财政总预算资产和负债课件

第二篇政府会计§1财政总预算会计第三章财政总预算收入、支出和净资产第四章财政总预算资产、负债第五章财政总预算会计报表§2第四章财政总预算资产和负债§4.1财政总预算资产一、资产的含义与特点二、各类资产的核算§4.2财政总预算负债一、负债的含义与内容二、负债的特性三、各类负债的核算§4.1财政总预算资产一、资产的含义与特点（一）含义总预算会计的资产是各级政府财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款、预拨款、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。

二、各类资产的核算（一）货币资金的核算（二）有价证券的核算（三）在途款的核算（四）暂付及应收款项的核算（五）预拨款项的核算（六）财政周转金贷款的核算2、核算账户：国库存款、其他财政存款（1）国库存款核算内容：用于核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。明细账户：设置“一般预算存款”、“基金预算存款”

。日常核算：收款借：国库存款——一般预算存款贷：一般预算收入或借：国库存款——基金预算存款贷：基金预算收入支出借：一般预算支出贷：国库存款——一般预算存款或借：基金预算支出贷：国库存款——基金预算存款例4-1P.58日常核算：收款借：其他财政存款贷：专用基金收入或借：其他财政存款贷：财政周转金收入支出借：专用基金支出贷：其他财政存款或借：财政周转金支出贷：其他财政存款例4-1P.58（二）有价证券的核算1、含义有价证券是指各级政府购买的中央财政以信用方式发行的国家公债。

各级政府财政部门只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。

3、核算账户：有价证券明细账户：按有价证券的种类和资金性质设置“一般预算结余购入”、“基金预算结余购入”

核算原则：（1）取得时按实付价款入账（2）当期取得兑付利息计入一般预算收入/基金预算收入（3）转让收益（转让收入-账面成本）计入一般预算收入/基金预算收入日常核算：购入借：有价证券——一般预算结余购入贷：国库存款——一般预算存款或借：有价证券——基金预算结余购入贷：国库存款——基金预算存款收利息借：国库存款——一般预算存款贷：一般预算收入或借：国库存款——基金预算存款贷：基金预算收入（三）在途款的核算1、定义由于库款的报解需要一定的时间，年终会出现国库经受处或各级国库已经在年度前收纳、以及在清理期交纳属于本年收入的款项，但尚未转到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入，这些款项称为在途款。2、核算内容用于核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过该账户过渡处理的资金。3、核算账户：在途款日常核算：（1）收到时上年度账借：在途款贷：一般预算收入/基金预算收入新年度账借：国库存款——一般/基金预算存款贷：在途款（四）暂付及应收款项的核算暂付及应收款属于往来结算中形成的债权。包括暂付款和与下级往来等。

1、暂付款的核算定义：暂付款是各级财政部门借给所属单位或其他单位临时急需的款项。它有可能收回，也有可能转化为支出。

账户：暂付款明细账户：按资金性质及单位名称设置

日常核算：借出借：暂付款贷：国库存款——一般/预算基金存款/其他财政存款收回分录与借出时相反转预算支出借：一般/基金预算支出/专用基金支出贷：暂付款例4-4p.602、与下级往来的核算定义：与下级往来是指在预算执行过程中发生的本级与下级财政之间的尚未结算、暂挂“往来”的款项。

两种情况：

1）与下级财政之间发生的资金调度往来；2）体制结算中应由下级财政上缴而未缴的收入数。

账户：与下级往来明细账户：按资金性质和下级财政部门名称设置日常核算：借给下级财政款项借：与下级往来——下级单位贷：国库存款——一般预算存款收到下级上交款项借：与下级往来——下级单位贷：上解收入——下级单位收回借款借：国库存款——一般预算存款

贷：与下级往来——下级单位转作补助支出借：补助支出——下级单位

贷：与下级往来——下级单位例4-5p.612、预拨款项管理的要求

（1）对事业行政单位的拨款，应按照单位领报关系转拨（2）凡是有主管部门的单位，不能作为主管会计单位直接与各级财政部门发生领报关系。（3）要根据核定的年度预算和季度分月用款计划拨付，不得办理超预算超计划拨款。（4）根据事业进度和资金使用情况拨付。3、预算拨款方式

（1）划拨资金

财政机关根据主管单位的申请按月开出预算拨款凭证，通知国库将财政存款划转到申请单位所在银行的存款户，由主管单位按规定用途办理转拨或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表（2）限额拨款财政部门根据用款单位申请，在核定的年度预算内分期给用款单位下达用款额度，由主管单位在额度内支用或转拨限额，月末由银行系统编报银行支出月报，报告银行支出情况，并和财政部门进行资金结算。适用中央级事业行政单位的经费拨款和建设银行的基建拨款。4、核算账户：“预拨经费”、“基建拨款”明细账：均按用款单位设置日常核算：（1）预拨经费按用款计划拨付经费借：预拨经费——***

贷：国库存款——一般预算存款收回：与拨付相反转列支出借：一般预算支出贷：预拨经费——***（2）基建拨款按基建计划拨付款项借：基建拨款——***

贷：国库存款——一般预算存款转列支出借：一般预算支出

贷：基建拨款——***例4-6p.62-634、核算账户：财政周转金放款（财政-用款单位）借出财政周转金（上级财政-下级财政）待处理财政周转金日常核算：（1）财政周转金放款（财政-用款单位）结出款项时借：财政周转金放款——***本金

贷：其他财政存款收回本金及利息时借：其他财政存款本+利

贷：财政周转金放款——***本

财政周转金收入利逾期呆账借：待处理财政周转金本金

贷：财政周转金放款本金核销呆账借：财政周转基金本金

贷：待处理财政周转金本金（2）借出财政周转金（上级财政-下级财政）借出款项时借：借出财政周转金本金贷：其他财政存款本金收回本、利时借：其他财政存款本+利贷：借出财政周转金本

财政周转金收入利逾期呆账借：待处理财政周转金本金

贷：借出财政周转金本金核销呆账借：财政周转基金本金

贷：待处理财政周转金本金例4-7p.64§4.2财政总预算负债一、负债的含义与类型（一）含义负债是各级政府财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。（二）类型1、各级政府财政部门与各预算单位之间发生的应付及暂收款项2、上下级财政之间在结算过程中发生的债务3、按法定的程序及核定的预算举借的债务。

二、负债的特点1、主要是上下级之间的资金转移，以及政府利用信用形式的债务；2、负债的主体是政府，不会造成债权人的损失；3、负债的偿付形式主要是货币资金。三、各类负债的核算暂收款借入款与上级往来借入财政周转金（一）暂收款的核算1、定义暂收款项是在预算执行期间，财政部门与预算单位之间临时发生的应付、暂收款。2、核算账户：暂收款核算内容：各级财政部门临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项明细账：按资金性质、债权单位设置日常核算（1）收到款项借：国库存款

贷：暂存款（2）转作收入借：暂存款贷：相关收入账户例4-8p.65（二）借入款的核算1、定义借入款是中央财政和地方财政按照国家法律、国务院的规定举借的国内外债务。2、我国弥补财政赤字的方式（1）举借债务（2）向中央银行透支3、核算账户：借入款核算内容：中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会发行债券等方式举借的债务。明细账：按资金性质和上级财政部门名称设置日常核算：（1）发行债券时：借：国库存款

贷：借入款（2）到期还本付息时：借：借入款本金一般预算支出利息

贷：国库存款本金+利息例4-9p.66（三）与上级往来的核算1、定义上下级财政之间在结算过程中，发生的待结算的往来款项。2、核算内容从上级财政部门借入款项体制结算中发生的应交未交款项3、核算账户：与上级往来核算内容：上下级财政之间的待结算款项明细账：按资金性质和上级财政部门名称设置日常核算（1）无偿借入款项借：国库存款

贷：与上级往来（2）借入款转为补助借：与上级往来

贷：补助收入（3）到期还款借：与上级往来贷：国库存款例4-10p.66（四）借入财政周转金的核算1、定义借入财政周转金与借出财政周转金相对应，它是指下级财政部门向上级财政部门借入的财政周转金。2、核算账户：借入财政周转金日常核算（1）借入周转金借：其他财政存款

贷：借入财政周转金（2）还本付息借：借入财政周转金本金

财政周转金支出利息

贷：其他财政存款本金+利息（3）到期未还款借：借入财政周转金本金贷：待处理财政周转金本金（４）核销借：待处理财政周转金本金贷：财政周转基金本金例4-11p.67本章练习题一、财政总预算会计资产练习某市财政2007年12月发生如下业务：1、收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助6万元。2、收到上级省财政拨入的专用基金2.4万元。3、用一般预算结余购买有价证券6.6万元。4、收到用一般预算结余购入的有价证券到期兑付本金4.2万元，利息1.2万元。5、在财政体制结算中，应补助所属县财政款项7.6万元。6、在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算支出9.4万元。7、根据基建计划拨给市财政局基建财务处基本建设款62万元。8、收到基建财务处报来的基本建设拨款报表，拨款数为55万元。9、收到基建财务处脚回余款0.7万元。10、贷款给某用款单位财政周转金6.5万元。11、上述用款单位归还财政周转金6.5万元。要求：根据上述资料，编制该市财政相关会计分录二、财政总预算会计负债练习某市财政2007