定制化产品制造企业的全面预算管理

定制化产品制造企业的全面预算管理定制化产品制造企业的全面预算管理摘要：全面预算作为现代化企业重要的管理控制工具，在现代企业管理实务应用中，扮演着越来越重要的角色和发挥着巨大作用；本文以一家国内知名大型变压器企业为例，全面分析在定制化产品制造企业推行全面预算管理给企业管理带来的挑战，并且以案例的形式详细阐述了定制化产品制造企业应该如何进行全面预算管理，对于该类企业实施全面预算管理提供有益的借鉴和指导意义。本文创新之处在于创造性提出以单台产品(项目或订单)为核心，贯穿产品全价值链的预算管理思想和实施方案。关键词：全面预算定制化制造企业一、全面预算的概念、特点和作用全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算等共同构成企业的全面预算。全面预算的特点体现在“三全”：全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式。全方位：全部经济活动均纳入预算体系，全过程：各项经济活动的事前、事中、事后均要纳入预算管理过程。全员参与：各部门、各单位、各岗位、各级人员共同参与预算编制和实施。预算管理体系作为一种较为成熟有效的企业内部控制方法，实现了对公司业务流、信息流的整合，对企业规划战略目标、控制日常活动、分散经营风险以及优化资源配置具有重大意义。因此，全面预算管理，是管理会计工具应用的基础平台，是提升企业基础管二、定制化产品对全面预算管理的挑战以大型变压器制造为例，我国幅员辽阔，电力供应与电力需求在各地区间分布很不均匀，电网建设往往是跨区域的，而且不同输电线路的负荷也存在很大差别，这就使得一个输电工程就会有包含多个型号或不同要求的电力变压器，而在不同输电工程之间，同类型变压器的容量差别也很大。因此，对大型变压器来讲，很难用有限产品型号来满足不同电网建设的需求。像大型变压器这种定制化的产品，定制化产品一般具有订单式生产、单台价值高、差异化大的特点，也注定了其生产过程的复杂性和产品构成的非标准性。这给全面预算的分解和实施带来了巨大挑战。(一)生产不均衡性因为大型变压器为定制产品，产品差异化大，不可能实现提前采购和提前生产，只能在拿到订单后进行生产组织安排，而且每个订单的交货期由客户确定，因此生产的安排是不均衡的，这个全面性、不均衡性，导致按照普通的预算编制逻辑无法完成相对准确的(二)成本不确定性由于未来产品订单的不确定性(产品类型、材料、组部件选用等)，导致无法准确预测未来的收入、成本及利润，导致对未来整体公司的经营情况难于预判，对整个公司预算的基础带来的挑战。(三)预算编制的复杂性由于产品类型差异化、订单时间、收入、成本等不确定性，导致生产的不确定性、采购的不确性，这些根本性的问题给预算编制第一、复杂性。每台产品的结构不同，导致预算编制工作量增第二、不确定性。即对未来预测的不确定性，导致预测基础不牢、不稳、预测准确性差，这也是定制化产品制造企业推行全面预算管理的最大困难所在。三、定制化产品制造企业推行全面预算管理的基本思路(一)抓住订单这条主线从上一节的分析我们可以看出，定制化产品制造企业全面预算编制的最根本的源头是订单的不确定性，产品的不确定性。只要抓住订单这个“牛鼻子”，预算就有了根基、有了基础、有了依据。(二)加强市场分析和预测订单预测的基础是市场分析，这要求公司对行业市场环境、招投标预测有较为准确的分析和判断。四、某大型变压器制造企业全面预算实施案例为了通过建设全面预算管理体系，达到提升公司基础管理水平目的，某定制化产品制造企业的全面预算体系主要包括年度预算系统、月度滚动预算系统、预算管控系统三个部分。预算体系设四个层级(公司级、车间部门级、基层班组级、基础业务明细级)、八大模块(销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、投资预算、薪酬预算、研发预算、现金预算)。(一)前期准备工作1、建立全面预算标准建立和发布了一系列预算标准。发布了《**产品等级分类规范》，统一了各管理部门、各公司对产品分类不统一的现象；发布了《成本费用管理规范》，统一了企业在预算和核算系统中成本费用的归集口径，改变成本核算方法(项目成本核算法)；规范了产品BOM分类，根据企业历史数据，建立了各项材料、组部件成本标准；所有费用项目实行归口管理，各项费用明细项目均建立预算标准；建立典型产品预算标准，对未来新增订单按照相关价格标准和。2、推进预算体系实施召开了年度全面预算启动会议，明确了建立全面预算管理体系是“一把手”工程。把“建立全面预算管理体系”列入公司经营责任书，与领导班子绩效薪酬挂钩，并进行季度、年度考核；对各子公司全体人员，集中宣贯培训新预算体系；将全面预算推进情况纳初步解决了全面预算编制工作量大、涉及面广的问题；针对子公司众多、产品差异大的特点，采用项目负责制，设专人进行辅导，现场指导预算编制。(二)预算的编制――“全”、“细”、“实”以生产、采购预算为例。生产预算、采购预算在实务中，编制起来最复杂、推行难度最大，尤其是生产预算中的排产计划，极为繁琐而且变动较大，但却是连接采购预算、产成品预算、销售预算的桥梁和支撑。通过建立生产预算和采购预算两大预算模块，形成了产、销、存三位一体的经营预算管理体系，克服短期排产的短视、盲目缺点，把生产计划与采购计划紧密相连，减少了物料等1、生产预算根据大型变压器产品单台生产的特点，以“单台产品预算”为基础的归集生产预算，将生产预算、销售预算和成本预算融为一体，并通过自主开发单台产品预算归集软件，归集单台产品排产预全公司的产量预算(产品入库计划)。2、采购预算原材料、组部件的生产需求，生成单台物料消耗(需求)计划，通过预算软件归集形成年度/滚动物料消耗(需求)计划，钩稽原材料存货明细，形成年度/滚动采购计划。3、成本费用预算(1)成本项目。涵盖到最底层成本单元，集成成本标准/投标(2)费用项目。费用细化分解至最基础业务，并实施精细化管控，确保每项预算都有业务支撑。以差旅费为例，将出差区域、出差次数及人数、行程安排等业务因素变动与财务预算紧密结合，在明确业务的基础上编制差旅费预算。(3)预算层级。预算层级深入至车间班组，实现成本费用预4、销售预算以单台订单为支撑，根据订单交货期，确定单台产品销售计划，通过预算软件归集，形成公司年度销售计划(数量、金额)并进行按月滚动；同时，归集成本预算、钩稽费用预算，形成企业利将单台订单分为上年结转、本年新增、本年新增计划等类型，明晰年度销售预算缺口和订单对预算的支撑情况。(三)预算管控建立“预算内”、“预算调整”和“预算外”的管控制度，以制度形式将管控流程进行固化，以加强预算执行过程中的审核与控制，形成“无预算无支出、有预算有控制”的管理机制，同时强调断优化预算和核算体系，并加强预算考核，提升预算管理的严肃性和权威性。(四)该案例预算体系建设的主要特点通过采取以上措施，初步建立了新的全面预算体系，新的预算(1)“标准建立、预算编制、流程管控，考核激励”同时设(2)建立了“精细化成本费用动因预算