2023年中级会计职称《中级会计实务》考前模考试卷（五）附详解

PAGEPAGE12023年中级会计职称《中级会计实务》考前模考试卷（五）附详解一、单选题1.甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为2000万元，转换日之前“投资性房地产——成本”科目余额为2300万元，“投资性房地产——公允价值变动”科目贷方余额为200万元，则转换日不正确的处理方法为（）。A、计入“固定资产”借方2000万元B、计入“投资性房地产——公允价值变动”借方200万元C、计入“投资性房地产——成本”贷方2300万元D、计入“其他综合收益”借方100万元答案：D解析：本题分录为：借：固定资产2000投资性房地产——公允价值变动200公允价值变动损益100贷：投资性房地产——成本23002.（2019年）企业对下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。A、合同取得成本B、合同资产C、长期股权投资D、库存商品答案：C解析：选项C，长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则，减值一经计提不得转回。3.下列属于企业流动资产的是（）。A、长期股权投资B、固定资产C、预付账款D、无形资产答案：C4.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元＝7.85元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.9元人民币。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额为（）。A、减少76.5万人民币元B、减少28.5万人民币元C、增加2.5万人民币元D、减少79万人民币元答案：A解析：外币项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动和汇兑差额统一计入公允价值变动损益。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额＝4×10×7.9－5×10×7.85＝－76.5（万人民币元），选项A正确。5.2×19年12月31日，某事业单位对应收账款进行了全面检查，确定按应收账款余额的7%计提坏账准备。12月31日，该单位应收账款余额为30万元，计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额为1万元。假定其他应收款预计不会发生坏账损失，期末该单位应计提的坏账准备金额为（）万元。A、1.1B、1C、0D、2.1答案：A解析：该单位应计提的坏账准备金额＝30×7%－1＝1.1（万元）。6.甲公司为一家制造企业。2×19年4月1日，为降低采购成本，自乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880000元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元（未计提存货跌价准备），支付安装费30000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元和450000元。假设不考虑其他因素，则X设备的入账价值为（）元。A、350000B、324590C、320000D、327990答案：C解析：X设备的入账价值=(880000+20000)×300000/（300000+250000+450000）+20000+30000=320000(元)。7.对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）。A、管理费用B、其他费用C、筹资费用D、业务活动成本答案：A解析：对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。8.下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中，正确的是（）。A、当有证据表明其使用寿命有限时，应作为会计政策变更处理B、每年均应进行减值测试C、均按10年进行摊销D、采用直线法进行摊销答案：B解析：选项A，应作为会计估计变更处理；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项C、D不正确。9.下列在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。A、资产负债表日前已经存在的事项，在资产负债表日后期间进行判决B、上期销售已确认收入并可以合理估计退货率的商品发生退货C、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺D、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者调整原先资产确认的减值金额答案：C解析：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺，属于资产负债表日后的非调整事项。10.（2018年）2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为债权投资核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊销金额10万元，不考虑相关税费及其他因素，2017年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益为（）万元。A、600B、580C、10D、590答案：B解析：因为甲公司是溢价购入该债券，因此初始确认时利息调整明细在借方：借：债权投资——成本——利息调整贷：银行存款2017年年末计提利息时，利息调整应该在贷方，确认利息收入金额＝590－10＝580（万元）：借：债权投资——应计利息590贷：债权投资——利息调整10投资收益580多选题1.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。A、购建固定资产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化B、购建固定资产过程中发生正常中断且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化C、在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D、在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化答案：ACD解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项A正确，选项B不正确；购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或生产过程中可供独立使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，选项C正确；购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工后停止借款费用的资本化，选项D正确。2.下列各项现金收支中，属于企业经营活动现金流量的有（）。A、收到商品销售款B、缴纳企业所得税C、偿还银行借款D、收到现金股利答案：AB解析：选项C，属于筹资活动现金流量；选项D，属于投资活动现金流量。3.下列经济业务或事项中，可能产生可抵扣暂时性差异的有（）。A、因预计销售产品退回而确认预计负债B、可以结转以后年度的未弥补亏损C、期末存货计提跌价准备D、交易性金融资产期末公允价值上升答案：ABC解析：选项A、B和C，属于可抵扣暂时性差异；选项D，属于应纳税暂时性差异。4.（2014年）下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。A、在建工程B、长期股权投资C、其他债权投资D、以成本模式计量的投资性房地产答案：ABD解析：选项C，其他债权投资，当价值回升时，其减值可以通过信用减值损失转回。5.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A、取得贷款使用的主要计价货币B、确定商品生产成本使用的主要计价货币C、确定商品销售价格使用的主要计价货币D、从经营活动中收取货款使用的主要计价货币答案：ABCD解析：企业选定记账本位币，应考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用（成本），通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。选项AD满足第三点因素；选项B属于第二点因素；选项C属于第一点因素。6.下列关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（）。A、有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试并按减值金额确认预计负债B、无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应确认预计负债C、因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较高者计量D、与亏损合同相关的义务可无偿撤销的，不应确认预计负债答案：BD解析：选项A，应按照减值的金额确认资产减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；选项C，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。7.（2018年）企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入收回物资的加工成本的有（）。A、委托加工耗用原材料的实际成本B、收回委托加工时支付的运杂费C、支付给受托方的由其代收代缴的消费税D、支付的加工费答案：ABCD解析：委托外单位加工完成的存货，收回后直接用于销售的，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项C，题目未说明售价是否高于受托方计税价，只能按照不高于受托方计税价处理，将其计入成本。8.A公司向国外B公司销售一批商品，合同标价为100万元。在此之前，A公司从未向B公司所在国家的其他客户进行过销售，B公司所在国家正在经历严重的经济困难。A公司预计不能从B公司收回全部的对价金额，仅能收回50万元。然而，A公司预计B公司所在国家的经济情况将在未来2~3年内好转，且A公司与B公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展其他潜在客户。A公司能够接受B公司支付低于合同对价的金额，且估计很可能收回该对价。假设不考虑其他因素，下列关于A公司的会计处理说法正确的有（）。A、A公司认为该合同不满足合同价款很可能收回的条件B、A公司认为该合同满足合同价款很可能收回的条件C、A公司确认收入的金额为100万元，然后计提坏账准备50万元D、A公司确认收入的金额为50万元答案：BD解析：企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图（即客户的信用风险）。当对价是可变对价时，由于企业可能会向客户提供价格折让，企业有权收取的对价金额可能会低于合同标价。9.下列说法中，正确的有（）。A、专门借款利息资本化金额与资产支出的发生额无关B、每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额D、外币一般借款资本化期间内本金及利息所产生的汇兑差额应予以资本化，计入相关资产的成本答案：AB解析：选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应当计入当期损益，其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额；选项D，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。10.下列关于与收益相关的政府补助的说法中，正确的有（）。A、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本B、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况暂时无法确定企业是否满足政府补助所附条件，则收到时应先确认为其他应付款C、实际收到用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的补助资金时，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本D、用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处理答案：ABC解析：选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。判断题1.资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间发生的报告年度已确认收入的商品因质量问题被退回，该事项属于资产负债表日后非调整事项。（）A、正确B、错误答案：B解析：资产负债表日后期间发生的报告年度已确认收入的销售商品的退回，属于资产负债表日后调整事项。2.（2018年）企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。（）A、正确B、错误答案：A3.企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益即投资收益。（）A、正确B、错误答案：B解析：本题考核投资性房地产的处置。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。4.年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。（）A、正确B、错误答案：A5.企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其公允价值确认职工薪酬的金额。（）A、正确B、错误答案：B解析：企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。6.（2013年）企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（）A、正确B、错误答案：B解析：金融资产的重新分类并不是以持有时间作为标准，而是应当以企业持有该金融资产的业务模式和该金融资产的合同现金流量特征作为分类标准。7.部分处置权益法核算的长期股权投资剩余部分仍按照权益法核算时，实际取得价款与其账面价值的差额，应当计入当期损益，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动而计入“资本公积——其他资本公积”的，处置该项投资时应当将原计入“资本公积——其他资本公积”的部分按相应处置比例直接转入留存收益。（）A、正确B、错误答案：B解析：企业部分处置采用权益法核算的长期股权投资剩余部分仍采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动而计入“资本公积——其他资本公积”的，处置该项投资时应当将原计入“资本公积——其他资本公积”的部分按相应处置比例转入当期投资收益。8.委托加工物资收回后用于连续生产非应税消费品的，委托方应将交纳的消费税计入委托加工物资的成本。（）A、正确B、错误答案：A解析：收回后直接出售或用于连续生产非应税消费品的，委托加工环节的消费税均计入加工物资的成本；如果收回后用于连续生产应税消费品，则委托加工环节的消费税是计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。9.（2019年）企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按金融资产在重分类日的公允价值进行计量。（）A、正确B、错误答案：A10.事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，财务会计分别借记“单位管理费用”、“零余额账户用款额度”等科目，贷记“财政拨款收入”等科目。（）A、正确B、错误答案：A解析：在财政直接支付方式下，借记“单位管理费用”等科目；在财政授权支付方式下，借记“零余额账户用款额度”科目。简答题（总共4题）1.A房地产开发公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。A公司对投资性房地产采用公允价值计量模式，有关房地产的相关业务资料如下：（1）2009年12月，A公司与B公司签订租赁协议，约定将A公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时开始租赁给B公司使用，租期为2年，每年收取租金400万元，租金于每年年末收取。（2）2010年1月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为6000万元。（3）2010年12月31日，该写字楼的公允价值为6600万元。（4）2011年12月31日，该写字楼的公允价值为6300万元。（5）2012年1月1日，租赁期届满，A公司收回该项投资性房地产。为了提高该写字楼的租金收入，A公司决定于当日起对该写字楼进行装修改良。（6）2012年12月31日，该写字楼改良工程完工，共发生支出600万元，均以银行存款支付完毕，即日按照租赁合同出租给C公司。（7）对于该项房地产，税法规定采用直线法计提折旧，预计使用年限为30年，预计净残值为零。税法规定资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。（8）各期租金均已按期收到；假定不考虑除所得税以外的其他税费；假定投资性房地产改良期间税法上不计提折旧或摊销。（1）编制A公司2010年与该项投资性房地产有关的分录；（2）编制A公司2011年与该项投资性房地产有关的分录；（3）编制A公司2012年与该项投资性房地产有关的分录。答案：1.①2010年1月1日：借：投资性房地产——成本6000贷：开发产品6000（1分）②2010年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动600贷：公允价值变动损益600（1分）借：银行存款400贷：其他业务收入400（1分）③2010年12月31日，该项投资性房地产的账面价值为6600万元，计税基础＝6000－6000/30＝5800（万元），应确认递延所得税负债：借：所得税费用200贷：递延所得税负债200（1分）2.①2011年12月31日：借：公允价值变动损益300贷：投资性房地产——公允价值变动300（1分）借：银行存款400贷：其他业务收入400（1分）②2011年12月31日，该项投资性房地产的账面价值为6300万元，计税基础＝6000－（6000/30）×2＝5600（万元），递延所得税负债期初余额为200万元，期末余额＝（6300－5600）×25%＝175（万元），应转回递延所得税负债25万元：借：递延所得税负债25贷：所得税费用25（1分）3.①将投资性房地产转入改良：借：投资性房地产——在建6300贷：投资性房地产——成本6000——公允价值变动300（1分）②发生改良支出：借：投资性房地产——在建600贷：银行存款600（1分）③改良工程完工：借：投资性房地产——成本6900贷：投资性房地产——在建6900（1分）2.（2019年）2×15年1月1日至2×19年12月31日，与甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：资料一：2×15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2×15年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费500万元，研发人员薪酬300万元，研发用设备的折旧费200万元。资料二：2×15年7月1日，A专利技术的研发活动进入开发阶段。2×16年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800万元，研发人员薪酬400万元，研发用设备的折旧费300万元，上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。资料三：2×17年12月31日，A专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元，预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。资料四：2×19年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。本题不考虑增值税等相关费用及其他因素。要求：（1）编制甲公司2×15年1月1日至6月30日研发A专利技术时发生相关支出的会计分录。（2）编制甲公司2×16年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。（3）计算甲公司2×16年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2×17年12月31日对A专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。（5）计算甲公司2×19年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。（“研发支出”科目应写出必要的明细科目，答案中的金额单位以万元表示）答案：（1）2×15年1月1日至6月30日：借：研发支出——费用化支出1000贷：原材料500应付职工薪酬300累计折旧200（2）2×16年1月1日：借：无形资产1500贷：研发支出——资本化支出1500（3）2×16年度A专利技术应摊销的金额＝1500/10＝150（万元）。借：制造费用/生产成本等150贷：累计摊销150（4）2×17年12月31日减值测试前A专利技术的账面价值＝1500－1500/10×2＝1200（万元）；年末，该专利技术的可收回金额为1000万元，小于1200万元，因此发生减值，需要计提减值准备的金额＝1200－1000＝200（万元）。借：资产减值损失200贷：无形资产减值准备200（5）2×19年12月31日该专利技术的账面价值＝1000－1000/5－1000/5×11/12＝1000－200－183.33＝616.67（万元），对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－616.67＝－166.67（万元）。借：银行存款450累计摊销683.33无形资产减值准备200资产处置损益166.67贷：无形资产15003.甲公司系增值税一般纳税人，2019年1月1日与乙公司签订合同，约定分3年支付3000万元从乙公司购入一项专利权作为管理用无形资产。根据合同约定甲公司应于每年12月31日向乙公司支付1000万元（不含增值税，适用的增值税税率为6%，支付价款时均取得增值税专用发票）。该专利权合同约定使用年限为8年，同类专利权法律保护年限为10年，无残值，采用直线法摊销，购入当月投入使用。假定同类交易的市场利率为5%，已知：（P/A，5%，3）=2.7232，不考虑其他因素。要求：（1）计算专利权的入账金额；（2）编制2019年至2021年与无形资产有关的会计分录。答案：（1）专利权的入账金额=1000×2.7232=2723.2（万元）。（2）2019年1月1日购入时：借：无形资产2723.2未确认融资费用276.8贷：长期应付款30002019年12月31日支付款项时：借：长期应付款1000应交税费—应交增值税（进项税额）（1000×6%）60贷：银行存款1060借：财务费用（2723.2×5%）136.16贷：未确认融资费用136.16计提摊销时：借：管理费用（2723.2÷8）340.4贷：累计摊销340.42020年12月31日支付款项时：借：长期应付款1000应交税费—应交增值税（进项税额）（1000×6%）60贷：银行存款1060借：财务费用［（2723.2-1000+136.16）×5%］92.97贷：未确认融资费用92.97计提摊销时：借：管理费用（2723.2÷8）340.4贷：累计摊销340.42021年12月31日支付款项时：借：长期应付款1000应交税费—应交增值税（进项税额）（1000×6%）60贷：银行存款1060借：财务费用（276.8-136.16-92.97）47.67贷：未确认融资费用47.67计提摊销时：借：管理费用（2723.2÷8）340.4贷：累计摊销340.44.甲公司为境内上市公司。2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：资料四、其他资料1.甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。2.本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。资料一、甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策；每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×20年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。要求1：根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。资料二、甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10000万元，已