（中职）小企业会计实务（第3版）项目3教学课件（）

（中职）小企业会计实务（第3版）项目3教学课件（工信版）项目3

中小企业往来

结算业务核算实务任务1应收账款和应付账款的核算任务2应收票据和应付票据的核算任务3其他应收款和其他应付款的核算任务4预收账款和预付账款的核算任务5坏账准备的核算任务6应收债权的出售和融资应收账款：是指在企业正常生产经营过程中，由于销售商品、产品或者提供劳务、服务而形成的债权任务1应收账款与应付账款的核算

应收账款的确认应收账款的入账金额应收账的入账时间商业折扣情况下:按折扣后的净额入账现金折扣情况下:按未减现金折扣前的金额入帐一般应按交易发生日或销售收入确认之时被确定为债权而予以入账。应付账款的确认应付账款的入账金额应付账的入账时间商业折扣情况下:按折扣后的净额入账现金折扣情况下:按未减现金折扣前的金额入帐以购入货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志应收账款应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款

应收账款的发生数企业尚未收回的应收账款核算举例[例2-3-1]新宏公司赊销给A客户一批商品；价款20000元，增值税3400元，付款条件为2/101/20，N/30。（1）销售商品时，应作如下会计分录：借：应收账款——A 23400贷：主营业务收入 20000应交税金——应交增值税（销项税额） 3400（2）若上述购货单位在10天之内交付款项时，根据收款凭证应作如下会计分录：借：银行存款 23000财务费用 400贷：应收账款——A 23400（3）若上述购货单位超过20天付款时，根据收款凭证应作如下会计分录：借：银行存款 23400贷：应收账款——A 23400小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。什么是坏账损失呢？应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。假设由于兴旺公司破产确定无法收回款项借：营业外支出31590贷：应收账款——兴旺公司31590如何处理坏账呢？应付账款登记偿还、抵付的应付款额以及转销无法支付的应付账款企业因购货、接受劳务而产生的应付款项以及到期无法支付的应付票据款企业尚未支付的应付账款新宏公司从Ａ公司购甲材料一批，货款100000元，增值税额17000元，材料已验收入库，款项尚未支付。若在10天内付款可享受2%的现金折扣，20天内付款可享受1%的现金折扣。该公司有关账务处理为：（1）材料验收入库时，根据有关原始凭证，作如下账务处理：借：原材料100000应交税金——应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款——Ａ公司 117000（2）公司在10天内向Ａ公司付款时，应根据有关原始凭证，作如下账务处理：借：应付账款——Ａ公司 117000贷：财务费用 2340（117000×2%）银行存款 114660（3）如果超过20天付款，则应作如下账务处理：借：应付账款——Ａ公司117000贷：银行存款 117000任务2应收票据与应付票据的核算

应收票据的分类按承兑人的不同按是否带息带息商业汇票不带息商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票票据期限按月表示，按日表示不考虑月份的实际天数，统一按次月对日为整月计算。应以足日为准，计算时按算头不算尾或算尾不算头的方式确定。票据到期价值的确定带息票据不带息票据票面价值即本金票据面值加上应计利息票据到期价值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）

应收票据与应付票据票据汇票商业汇票银行汇票支票本票银行本票见票即付商业承兑汇票银行承兑汇票收款方：应收票据付款方：应付票据延期或收不到应收票据应收票据收到时的面值和带息票据期末计提的利息到期应收票据收回时的面值，或承兑人到期无力支付而被退回的商业承兑汇票金额，或未到期票据转让情况；持有的应收票据票面价值和应计利息应付票据反映已支付（或结转）的商业汇票票款；反映企业因购买材料、商品等而开出承兑的商业汇票的面值和带息票据计算的应付利息反映企业尚未到期的商业汇票本息销售取得票据时:借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税金——应交增值税（销项税额）8500应收票据核算基本分录票款到期收回时:不带息票据:借：银行存款58500

贷：应收票据58500票款到期不能收回时:不带息票据借：应收帐款58500

贷：应收票据58500带息票据借：银行存款20500

贷：应收票据20000

财务费用500带息票据借：应收账款20500

贷：应收票据20000

财务费用500应付账款核算基本分录1.商业承兑汇票购料，签发商业承兑汇票借：原材料10000应交税金－应交增值税（进项)1700贷：应付票据——华新公司11700到期偿还票款时：借：银行存款11700贷：应付票据11700（1）申请承兑,支付承兑手续费时

采用银行承兑汇票借:财务费用——手续费160贷：银行存款160

（2）持票购料,材料验收入库时,应作如下账务处理:借:原材料40000应交税金——应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据——银行承兑汇票——B公司46800（3）第1、2个月末，公司计算应付利息时月应付利息=46800×4.8%÷12=187.20（元）借：财务费用——利息支出187.20贷：应付票据187.20（4）票据到期公司支付票据本息，应作如下账务处理：借：应付票据—银行承兑汇票-B公司47174.60财务费用—利息支出187.20贷：银行存款额47361.60（5）若票据到期，公司无力付款，则由承兑银行承担付款责任借：应付票据—银行承兑汇票—B公司47174.40财务费用—利息187.20贷：短期借款47361.60其他应收款是指中小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括:不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。以及已不符合预付账款性质而按规定转入其他应收款的预付账款。其他应付款，是指与企业商品购销、劳务供应业务没有直接联系的一切暂收、应付款项。如:应付租入固定资产或包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金等。其他应收款和其他应付款任务4预付账款与预收账款的核算预付账款预付给供货单位的货款供货单位交付材料物资金额以及收到供货单位退回的预付货款预付货款的结余额企业尚未补付给供货单位的货款预收帐款企业实际发出产品的价税款及退回的余额企业收到购货方预付的货款及补付的货款，企业应由购货单位补付的款项，即应收款项企业向购货单位预收的款项款

同时开出转帐支票补付盛达厂材料款。借：预付帐款--盛达厂2190

贷：银行存款2190预付账款基本分录预付款项时借：预付帐款--盛达建材厂6000

贷：银行存款6000企业在合同期内收到盛达厂发来材料7000元。

借：原材料7000应交税金——应交增值税（进项税额）1190

贷：预付帐款--盛达厂8190（２）公司发售产品时：借：预收账款——四新工厂93600贷:主营业务收入80000应交税金——应交增值税（销项税额）13600预收账款基本分录:（１）预收货款时借：银行存款额50000贷:预收账款——四新工厂50000任务5坏账准备的核算(3)因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收帐款。1．什么是坏账损失

坏账:在收回或收回的可能性极小的应收账款.坏帐损失:由于发生坏帐而产生的损失。2.确认坏账的条件符合下列条件之一的应收帐款，可确认为坏帐损失：(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。（2）债务人因资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿还的债务；已确认无法收回的应收款项和冲销多计提的坏账准备冲销数企业按规定提取的坏帐准备金，以及重新收回的以前年度发生的坏帐损失平时（1-11月份）实际发生的坏账损失大于计提坏账准备的差额平时（1-11月份）坏账准备结余数额期末（会计中期末或年末）余额在贷方，表示已提取的坏帐准备结余数额。坏账准备估计坏账的方法赊销百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法以某一期间的赊销金额和估计坏帐百分比来计算预提坏帐损失的一种方法。根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法根据会计期末应收帐款的余额乘以一定百分比估计坏帐损失的一种方法。坏账准备基本分录1.计提坏账准备时:4.核销的应收账款又收回时借:管理费用借:应收账款贷:坏账准备贷:坏账准备2.冲销多提的坏账准备时:借:银行存款借:坏账准备贷:应收账款贷:管理费用3.发生无法收回的应收账款借:坏账准备贷:应收账款任务6应收债权出售和融资的核算

利用应收债权筹集短期资金的方法应收债权出售给银行等金融机构应收债权向银行等金融机构申请贴现将持有的应收票据背书转让2.应收债权出售的核算借：银行存款（按实际收到的金额）

财务费用（按实际支付的手续费）