会计职业基础课件项目三记账凭证

项目三记账凭证教学内容：任务1认识记账凭证任务2填制记账凭证任务3填制制造企业记账凭证

筹资过程记账凭证填制

采购过程记账凭证填制

生产过程记账凭证填制

销售过程记账凭证填制

利润形成及分配过程记账凭证填制任务4审核记账凭证教学目标：能力目标：会填制和审核记账凭证。素质目标：培养学生认真、细心、耐心、谨慎的职业习惯和爱岗敬业的职业理念。知识目标：掌握会计科目和借贷记账法。任务1认识记账凭证经济业务原始凭证记账凭证账簿填制人员：会计人员填制依据：审核无误的原始凭证填制内容：会计分录填制用途：为登账提供直接依据记账凭证的含义记账凭证的分类记账凭证分类按内容分类按填列方式分类收款凭证专用记账凭证付款凭证转账凭证单式凭证复式凭证通用记账凭证收款凭证收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。左上角为：借方科目付款凭证付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。左上角为：贷方科目转账凭证转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。通用记账凭证不分收款、付款和转账业务，将所有的业务统一编号的记账凭证。复式凭证复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的全部会计科目都填制在一张记账凭证上。企业2012年2月15日购买甲材料一批，买价1000元，增值税进项税额170元，款项已付，材料尚未到达企业。单式凭证每张记账凭证只填列一个会计科目及其金额的记账凭证。一笔经济业务涉及几个会计科目就填几张记账凭证。企业2012年2月15日购买甲材料一批，买价1000元，增值税进项税额170元，款项已付，材料尚未到达企业。记账凭证的基本内容——以通用记账凭证为例记账凭证名称编号日期所附原始凭证的张数经济业务事项的内容摘要记账标记经济业务的金额相关人员签章会计科目及记账方向任务2填制记账凭证记账凭证是如何填制的？什么是会计科目？“借”、“贷”表示什么意思？会计科目会计对象会计要素会计科目对会计要素进一步分类形成的项目为会计科目。会计科目的分类会计科目按所属会计要素分类按详细程度和统驭关系分类负债类损益类所有者权益类成本类明细分类科目总分类科目资产类资产类（借+、贷-）1001库存现金1002银行存款1009其他货币资金1101交易性金融资产1121应收票据1122应收账款1123预付账款1131应收股利1132应收利息1231其他应收款1241坏账准备1401材料采购1402在途物资1403原材料

1405库存商品

1461存货跌价准备

1524长期股权投资

1531长期应收款

1601固定资产

1602累计折旧

1603固定资产减值准备

1604在建工程

1605工程物资

1606固定资产清理

1701无形资产

1702累计摊销

1703无形资产减值准备

1801长期待摊费用

1901待处理财产损溢负债类（借-、贷+）2001短期借款2201应付票据2202应付账款2203预收账款2211应付职工薪酬2221应交税费2231应付股利2232应付利息2241其他应付款2501长期借款2502应付债券2701长期应付款

所有者权益类（借-、贷+）4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分配成本类（借+、贷-）5001生产成本5101制造费用损益类

收入类：借-、贷+

费用类：借+、贷-6001主营业务收入6051其他业务收入6111投资收益6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务成本6403营业税金及附加6601销售费用6602管理费用6603财务费用6711营业外支出6801所得税费用总分类科目明细分类科目一级科目二级科目三级科目生产成本A产品直接材料直接人工制造费用B产品直接材料直接人工制造费用提供总括指标提供详细指标统驭控制详细说明课堂练习1、下列账户中，属于负债的有（

）。

A、累计摊销B、短期借款C、研发支出D、预收账款2、下列会计科目中，属于资产类科目的有（

）。

A、存货跌价准备B、营业外收入C、预收账款D、长期应收款3、下列属于负债类科目的是（

）。

A、应付票据B、应交税费C、材料成本差异D、其他应付款4、下列属于成本类科目的是（

）。

A、生产成本B、主营业务成本C、制造费用D、销售费用5、下列会计科目中，属于损益类科目的有（

）。

A、生产成本B、主营业务成本C、制造费用D、销售费用BDABDACBD会计科目的设置原则合法性符合国家统一会计制度的规定。相关性满足内外部对会计信息的需要。实用性符合单位自身的实际需要。账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于反映会计要素增减变动及其结果的载体。账户是对会计科目的具体应用，会计科目是账户的名称。账户的分类账户按反映的经济内容分类按详细程度分类负债类损益类所有者权益类成本类明细分类账户总分类账户资产类实际工作中，账户和会计科目是不作区分的。账户的简化格式：T字型账户账户的简化格式：T字型账户四金额之间的关系：期初余额

+本期增加发生额

-本期减少发生额

=期末余额

库存现金右方左方

300本期发生额1400期末余额1200

1000

600期初余额500本期发生额800本期增加额本期减少额说明：一般情况下，增加额的方向与余额的方向一致。账户的简化格式：T字型账户

期初余额1,000

5,000

8,000

6,000期末余额8,000东风公司应付账款左方右方四金额之间的关系：期初余额

+

本期增加发生额

-

本期减少发生额

=

期末余额本期增加额本期减少额说明：一般情况下，增加额的方向与余额的方向一致。练习期初余额30000本期发生额9000080000（）期末余额40000期初余额40000本期发生额5000020000

10000（）期末余额30000

2000050000账户名称即会计科目记录经济业务的日期登记账户所依据的会计凭证编号概括说明所记录经济业务的内容记录会计事项增减及变动的结果账户的标准格式练习下列等式错误的有（）A.期初余额=本期增加发生额+期末余额-本期减少发生额B.期末余额=本期增加发生额+期初余额-本期减少发生额C.期初余额=本期减少发生额+期末余额-本期增加发生额D.期初余额=本期增加发生额-期末余额-本期减少发生额下列表述中，正确的有（）A.所有总分类科目都要设明细分类科目B.科目是对会计要素进一步分类的项目C.科目有一定的格式和结构D.二级科目属于明细科目ADBD讨论：A企业2012年10月20日购买了一台价值10万元的机床，机床已到并验收合格，款项已付。如果你是A企业的会计你如何记录这笔业务？记账方法单式记账法复式记账法收付记账法借贷记账法增减记账法以资产和权益的平衡关系为记账基础，对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录，系统地反映资金运动结果的一种记账方法。对发生的每笔经济业务，都只在一个账户中进行记录的方法。我国法定记账方法借贷记账法——我国法定记账方法借贷记账法的记账符号：“借”“贷”。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。借贷记账法是复式记账法：对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账法。借贷记账法下的账户结构——资产类账户资产类账户的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借贷记账法下的账户结构——权益类账户权益类账户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额借贷记账法下的账户结构——成本类账户成本类账户的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借贷记账法下的账户结构

——损益类（收入类）账户收入类账户的结构与权益账户的结构相似，增加记贷方，减少记借方，但期末结转后该类账户一般无余额。借贷记账法下的账户结构

——损益类（费用类）账户费用类账户的结构与成本类账户的结构相似，增加记借方，减少记贷方，但期末结转后该类账户一般无余额。总结：借贷记账法下账户的结构借方贷方账户的名称资产增加成本增加费用增加负债减少所有者权益减少收入减少资产减少成本减少费用减少负债增加所有者权益增加收入增加借贷记账法的记账规则5日，收到东风公司投入的资金20万元，存入银行。7日，向银行借入期限为3个月的借款50万元存入银行。10日，以银行存款偿还A公司上个月的购货款15万元。银行存款借方

贷方20万应付账款借方

贷方15万实收资本借方

贷方20万50万银行存款借方

贷方短期借款借方

贷方50万银行存款借方

贷方15万借贷记账法的记账规则12日，因缩小规模减少注册资本10万元，并以银行存款发还投资者。15日，向银行提取现金30万元。18日，将盈余公积10万元转增资本。实收资本借方

贷方10万银行存款借方

贷方10万库存现金借方

贷方30万银行存款借方

贷方30万盈余公积借方

贷方10万实收资本借方

贷方10万借贷记账法的记账规则

——有借必有贷、借贷必相等20日，从银行借入15万元直接偿还所欠海城机电设备有限公司的货款。25日，经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠的20万元债务转成资本。27日，经研究决定向投资者分配股利5万元。应付账款借方

贷方15万短期借款借方

贷方15万实收资本借方

贷方20万应付账款借方

贷方20万利润分配借方

贷方5万应付股利借方

贷方5万借贷记账法的试算平衡含义指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过对所有会计科目的记录进行汇总，来检查所有会计科目记录是否正确的过程。试算平衡的分类发生额试算平衡余额试算平衡2023/3/3143发生额试算平衡计算公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计理论依据：借贷记账法的记账规则余额试算平衡

计算公式：1.全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计2.全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计理论依据：“资产=负债+所有者权益”会计等式试算平衡的种类试算平衡表

会计科目本期发生额借方贷方库存现金30万银行存款70万55万短期借款65万应付账款50万应付股利5万实收资本10万50万盈余公积10万利润分配5万合计175万175万本期发生额试算平衡表

20xx年12月单位：元试算平衡表中如果借贷不平衡，则可以肯定账户记录或计算有错误。如果试算平衡，不能肯定记账没有错误。因为有些记账错误并不影响借贷方的平衡。具体表现有：某项经济业务漏记；某项经济业务重记；借贷方向颠倒；会计科目错误特别提示：练习以下错误可以通过试算平衡发现的有（）A.漏记或重记某笔经济业务B.借方发生额大于贷方发生额C.借贷方向彼此颠倒D.重复登记在某个科目的借方发生额下列错误不可以通过试算平衡发现的有（）A.一笔经济业务漏记B.借贷双方同时多记相等的金额C.一笔经济业务漏记贷方金额D.应借应贷科目的方向颠倒BDABD借：制造费用8000

管理费用2872

贷：累计折旧10872会计分录借贷方向借贷科目借贷金额会计分录简单会计分录复合会计分录多借多贷一借多贷一贷多借一借一贷借：银行存款1000

贷：库存现金1000说明：借贷的个数是针对总分类科目而言的，不管明细科目的个数。借：银行存款2340

贷：主营业务收入2000

应交税费340借：原材料1000

应交税费170

贷：预付账款1000

银行存款170借：制造费用8000

管理费用2872

贷：累计折旧10872收回前欠货款1000元。会计分录的编制1.确定所涉及的会计要素2.确定所涉及的会计科目3.确定会计要素增减变动4.确定借贷方向5.编制会计分录（三要素）资产资产贷方应收账款增加减少借方借：银行存款1000

贷：应收账款1000银行存款说明：一笔业务中的两个或两个以上账户之间的关系被称为账户的对应关系，即账户的应借应贷关系。存在对应关系的账户称为对应账户。先借后贷，借贷错位一个字符填制记账凭证如何填制记账凭证？2012年3月5日，收回A公司所欠的货款50000元，存入银行。（第3号凭证）记账凭证的填制要求

记账凭证各项内容必须完整记账凭证的编号要连续记账凭证的书写应清楚、规范相关要求同原始凭证。根据审核无误的原始凭证和原始凭证汇总表编制。按规范更正错误的记账凭证空行注销记账凭证填制后如果还有空行，应该自最后一笔金额的空行处至合计数上的空行处划斜线注销，以堵塞漏洞，严格会计核算手续。记账凭证的编号要连续如果企业采用通用记账凭证，记账凭证的编号可以采取顺序编号法，即每一会计期间，都必须按月编制序号。不得采用按年或按季连续编号方法。如果是采取收款凭证、付款凭证和转账凭证的专用记账凭证形式，则记账凭证应该按照字号编号法，即把不同类型的记账凭证用“字”加以区别，再把同类的记账凭证按照顺序加以连续编号。如“收字第×号”、“付字第×号”、“转字第×号”等。如果一项经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号可以采取分数编号法。例如，一笔转账业务需要填制两张凭证，凭证的连续编号为8，则可编号“转字81/2号”、“转字82/2号”。前面的整数表示业务顺序，分子表示两张中的第一张和第二张。每月末最后一张记账凭证的编号旁应加注“全”字。记账凭证的编制依据记账凭证的编制依据可以根据每一张原始凭证填制；或根据若干张同类原始凭证汇总编制；也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。除了更正错账和期末结账可以不附原始凭证，其他所有记账凭证必须附有原始凭证。按规范更正错误的记账凭证记账凭证填制时，如果发生错误，应该重新填制，不得在记账凭证上作任何修改。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，采用错账更正的方法更正，根据错账的类型采用红字冲销法或补充登记法。收款凭证的填制收款凭证的会计分录只能是“一借一贷”和“一借多贷”（即借方为一个科目）。左上角为：借方科目借方科目：库存现金

/银行存款2011年2月5日接受海城市工业局投资的货币资金20万元，存入银行。（凭证号为收字1号）

付款凭证的填制2011年2月10日偿还前欠A公司的货款15万元，已用银行存款支付。（凭证号：付1）左上角为：贷方科目贷方科目：库存现金

/银行存款付款凭证的会计分录只能是“一借一贷”和“一贷多借”（即贷方为一个科目）。思考：2014年2月12日A公司到银行提取现金2000元。

2014年2月15日A公司将现金1000元存入银行。如果企业用专用记账凭证，该填何种？提示：涉及库存现金和银行存款之间的划转业务（存款和取款）只填付款凭证不填收款凭证。填库存现金的付款凭证填银行存款的付款凭证转账凭证的填制2011年2月18日，企业将盈余公积10万元转增资本。（凭证号：转1）先借后贷，借贷错位一个字符思考：2012年1月10日采购员陈国正出差回来，报销差旅费1460元，退回多余现金40元。借：管理费用——差旅费1460

库存现金40

贷：其他应收款——陈国正1500如果企业用专用记账凭证，该填何种？说明：当企业的一笔经济业务中既涉及收付款业务又涉及转账业务时，应分别填制收付款凭证和转账凭证。通用记账凭证的填制2011年2月20日接受投资者(A公司)投入的货币资金3万元，M设备5万元。（凭证号：记6）

筹资过程记账凭证的填制

退回出资投资者投入

向债权人（银行）借入筹资过程的核算内容接受投资利息核算偿还借款借入款项涉及的账户任务3填制制造企业记账凭证接受投资者投资所有者权益增加资产增加借：银行存款30万固定资产50万贷：实收资本80万请选择记账凭证，并填制记账凭证接受投资涉及的账户1、库存现金2、银行存款3、固定资产4、无形资产5、实收资本6、资本公积——资产类——资产类——资产类——资产类——所有者权益类——所有者权益类涉及的账户——“库存现金”（1）账户性质：资产类。（2）账户用途：用来核算企业的库存现金。（3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借方，表示企业实际持有的库存现金余额。（4）明细账的设置：按币种分别设置“库存现金日记账”。涉及的账户——“银行存款”（1）账户性质：资产类。（2）账户用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。（3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借方。（4）明细账的设置：按开户银行和其他金融机构及存款种类，分别设置“银行存款日记账”。涉及的账户——“固定资产”（1）账户性质：资产类。（2）账户用途：用来核算固定资产原始价值增减变动和结存情况。（3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借方。（4）明细账的设置：按固定资产类别和项目设置明细账。涉及的账户——“无形资产”（1）账户性质：资产类。（2）账户用途：用来核算企业持有的无形资产的成本。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。（3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借方。（4）明细账的设置：按无形资产项目（专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等）设置明细账。涉及的账户——“实收资本”（1）账户性质：所有者权益类账户。（2）账户用途：用来核算投资者投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为“股本”。（3）账户结构：贷方增加，借方减少，余额在贷方。（4）明细账的设置：按投资者开设明细账。注意：投资者在投入资本和在工商部门进行注册登记时，两者金额可能不同。实收资本不能高于注册资本。涉及的账户——“资本公积”（1）账户性质：所有者权益类账户（2）账户用途：用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（资本或股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失。（3）账户结构：贷方增加，借方减少，余额在贷方。（4）明细账的设置：资本公积开设明细账为资本溢价（股本溢价）、其他资本公积等。接受投资者投资的会计分录：借：银行存款/库存现金（货币资金）

固定资产（设备等固定资产）

无形资产（专利等无形资产）等

贷：实收资本（在被投资公司注册资本中所占份额部分）

资本公积（超过注册资本中所占份额的部分——资本金溢价部分）举例说明2012年10月张三、李四、王五投入的货币资金各100万设立了金山服饰有限责任公司。经营一年后该公司效益很好，另一名投资者孙六欲加入该公司，并希望占有25%的股份。2013年10月经协商，公司将注册资本增加到400万，孙六投资了120万元，款项已收到存入银行。请以金山服饰有限公司为会计主体编制会计分录。补充业务减少资本借：实收资本贷：银行存款等转增资本经过工商部门的批准，企业可以用资本公积或盈余公积金转增资本金。转增后企业注册资本增加，资本公积和盈余公积金减少。借：资本公积（用资本公积转增时）

盈余公积（用盈余公积转增时）

贷：实收资本需注意的是：用盈余公积转增资本金时，转增后的盈余公积不得低于注册资本的25%。习题演练1、企业收到投资人A的现金投资5,000元2、企业收到投资人B的银行存款投资10,000元。3、企业收到C投入的设备一台，评估价为30,000元。4、企业收到D投入的专利权，价值50,000元。5、企业将资本公积100,000元转增资本。6、企业将80,000元的盈余公积金转增资本。7、经批准，企业以银行存款退还投资人C的投资额5000元。向银行等金融机构借款向银行借入款项计提借款利息支付借款利息偿还借款向银行借款涉及的账户1、银行存款2、短期借款3、长期借款4、财务费用5、应付利息——资产类——负债类——负债类——损益类（费用类）——负债类涉及的账户——“短期借款”（1）账户性质：负债类账户。（2）账户用途：核算向银行或其他金融机构借入的，期限不超过一年（包括一年）的流动资金借款。（3）账户结构：贷方增加，借方减少，余额在贷方。（期末余额表示期末尚未偿还的短期借款本金。）（4）明细账的设置：按借款种类、贷款人和币种设明细账。涉及的账户——“长期借款”（1）账户性质：负债类账户。（2）账户用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限超过一年（不包括一年）的非流动资金借款。（3）账户结构：贷方增加，借方减少，余额在贷方。（期末余额表示期末尚未偿还的长期借款的本息。）（4）明细账的设置：按贷款种类和贷款单位设明细账。涉及的账户——“财务费用”（1）账户性质：损益类账户（费用类）。（2）账户用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息、手续费、现金折扣和汇兑损益。（3）账户结构：借方增加，贷方减少，期末结转后无余额。（期末该账户金额要转入“本年利润”）。（4）明细账的设置：按贷款种类和贷款单位设明细账。涉及的账户——“应付利息”（1）账户性质：负债类账户。（2）账户用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。（3）账户结构：贷方增加，借方减少，余额在贷方。（4）明细账的设置：按债权人进行明细核算。向银行借款、还款的业务核算向银行等金融机构借入款项时借：银行借款贷：短期借款/长期借款偿还银行借款借：短期借款/长期借款贷：银行存款2014年1月2日远亨阀门制造有限公司向市工商银行借入款项200000元。选择并填制记账凭证2014年1月31日远亨阀门制造有限公司向市工商银行偿还借款300000元。选择并填制记账凭证计提和支付利息的业务核算计提短期借款利息借：财务费用贷：应付利息计提长期借款的利息借：管理费用（筹建期间）

/在建工程（工程建造尚未达到预定可使用状态）

/财务费用（生产经营期间）贷：应付利息（分次付息一次还本）或长期借款——应计利息（一次还本付息）支付利息借：财务费用（当期的利息）应付利息（已经预提但尚未支付的利息）贷：银行存款思考：收到银行当期的存款利息借：银行存款

贷：财务费用长期借款的期末余额表示：尚未偿还的长期借款的本息（本金和利息）。2014年1月31日远亨阀门制造有限公司预提（计算）本月份承担的短期借款利息3500元。选择并填制记账凭证2014年1月31日远亨阀门制造有限公司支付短期借款利息4500元（前两个月已预提）。选择并填制记账凭证习题演练1、2014年3月1日企业向银行借入3个月的借款60,000元，款项已存入银行。2、2014年3月31日（2009年4月30日）分别计提短期借款的利息300元。3、2014年6月1日支付借款利息900元。4、2014年6月1日企业归还借款60,000元。5、2014年5月1日企业向银行借入2年期的借款100,000元，款项已存入银行。6、企业2年后归还借款100,000元。采购过程记账凭证的填制

报销差旅费采购员出差采购材料采购过程的核算内容预借差旅费货款结算结转材料采购成本采购材料涉及的账户购买固定资产购入货款结算采购员出差采购员报销差旅费根据原始凭证，填制记账凭证采购员出差预借差旅费退回多余借款预借报销差旅费涉及的账户1、库存现金2、其他应收款3、管理费用4、制造费用5、销售费用——资产类——资产类——损益类（费用类）——成本类——损益类（费用类）涉及的账户——“其他应收款”（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付的款项。（3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在贷方。（4）明细账的设置：按对方单位（或个人）设明细账。涉及的账户——“管理费用”（1）账户性质：损益类（费用类）账户。（2）账户用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费等后续支出，一般也在本账户核算。（3）账户结构：借方增加，贷方减少，期末结转后（转入“本年利润”）无余额。（4）明细账的设置：按费用项目设明细账。预借和报销差旅费的业务核算预借差旅费借：其他应收款——ⅩⅩⅩ

贷：库存现金报销差旅费借：管理费用（行政管理人员、采购员）销售费用（销售人员）制造费用（车间人员）

库存现金（借款比出差费用多）贷：其他应收款

库存现金（借款比出差费用少）购买固定资产抵扣税款购买数控车床车床已到,验收入库款项已付购买固定资产涉及的账户1、固定资产2、在建工程3、应交税费4、银行存款——资产类——资产类——应交增值税（进项税额）一般纳税人企业设该账户；该账户一般出现在借方——资产类涉及的账户——“固定资产”（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用来核算企业固定资产的原始价值（原值）的增加变动和结存情况。外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费。不包括专业人员的培训费。（3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在贷方，表示期末固定资产的原始价值。（4）明细账的设置：按固定资产类别或项目设明细账。涉及的账户——“在建工程”（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用来核算企业基本建设、技术改造等在建工程发生的价值。（3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在贷方，表示期末正在建造的工程的价值。（4）明细账的设置：按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”、“减值准备”以及单项工程进行设明细账。涉及的账户——“应交税费”（1）账户性质：负债类账户。（2）账户用途：用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税等。（3）账户结构：借方减少，贷方增加，余额在可能在贷方，表示企业期末尚未交纳的税费。也可能在借方，表示企业期末多交或未抵扣的税费。（4）明细账的设置：按税种设明细账。涉及的账户

“应交税费——应交增值税”（1）账户性质：负债类账户。（2）账户用途：用来核算企业应交和实交增值税等结算情况。（3）账户结构：（4）明细账的设置：按进项税额、销项税额等设明细账。增值税的进项税额；上交本期增值税增值税的销项税额应交税费——应交增值税借方贷方余额：企业多交或尚未抵扣的增值税余额：企业尚未交纳的增值税购买环节销售环节外购固定资产的业务核算购入固定资产借：固定资产(不需要安装)/在建工程（需要安装）应交税费-----应交增值税（进项税额）贷：银行存款提示:企业购入需要安装的固定资产需先通过“在建工程”核算，安装完成再转入“固定资产”。即：借：固定资产贷：在建工程习题演练某一般纳税人企业，发生以下业务：1、企业购入不需要安装的设备一台，价款30000元，支付的增值税5100元，另支付运输费300元，包装费500元，款项均以银行存款支付。2、企业购入卡车一辆，以银行存款支付买价80000元、运杂费20000元，购入后当即投入使用。3、企业购入生产用不需要安装的设备一台,买价75000元,运杂费1250元,保险费250元,全部款项已用银行存款支付.

4、（1）企业购入生产用需要安装的乙设备一台,买价125000元,运杂费2000元.款项已用银行存款支付。（2）企业进行上项需要安装的设备的安装,耗用材料1250元,用银行存款支付安装公司安装费1750元。（3）上述设备安装完毕,经验收合格交付使用.结转工程成本。材料已到，验收入库税额抵扣购买材料款项已付采购材料采购材料涉及的账户1、在途物资2、原材料3、应交税费—应交增值税（进项税额）4、银行存款5、应付账款6、应付票据7、预付账款——资产类——资产类一般纳税人企业设该账户；该账户一般出现在借方——资产类——负债类——负债类——资产类涉及的账户——“在途物资”（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：核算企业材料已采购但未到达或已到达但未验收入库的材料的实际成本，包括材料的买价和采购费用。（3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在贷方。期末余额表示期末企业已购买但尚未到达或已到达但为验收入库的材料的实际成本。（4）明细账的设置：按供应单位和物资品种设明细账。涉及的账户——“原材料”（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等增减变动及其结存情况。（3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借方。（4）明细账的设置：按类别、品种、规格分别设明细账。涉及的账户——“应付账款”（1）账户性质：负债类账户。（2）账户用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。（3）账户结构：贷方增加，借方减少，余额一般在贷方。贷方余额表示企业期末尚未偿还及暂估的款项。如有借方余额则表示企业期末预付的款项。（4）明细账的设置：按供应单位设明细账。涉及的账户——“应付票据”（1）账户性质：负债类账户。（2）账户用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（3）账户结构：贷方增加，借方减少，余额一般在贷方，表示期末企业尚未偿还的应付票据款。（4）明细账的设置：按债权人设明细账。商业承兑汇票银行承兑汇票涉及的账户——“预付账款”（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用来核算企业按照合同的规定预付给供应单位的款项。（3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额可能在借方也可能在贷方，借方余额表示企业期末尚未结算的预付款项；贷方余额表示企业期末尚未补付的款项。（4）明细账的设置：按供应单位设明细账。注意：预付账款不多的企业，也可将“预付账款”记入“应付账款”的借方采购材料的会计分录借：在途物资/原材料（买价+采购费用）

应交税费----应交增值税（进项税额）（买价的17%+运费的7%）贷：银行存款（买价+采购费用+税额）应付账款应付票据预付账款注意：采购材料业务中，如果采用计划成本核算时，可不设置“在途物资”，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户。思考：购入材料会导致各要素如何变化呢？材料购入的特殊业务——

先收料，但月末发票未到，无法确定其实际成本1、月末，根据材料入库单，按暂估价确定材料的成本借：原材料——某材料（暂估价）贷：应付账款——暂估应付账款2、下月初作相反的会计分录予以冲回借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料——某材料（暂估价）3、发票账单到达后按实际成本记账借：原材料——某材料（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款课堂训练1.下列票据中,应通过“应收票据”账户核算的是()。A.现金支票B.银行汇票C.商业汇票D.银行本票答案：C2.某企业购买材料一批，买价3000元，增值税进项税额为510元，运杂费200元，开出商业汇票支付，但材料尚未收到，应贷记（）科目。A.原材料B.材料采购C.银行存款D.应付票据答案：D习题演练1、采购材料一批价款10000元，增值税进项税额1700元，货款已付，材料尚未到达企业。2、上述材料到达企业并验收入库，结转材料的采购成本。3、采购材料一批价款10000元，增值税进项税额1700元，货款未付，材料已经到达企业。4、采购材料一批价款10000元，增值税进项税额1700元，货款未付，材料尚未到达企业。习题演练5、采购材料一批价款10000元，增值税进项税额1700元，已开出商业承兑汇票一张，材料尚未到达企业。6、支付采购过程中的运杂费5000元，其中运费3000元。7、预付给东风公司材料款7000元。8、向东风公司采购材料一批价款10000元，增值税进项税额1700元，材料尚未到达企业。9、向东风公司补付货款4700元。材料采购成本的计算材料的采购成本包括：买价（根据发票金额确定)采购费用相关税费（不包括准予抵扣的进项税额）运杂费（运输费（按7%抵扣进项税额）、装卸费、保险费、包装费等）入库前的整理挑选费运输途中的合理损耗其他采购费用注意:（1）运输费和运杂费不是一个概念。（2）相关税费：一般纳税人不包含可以抵扣的进项税额，小规模纳税人进项税额不予抵扣。（3）企业供应部门及仓库的经常性费用和采购员的差旅费一般作为“管理费用”处理，不计入采购成本。举例分析一般纳税人甲公司购买材料10000元，货款已付并支付运费1000元。

借：原材料10930

应交税费—应交增值税（进项税额）1770

贷：银行存款12700

思考：如果将运费改成运杂费，如何核算？10000+1000*（1-7%）10000*17%+1000*7%运输途中合理损耗〖例〗：某一般纳税人企业购买材料5000吨，售价1200元/吨，增值税102万，运输费用6万元，装卸费2万，途中保险费18000元，途中合理损耗4吨（计4800元），材料的入账价值为（），单位成本为（）材料的入账价值=5000*1200+60000*(1-7%)+20000+18000=6093800元单位成本=6093800/4996=1219.74元〖例〗：某一般纳税人本期购进材料，进货价格80万元，增值税13.6万，入库后发现短缺30%，其中合理损失5%，另25%尚待查明原因，材料的实际成本为（）元。材料的实际成本=80*（1-25%）=60万元采购费用的分配确定共同发生的采购费用总额；确定分配的标准（材料的买价、材料重量或材料的体积）计算分配率：分配率=共同发生的采购费用总额÷几种材料的分配标准之和某种材料分配的采购费用=该种材料的分配标准×分配率举例分析

A企业是一般纳税人

2013年5月2日企业购买了甲材料3000公斤，买价50000元，增值税专用发票注明增值税额8500元，购买了乙材料2000公斤，买价30000元，增值税专用发票注明增值税额5100元，货款已付，材料尚未到达。会计分录：借：在途物资---甲材料50000---乙材料30000

应交税费---应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款93600举例分析承前例：5月8日上述两种材料共同发生运杂费5070元，其中运费1000元，以银行存款支付。（按材料的重量分配）计算分配率：分配率=5000/(3000+2000)=1甲材料承担的运杂费=3000*1=3000乙材料承担的运杂费=2000*1=2000会计分录：借：在途物资---甲材料3000---乙材料2000

应交税费---应交增值税（进项税额）70

贷：银行存款5070运杂费分配表

2013年5月8日材料名称分配标准（重量）分配率分配金额甲材料300013000乙材料20002000合计50005000复核（签章）制表（签章）【举例3】上述材料到达企业并验收入库。（结转甲乙材料的采购成本。）会计分录:借：原材料---甲材料53000---乙材料32000

贷：在途物资---甲材料53000---乙材料32000材料采购成本计算表

2013年5月31日材料名称数量计量单位买价运杂费总成本单位成本甲材料3000公斤5000030005300017.67乙材料2000公斤3000020003200016合计5000-----80000500085000-----复核（签章）制表（签章）材料验收入库，结转材料的采购成本，填制记账凭证支付前欠货款，填制记账凭证生产过程记账凭证的填制

计提折旧领用材料发生其他费用生产过程的核算内容结算和发放职工薪酬结转完工产品成本分配并结转制造费用涉及的账户领用材料领用材料涉及的账户1.“原材料”账户——资产类2.“生产成本”账户3.“制造费用”账户4.“管理费用”账户——损益类（费用类）5.“销售费用”账户——损益类（费用类）涉及的账户——“生产成本”①账户性质：成本类②账户用途：该账户用来归集在生产过程当中为了生产一定产品而发生的各种费用，包括直接费用和间接费用以及完工产品的成本。③账户结构：增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方，表示尚未完成的产品（在产品）的实际生产成本。④明细账的设置：可按产品的品种设明细账。涉及的账户——“制造费用”①账户性质：成本类②账户用途：用来归集在生产过程当中所发生的各种间接性的耗费。制造费用的项目包括：车间管理人员的薪酬、车间的办公费用、水电费用、车间的物料消耗、低值易耗品的摊销、生产用的固定的折旧费用等。③账户结构：增加（发生制造费用）记借方，减少（分配后转入生产成本）记贷方。该账户期末结转后一般无余额。④明细账的设置：应按不同车间、部门和费用项目设明细账。领用材料的会计分录：借：生产成本——××产品（生产产品耗用）制造费用——机物料消耗（车间耗用）管理费用——机物料消耗（管理部门耗用）销售费用——机物料消耗（销售部门耗用）贷：原材料——××材料分配职工薪酬发放职工薪酬结算（计算）职工薪酬涉及的账户1.“应付职工薪酬”账户2.“生产成本”账户——成本类3.“制造费用”账户——成本类4.“管理费用”账户——损益类（费用类）5.“销售费用”账户——损益类（费用类）涉及的账户——“应付职工薪酬”①账户性质：负债类②账户用途：该账户用来核算支付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险法、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。③账户结构：应付职工薪酬的贷方核算应当支付给职工的薪酬，借方核算实际要支付的职工薪酬。贷方余额表示应付未付的职工薪酬，借方表示是多付的职工薪酬。④明细账的设置：可按“工资”、“职工福利”、“社会保险法”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等设明细账。职工薪酬的核算结算（计算）职工薪酬的会计分录借：生产成本——××产品（生产产品的工人薪酬）制造费用——职工薪酬（车间人员的薪酬）管理费用——职工薪酬（行政管理部门人员的薪酬）销售费用——职工薪酬（销售人员的薪酬）贷：应付职工薪酬——工资等发放（支付）职工薪酬的会计分录借：应付职工薪酬——工资等贷：银行存款/库存现金会计分录？思考：提取现金准备发工资的会计分录是什么？计提折旧固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的方法，从实际工作当中来讲有两大类方法：一类是直线折旧法（年限平均法和工作量法），另一类是加速折旧法（双倍余额递减法和年数总和法）年限平均法的计算如下：年折旧额＝（固定资产原值－预计残值＋预计清理费用）/预计使用年限月折旧额＝年折旧额/12年折旧率＝年折旧额/固定资产原值月折旧率＝年折旧率/12年（月）折旧额＝固定资产原值*年（月）折旧率计提固定资产折旧涉及的账户1.“累计折旧”账户2.“制造费用”账户——成本类3.“管理费用”账户——损益类（费用类）4.“销售费用”账户——损益类（费用类）涉及的账户——“累计折旧”①账户性质：资产类，它是固定资产的调整账户。②账户用途：用来核算企业固定资产在使用过程当中发生的价值损耗。③账户结构：增加（计提折旧）记贷方，减少记借方，余额一般在贷方。④明细账的设置：可按固定资产的类别或项目设明细账。计提折旧的会计分录：借：制造费用——折旧费（生产或车间用）管理费用——折旧费（行政管理部门用）销售费用——折旧费（销售部门用）贷：累计折旧发生费用支付（发生）其他各项费用（如水电费、办公费、差旅费、动力费等）会计分录：借：制造费用——××费（车间发生的）管理费用——××费（行政管理部门发生的）销售费用——××费（销售部门发生的）贷：银行存款/库存现金等分配制造费用制造费用分配的计算：1.确定多种产品共同发生的制造费用总额；2.确定分配的标准（生产工人工资、生产工人工时等）3.计算分配率：分配率=共同发生的制造费用总额÷多种产品的分配标准之和4.某种产品分配的制造费用=该种产品的分配标准×分配率分配制造费用的会计分录：借：生产成本——××产品贷：制造费用分配制造费用闸阀A应分配的制造费用=5400×3.9802=21493.08元闸阀B应分配的制造费用=4600×3.9802=18308.92元制造费用分配率=制造费用总额÷标准之和=39802÷（5400+4600）=3.98023.980221493.0818308.92会计分录借：生产成本——闸阀A21493.08——闸阀B18308.92

贷：制造费用39802.00课堂训练：某公司2013年8月份生产甲、乙两种产品共同发生的制造费用总额为693000元。其中生产甲产品的生产工人的工资为300000元，生产乙产品的生产工人的工资为400000元。请以生产工人的工资为标准分配制造费用并编制会计分录。解析：制造费用分配率＝应分配的制造费用÷生产甲、乙产品生产工人工资之和＝693000÷（300000＋400000）＝0.99甲产品应分摊的制造费用＝制造费用分配率×生产甲产品工人工资＝0.99×300000＝297000（元）乙产品应分摊的制造费用＝制造费用分配率×生产乙产品工人工资＝0.99×400000＝396000（元）会计分录：借：生产成本──甲产品297000──乙产品396000

贷：制造费用693000课堂训练在A、B两种产品中按生产工人工资为分配标准进行归集和分配制造费用。（A产品的生产工人的工资为14000元，B产品的生产工人的工资为6000元）（1）车间耗用材料5000元。（2）车间管理人员工资1600元。（3）车间管理人员福利费224元。（4）车间使用的固定资产折旧费8000元。（5）支付车间的电费3676元。合计18500元产品完工入库产品完工入库，结转完工产品成本涉及账户“库存商品”账户①账户性质：资产类。②账户用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。③账户结构：增加（验收入库的产品的实际生产成本）记借方，减少（出库的产品的实际生产成本）记贷方，余额在借方。④明细账的设置：按库存商品的品名、种类和规格设明细账。“生产成本”账户——成本类账户产品完工入库，结转完工产品成本会计分录：借：库存商品——××产品贷：生产成本——××产品产品的成本的构成直接材料直接人工制造费用习题演练1、企业领用材料一批，其中甲材料20000元，乙材料4000元，丙材料31000元，生产A产品耗用材料30400元，生产B产品耗用材料19200元，车间一般耗用5000元，管理部门领用400元。2、结算本月应付职工工资24000，其中制造A产品的工人工资14000元，制造B产品的工人工资6000元，车间管理人员的工资1600元，厂部管理人员的工资2400元。3、从银行提取现金24000元，准备用以发放工人的工资。4、以现金24000元发放职工的工资。5、以银行存款支付车间的水电费3400元。习题演练6、以银行存款支付行政管理部门的办公费1600元。7、以银行存款支付业务招待费1000元。8、计提固定资产的折旧12600元，其中车间固定资产的折旧费8000元，行政管理部门的折旧费4600元。9、以银行存款支付设备的维修费5640，其中车间修理费3676元，行政管理部门修理费1964元。10、以库存现金支付车船税300元。11、结转制造费用。12、结转完工A产品成本60000元。销售过程记账凭证的填制

发生销售费用

销售商品(材料),确认收入发生销售税金销售过程的核算内容结转已销产品（材料）的成本

涉及的账户销售商品销售商品(材料),确认收入涉及的账户1.“主营业务收入”账户2.“应交税费—应交增值税(销项税额)”账户3.“应收账款”账户4.“应收票据”账户5.“预收账款”账户6.“银行存款”账户——资产类7.“其他业务收入”账户涉及的账户——“主营业务收入”①账户性质：损益类（收入类）。②账户用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。③账户结构：增加记入贷方，减少记入借方，期末转入“本年利润”后该账户无余额。④明细账的设置：可按主营业务的种类设明细账。涉及的账户——“应收账款”①账户性质：资产类②账户用途：用来核算企业销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。③账户结构：增加记入借方，减少记入贷方，余额一般在借方，表示尚未收回的应收款项。④明细账的设置：可按债务人（购货单位）设明细账。涉及的账户——“应收票据”①账户性质：资产类②账户用途：用来核算企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。③账户结构：增加记入借方，减少记入贷方，余额一般在借方，表示尚未到期的票据的应收款项。④明细账的设置：可按债务人（购货单位）设明细账。涉及的账户——“预收账款”①账户性质：负债类②账户用途：用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。③账户结构：增加记入贷方，减少记入借方。余额可能在借方，也可能在贷方。贷方余额表示企业向购货单位预收的款项，借方余额表示企业应由购货单位补付的款项。④明细账的设置：应按购货单位设明细账。涉及的账户——“其他业务收入”①账户性质：损益类（收入类）②账户用途：用来核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、出租商品和出售材料等实现的收入。③账户结构：增加记入贷方，减少记入借方。期末转入“本年利润”后该账户无余额。④明细账的设置：可按其他业务的种类设明细账。销售业务会计分录（1）销售商品，确认收入的会计分录借：银行存款应收账款——××单位应收票据——××单位预收账款——××单位贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）销售材料，确认收入的会计分录借：银行存款应收账款——××单位应收票据——××单位预收账款——××单位贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）销售商品，收到银行承兑汇票。销售材料，收到货款结转已销产品成本结转已销材料成本结转已销产品（材料）的成本涉及的账户1.“主营业务成本“账户2.“库存商品”账户——资产类3.“其他业务成本”账户4.“原材料”账户——资产类涉及的账户——“主营业务成本”①账户性质：损益类（费用类）②账户用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。③账户结构：增加记入借方，减少记入贷方。期末转入“本年利润”后该账户无余额。④明细账的设置：可按主营业务的种类设明细账。涉及的账户——“其他业务成本”

①账户性质：损益类（费用类）②账户用途：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括：出售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。③账户结构：增加记入借方，减少记入贷方。期末转入“本年利润”后该账户无余额。④明细账的设置：可按其他业务成本的种类设明细账。业务核算结转已销产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品结转已销材料的成本借：其他业务成本贷：原材料发生广告费发生销售费用涉及的账户1.“销售费用”账户①账户性质：损益类（费用类）②账户用途：用来核算企业在销售过程（或销售环节）发生的各项费用，如保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等以及专设销售机构发生的各项费用（如人员的薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等）。③账户结构：增加记入借方，减少记入贷方，期末转入“本年利润”后该账户无余额。④明细账的设置：可按费用项目设明细账。2.“银行存款”账户——资产类发生销售费用的会计分录：借：销售费用——××费用贷：银行存款等计算营业税金及附加缴纳税费计算营业税金及附加涉及的账户1.“营业税金及附加”账户①账户性质：损益类（费用类）②账户用途：用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。③账户结构：增加记入借方，减少记入贷方，期末转入“本年利润”后该账户无余额。2.“应交税费”账户——负债类业务核算（1）计算营业税金及附加的会计分录借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税

——应交消费税

——应交城建税

——教育费附加

——应交资源税等（2）交纳税费的会计分录借：应交税费——应交营业税

——应交消费税

——应交城建税

——教育费附加

——应交资源税等贷：银行存款习题演练1、销售产品18台,单价2000元,税率17%,价税款暂未收到2、销售产品总价款126000元,增值税销项税额为21420元,款项收到存入银行。3、用银行存款1500元支付销售产品的广告费。4、预收某公司订货款20000元存入银行。5、企业销售产品价款478000元,增值税销项税额为81260元,收到一张已承兑的商业汇票。6、结转本月已销产品成本350000元。7、经计算本月销售产品的城建税1600元。利润形成及分配过程记账凭证填制将“本年利润”转入“利润分配”

结转损益提取盈余公积利润形成及分配过程的核算内容

计算并结转所得税费用

涉及的账户向投资者分配利润结转利润分配的明细科目该企业的经营成果如何？如何核算呢？教学内容利润的形成营业利润利润总额净利润账户的设置业务核算结转损益类账户计算并结转所得税任务巩固训练利润的形成财务成果是企业在一定时间内全部经营活动在财务是取得的经营成果（简称“利润”），包括营业利润、利润总额和净利润三部分。营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动收益±投资收益其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润=利润总额-所得税费用习题训练某企业2012年损益类账户期末结账的余额如下：主营业务收入50000元（贷）、主营业务成本5000元（借）、营业税金及附加3000元（借）、销售费用2000元（借）、其他业务收入10000元（贷）、其他业务成本4000元（借）、营业外收入3000元（贷）、营业外支出2000（借）所得税费用5000元（借）。要求：计算营业利润、利润总额和净利润。习题解析：营业利润=营业收入

－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动收益±投资收益

=

（50000+10000）-（5000+4000）-3000-2000=46000利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

=46000+3000-2000=47000净利润=利润总额-所得税费用

=47000-5000=42000账户的设置1.“本年利润”账户—所有者权益类2.“投资收益”账户—损益类（收入类）3.“营业外收入”账户—损益类（收入类）4.“营业外支出”账户—损益类（费用类）5.“所得税费用”账户—损益类（费用类）6.“公允价值变动损益”账户—损益类（收入类）7.“资产减值损失”账户—损益类（费用类）涉及的账户——“本年利润”①账户性质：所有者权益类。②账户用途：用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。③账户结构：说明：年末，该账户要转入“利润分配——未分配利润”，结转后该账户无余额。本年利润贷方借方减少（收入转入）余额：累计实现的净利润（费用转入）余额：累计发生的净亏损增加涉及的账户——“投资收益”①账户性质：损益类（收入类）②账户用途：用来核算企业确认的投资收益和投资损失。③账户结构：说明：期末转入“本年利润”后无余额。④明细账的设置：按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目设明细账。投资收益贷方借方

增加（获得投资收益）减少（①发生投资损失；②转入“本年利润”）涉及的账户——“营业外收入”①账户性质：损益类（收入类）②账户用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚没所得、无法支付的应付款等。③账户结构：说明：期末转入“本年利润”后该账户无余额。④明细账的设置：按营业外收入项目设明细账。营业外收入贷方借方