[子公司当年净利润×母公司持股比例][子公司当年净利润×少数股东持股比例][子公司期初未分配利润][子公司当年分配数][子公司年末未分配数]第二类抵销分录{例]第一类、第二类抵消分录综合举例——合并当年借：投资收益16

少数股东损益4

贷：提取盈余公积2

应付普通股股利5

未分配利润——期末13借：股本100

盈余公积2

未分配利润——期末13

贷：长期股权投资92

少数股东权益23借：长期股权投资12

贷：投资收益12成本法调整到权益法2007年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录第一类抵消分录第二类抵消分录资料：股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元，母公司未分配现金股利；假设未发生其他业务。[例]第一类、第六类抵消分录综合举例——合并后第二年借：投资收益24

少数股东损益6

未分配利润——期初13

贷：提取盈余公积3

应付普通股股利8

未分配利润——期末32借：股本100

盈余公积5

未分配利润——期末32

贷：长期股权投资109.6

少数股东权益27.4借：长期股权投资29.6

贷：投资收益17.6

未分配利润——期初12成本法调整到权益法2008年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录第一类抵消分录第六类抵消分录资料：股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元；2008年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现金股利8万元；母公司未分配现金股利；其他业务略。在本例中，20×7年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资的账面余额为2900万元（假定未发生减值）。根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中将对B公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。有关调整分录如下（1）、（2）、（3）所示：（1）确认A公司在20×7年B公司实现净利润995万元（按调整后公允价值基础净利润），所享有的份额796（995×80％）万元：借：长期股权投资—B公司7960000

贷：投资收益—B公司7960000按【例4—2】的资料，B公司的固定资产公允价值高于其账面价值的唯一原因是某一办公楼的公允价值高于其账面价值100万元，该楼的采用平均年限法折旧，剩余折旧年限为20年。按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元（100万元÷20年）。所以，以B公司20×6年12月31日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的B公司20×7年的净利润为995（1000－5）万元。A公司在合并底稿中先对B公司的损益调整为公允价值基础的过程见抵销调整分录（4）和（5）。（2）确认A公司收到B公司20×7年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元：借：投资收益—B公司4800000

贷：长期股权投资—B公司4800000（3）确认A公司在20×7年B公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额l00×80％）：借：长期股权投资—B公司800000

贷：资本公积—其他资本公积—B公司800000在连续编制合并财务报表的情况下（即20×7年末以后期间的合并财务报表中），对上述三项内容应编制如下调整分录：借：长期股权投资—B公司396（796－480＋80）

贷：未分配利润—年初3160000

资本公积—其他资本公积—B公司800000（5）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益7960000

管理费用50000

少数股东损益1990000

未分配利润——年初2000000

贷：提取盈余公积1000000

对所有者（或股东）的分配6000000

未分配利润——年末5000000该分录利用了权益法下这样的等式关系：B公司的（现金股利＋提取盈余＋年末未分配利润－年初未分配利润）=B公司当年的账面净利润（1000万元）；B公司当年的账面净利润（1000万元）－公允价值基础折旧费用调整5万元=B公司20×7年的经公允价值调整后的净利润（995万元）。B公司20×7年的经公允价值调整后的净利润（995万元）=A公司按权益法调整后投资收益＋少数股东损益。此外，贷记“年末未分配利润”，一是起到平衡