生产、生活性服务业纳税人增值税加计抵减计算

增值税加】计抵减如何算？要点政策规定适用行业生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称“四项服务”）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人生活性服务业纳税人（包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务）是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人判定标准四项服务销售额/全部销售额＞50%生活服务销售额/全部销售额＞50%实施阶段起始日期：2019年4月1日起始日期：2019年10月1日截止日期：2021年12月31日基本政策按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额不可抵纳税人出口货物、劳务、发生跨境应税行为（注意：小规模纳税人不享受此优惠）按比例抵纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额：当期全部销售额【注意】:出口不可以；小规模刁、可以兼言按比例--1.时间:2019,1后 L时间；2QL314L后2.主体：四项服务 L主体：生活服务一看条件&条件：四项服务/■全部〉 3,条件：生活服务，全部〉二加计抵减T-第计算正确应纳税额 正第二步：计算加计抵减额 加 进^言;俄1J第三步：当期实际应纳说额 实【提示】纳税人兼有上述四项服务中多项应税行为的，其四项服务中多项应税行为的当期销售额应当合并计算，然后再除以纳税人当期全部的销售额，以此计算销售额的比重。加计抵减金额不是进项税，也不从销项税额中抵减，而是从应纳税额中抵减。【例题精练】xx公司（增值税一般纳税人）成立于2018年10月1日，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物、其他生活服务。2019年1月至2019年12月销售额共计1200万元，其中：货物销售额300万元，物业服务销售额350万元，餐饮住宿服务销售额450万元、其他生活服务销售额100万。2020年1月，该纳税人发生以下业务（以下项目均分别核算，金额均为不含税）（1） 销售货物取得收入如下：销售面粉40万、鲜奶10万、调制乳200万、食用植物油50万、鸡蛋24万、蔬菜36万、鲜肉38万。（2） 提供餐饮堂食服务收入1200万，外卖服务收入300万。_（3）提供康乐保健服务收入500万，另外向老人院孤老免费提供康乐保健服务价值3万元。（4）为乙公司代销按摩椅一批，代销货物采用买断方式，当月销售代销按摩椅取得价款200万，乙公司开具增值税专用发票注明价款为180万元。（5） 销售一批使用过的固定资产（未抵扣进项税）销售额100万元（不含税价），为对方开具了增值税专用发票。（6） 请境外丙公司为公司进行管理咨询，支付不含税费用200万元并代扣代缴了增值税税款，取得完税凭证。（7） 当月购进原材料820万元，月末盘点发现由于管理不善仓库被盗窃，原材料丢失，经盘点丢失了价值100万的原材料。该公司上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额4万元；此外无其他涉税事项。（1） 计算业务（1）的销项税额。（2） 计算业务（2）的销项税额。（3） 计算业务（3）的销项税额。（4） 计算业务（4）的销项税额。（5） 计算业务（5）应交增值税金额。（6） 计算该公司当期发生的进项税额及进项税转出金额。（7） 判断该公司是否符合加计抵减条件，并说明理由。（8） 请计算该纳税人2020年1月应缴纳增值税。【答案与解析】（1） 销项税额二200X13%+（40+10+50）X9%=26+9=35（万元）【地雷预警】鸡蛋、蔬菜、鲜肉流通环节免征增值税，调制乳税率为13%，面粉、鲜奶、食用油三项税率为9%。（2） 销项税额二（1200+300）X6%=90（万元）（3） 销项税额=500X6%=30（万元）【地雷预警】公益性服务不征收增值税。（4） 销项税额=200X13%=26（万元）【地雷预警】买断方式代销为正常的购进销售行为。（5） 应交增值税额=100X3%=3（万元）（6） 发生的进项税额=200X6%（代扣代缴增值税）+（820+180）X13%=12+130=142（万元）进项税转出额=100X13%=13（万元）（7） 条件判断：四项服务销售额占比二（350+450+100）/1200=75%>50%生活服务销售额占比二（450+100）/1200=45.83%<50%2019年，提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重没有超过50%，2020年1月1日至2020年12月31日适用加计抵减10%政策，不能适用加计抵减15%政策。（8） 计算加计抵减额：一般计税项目：当期计提加计抵减额二当期可抵扣进项税额X10%=（142-13）X10%=12.9（万元）当期可抵减加计抵减额二上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=12.9+4=16.9（万元）销项合计：35+90+30+26=181万元，发生的进项合计为142万元，进项税转出为13万元抵减前的应纳税额=181-（142-13）-10=42（万元）抵减后的应纳税额=42-16.9=25.1（万元）业务（5）简易计税项目应纳税额为3（万元）应纳税额合计：一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=25.1+3=28.1（万元）【提示】掌握加计抵减条件，会计算。【一题多做】一一易错易混、前后串联知识点、新增知识点应用变形1.假如五林公司一般计税项目销项税额为140万元，其它条件不变，请计算当月应纳税额。【答案】一般计税项目：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额X10%=（142-13）x10%=12.9（万元）当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=12.9+4=16.9（万元）抵减前的应纳税额=140-129-10=1（万元）抵减后的应纳税额=1-1=0（万元）当期结余可抵减加计抵减额：15.9万元结转下期抵减。简易计税项目应纳税额为3（万元）应纳税额合计：一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+3=3（万元）。变形2.假如五林公司提供社区养老服务取得收入200万，请计算增值税和所得税。【答案】增值税：免税。所得税：200X90%=180（万元）【链接】自2019年6月1日起至2025年12月31日，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，免征增值税；在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。（所得税政策教材未收录，补充）变形3.假如五林公司下设宠物门店，提供的动物疾病预防服务取得收入200万，销售