应付债券的核算

应付债券的核算第1页/共64页任务内容经济业务课时安排任务一平价发行的债券的核算13学时任务二

溢价发行的债券的核算23学时任务三折价发行的债券的核算及综合36学时合计12学时业务归类及课时安排第2页/共64页

重点应付债券核算会计处理。

难点实际利率法下债券溢价或折价的摊销。教学重点与难点第3页/共64页

核算内容（一）债券的定义（二）债券的性质（三）债券的特点（六）发行债券帐户设置（五）发行债券核算的环节（四）应付债券的发行价格方式知识链接应付债券第4页/共64页

为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。

（一）公司债券

企业发行的期限在1年以上的债券，构成企业的长期负债。

（二）债券性质第5页/共64页应付债券虽属企业长期负债，但与长期借款相比有其特点：债券筹资的范围比长期借款大，可以从非银行或金融机构的单位、个人筹借，长期借款只能从银行或其他金融机构取得。债券经批准后可以上市交易，长期借款则不能进行交易

（三）应付债券的特点区别点长期借款发行债券债权对象不同金融机构社会公众债权人对企业的了解程度比较了解不太了解表现形式合同协议有价证券第6页/共64页区别点债券股票发行主体不同国家、地方公共团体、企业，都可以发行债券。股票则只能是股份制企业才可以发行。收益稳定性不同债券在购买之前，利率已定，到期就可以获得固定利息，而不管发行债券的公司经营获利与否。股票一般在购买之前不定股息率，股息收入随股份公司的盈利情况变动而变动，盈利多就多得，盈利少就少得，无盈利不得。保本能力不同债券到期可回收本金。股票本金一旦交给公司，就不能再收回。经济利益关系不同债券所表示的只是对公司的一种债权。股票所表示的则是对公司的所有权。风险性不同相比较，风险小。相比较，风险大。

债券和股票的区别第7页/共64页（四）应付债券的发行价格1、影响债券发行价格的因素：供求关系、相对风险程度、市场条件、宏观经济状况、债券发行时的市场利率等第8页/共64页（四）应付债券的发行价格平价发行溢价发行折价发行当票面利率=市场利率时，

发行价格=票面价格当票面利率＞市场利率时，发行价格＞票面价格当票面利率＜市场利率时，发行价格＜票面价格无论折价还是溢价，它们都是对债券利息的一种调整平价发行溢价发行折价发行2、债券发行价格的形式第9页/共64页发行债券收到款项时计提债券利息时支付债券利息时偿还债券本金等

（五）发行债券核算环节偿还债券本息的方式有：一次还本付息分期付息，到期还本第10页/共64页（六）发行债券帐户设置总账科目明细科目核算内容应付债券（负债类）债券面值登记应付债券的面值金额

债券溢价利息调整：登记债券发行价与债券面值的差额债券折价应计利息登记到期一次还本付息债券期末计提的利息。

可以直接设置“利息调整”二级科目对分期付息，一次还本的债券计提应付利息时记入“应付利息”。

企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第11页/共64页平价发行债券的核算

P36-37宏发公司业务（1）（2）（3）业务依据宏发公司发生的平价发行的债券发行、计息、还本付息的业务

编制记账凭证

任务1、发行债券收到款项2、年末计息3、到期还本付息业务类型归纳

任务一

任务描述第12页/共64页发行债券取得款项时

期末计息时

支付利息，归还本金

借：银行存款贷：应付债券

―面值

１）分期付息，一次还本的债券借：在建工程／财务费用等贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款借：应付债券

―面值贷：银行存款

２）一次还本付息的债券借：在建工程／财务费用等贷：应付债券

—应计利息

借：应付债券

―面值

―应计利息

贷：银行存款

平价发行债券的会计处理第13页/共64页债券平价发行的核算应付债券—债券面值银行存款在建工程银行存款财务费用1.发行债券时应付债券—应计利息2.分期计提利息3.偿还借款时第14页/共64页动手操作：编制会计分录答问展示：展示核算处理分析归纳：师生点评业务任务下达：P36，宏发业务1小组讨论：填制记账凭证核算业务实践操作第15页/共64页轻松一下，休息时间第16页/共64页单元3：任务一，答案核对第17页/共64页1--（1）借：银行存款1000000

贷：应付债券-面值10000001--（2）2006年末计提应付利息费用=100万×5%=50000元借：在建工程---某工程项目50000

贷：应付债券---应计利息500001--（3）借：应付债券---面值1000000---应计利息100000

贷：银行存款1100000第18页/共64页溢价发行债券的核算

P37-392宏达公司业务（1）（2）（3）业务依据宏达公司发生的溢价发行的债券发行、计息、还本付息的业务

编制记账凭证

任务1、发行债券收到款项2、年末计息3、到期还本业务类型归纳

任务二

任务描述将１０２万溢价发行债券改为101.886万元溢价发行债券

第19页/共64页知识介绍溢价发行债券—

产生溢价溢价金额理解溢价部分处理摊销的方法

当票面利率大于同期银行利率（市场利率）时，企业按超过票面价值的价格发行债券，产生溢价。

溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。溢价金额＝在债券存续期实际按票面利率多支付给债权人的利息额。可以将债券的溢价金额理解为发行企业先收回债券持有人未来多得的利息，然后再按高于市场利率的债券票面利率向债券持有人支付利息。

在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债券时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。第20页/共64页知识介绍溢价发行债券—

产生溢价溢价金额理解溢价部分处理摊销的方法直线法每期溢价或折价的摊销额=溢价或折价总额÷期数实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。溢折价的摊销方法

每一期企业实际承担的利息费用＝当期支付给债权人的利息费用－发行债券时的溢价部分摊到当期的金额第21页/共64页对于溢价发行的债券，期末除计提利息外，第22页/共64页还要计算当期溢价分摊额。发行时多收的利息费用当期分摊

第23页/共64页计提分摊思路：当期的利息费用＝期初摊余成本×实际利率当期的应付利息＝债券面值×票面利率当期的摊销金额＝当期应付利息－当期利息费用实际利率法第24页/共64页付息日期支付利息利息费用③摊销的利息调整④应付债券摊余成本①=面值×票面利率②=上期④×实际利率③=①-②④=上期④

-③﹉﹉﹉﹉﹉应付债券利息调整和摊余成本计算表（分次付息，一次还本）债券当期期初摊余成本＝债券当期期初的账面价值期末摊余成本＝期初摊余成本＋当期利息费用－应计利息记“应付利息”记“财务费用”或”在建工程“等记“应付债券-利息调整”第25页/共64页计息日期应付利息利息费用③摊销的利息调整④应付债券摊余成本①=面值×票面利率②=上期④×实际利率③=①-②期初④+②﹉﹉﹉﹉﹉应付债券利息调整和摊余成本计算表（一次还本付息）

期末摊余成本＝期初摊余成本＋当期利息费用记“应付债券-应计利息”

第26页/共64页发行债券取得款项时

计提利息、摊销溢价支付利息，归还本金

借：银行存款贷：应付债券

―面值

--利息调整

１）分期付息，一次还本的债券借：在建工程／财务费用等应付债券

－利息调整贷：应付利息

借：应付利息贷：银行存款借：应付债券―面值贷：银行存款

２）一次还本付息的债券借：在建工程／财务费用等应付债券－利息调整贷：应付债券—应计利息

借：应付债券

―面值

―应计利息

贷：银行存款

溢价发行债券的账务处理第27页/共64页应付债券—债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—债券溢价1.发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）2.各期计提利息各期溢价摊销4.支付利息债券溢价发行的核算第28页/共64页动手操作：计算利息摊溢答问展示：展示核算处理分析归纳：师生点评业务任务下达：P37，2宏达业务小组讨论：填制记账凭证核算业务实践操作第29页/共64页轻松一下，休息时间第30页/共64页２－（１）发行债券，收到款项

借：银行存款1018860

贷：应付债券---面值1000000---利息调整18860

任务二分析指导第31页/共64页２－（2）期末计提利息、分摊溢价付息日期支付利息当期利息费用债券溢价摊销额应付债券摊余成本（债券账面价值）①=面值×5％②=上期④×4％③=①一②④=上期④＋②－①2006年1月1日101.886万2006年12月315000040754.409245.60100.961万2007年12月315000040385.609614.40100万合计应付债券利息调整计算表每年支付利息＝1000000×５％＝50000２００６年末：期初摊余成本＝1018860实际利息费用＝1018860×４％＝40754.40债券溢价摊销额＝50000－40750＝9245.60第32页/共64页２－（2）期末计提利息、分摊溢价2006年末计提应付利息：借：在建工程---某工程项目

40754.40

应付债券---利息调整

9245.60

贷：应付利息50000２００７年末：为存续期的最后一年，溢价要摊销完。每年支付利息＝１００万×５％＝５万债券溢价摊销额＝18860－9245.60＝9614.40元实际利息费用＝50000－9614.40＝40385.60元2007年末计提应付利息（假设2007年12月31日工程尚未完工。）

借：在建工程---某工程项目

40385.60

应付债券---利息调整

9614.40

贷：应付利息50000第33页/共64页２－（3）公司偿还债券本金

借：应付债券---面值

1000000

贷：银行存款10000002008年1月1日，公司偿还债券本金。

第34页/共64页轻松一下，休息时间第35页/共64页折价发行债券的核算

P39-42宏发公司业务（1）（2）（3）（4）业务依据宏发公司发生的折价发行的债券发行、计息、还本付息的业务

编制记账凭证

任务1、发行债券收到款项2、年末计息3、到期还本业务类型归纳

任务三

任务描述第36页/共64页知识介绍

折价发行的债券的特点

折价产生折价部分处理折价摊销折价理解第37页/共64页

当票面利率小于同期银行利率（市场利率）时，企业按低过票面价值的价格发行债券，产生折价。

折价产生发行价格市场价格第38页/共64页ⅰⅱⅲ因此，在确认利息时，企业就应该用因债券折价而少收的部分款项去补充按票面利率支付的利息费用，即债券的折价部分应逐期转化为利息费用。

可以将债券折价理解为发行企业先支付给债券持有人一部分未来少收的利息，然后再按低于市场利率的债券票面利率向债券持有人支付利息。

折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。折价金额＝在债券存续期实际按票面利率少支付给债权人的利息额。折价发行债券的理解第39页/共64页每一期企业实际承担的利息费用＝当期支付给债权人的利息费用＋发行债券时的折价部分摊到当期的金额（事先给的利息分摊到本期的数）

Ⅰ折价的摊销方法同溢价摊销的方法，采用实际利率法进行摊销。Ⅱ折价发行债券的摊销方法第40页/共64页发行债券取得款项时

计提利息、摊销折价支付利息，归还本金

借：银行存款应付债券

―利息调整

贷：应付债券

―面值

１）分期付息，一次还本的债券借：在建工程／财务费用等贷：应付利息应付债券

-－利息调整

借：应付利息贷：银行存款到期归还本金时借：应付债券――面值贷：银行存款

２）一次还本付息的债券借：在建工程／财务费用等贷：应付债券

—应计利息－利息调整

借：应付债券

――面值

――应计利息

贷：银行存款

折价发行债券的账务处理第41页/共64页应付债券—债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—债券折价1.发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）2.各期计提利息各期折价摊销4.支付利息债券折价发行的核算第42页/共64页动手操作：计算利息摊折答问展示：展示核算处理分析归纳：师生点评业务任务下达：P39，3宏发业务小组讨论：填制记账凭证核算业务实践操作第43页/共64页轻松一下，休息时间第44页/共64页任务三分析指导3－（1）发行债券收到款项借：银行存款77550000

应付债券

—利息调整

2450000

贷：应付债券

—面值

80000000第45页/共64页3-（2）年末，企业填制应付利息计算表，计提本年应付债券利息。

付息日期支付利息利息费用③摊销的利息调整④应付债券摊余成本①=面值×4.5％②=上期④×5.64％①②差上期④+②-①2007年12月31日7755万2008年12月31日360万437.382万77.382万7832.382万2009年12月31日360万441.7463万81.7463万7914.1283万2010年12月31日360万445.8717万（倒挤）85.8717万800万第46页/共64页3-（2）年末，企业填制应付利息计算表，计提本年应付债券利息。

1/42007.12.31：支付款项借：在建工程-建筑工程77550000

贷:银行存款775500002/42008.12.31：计提利息借:在建工程-建筑工程4373820（实际利息）贷:应付利息3600000（票面利息）应付债券-利息调整773820（分期摊销的折价）3/42009.12.31：计提利息借:在建工程-建筑工程4417463.45

贷:应付利息3600000

应付债券-利息调整817463.454/42010.12.31：计提利息借:财务费用4587168.55

贷:应付利息3600000

应付债券-利息调整858716.55第47页/共64页3-（3）2009、2010年1月10日偿付债券利息。

2009.01.10：支付利息借：应付利息3600000

贷：银行存款

3600000

2010.01.10：支付利息

（同上）第48页/共64页3-（4）2011年1月10日支付2010年度利息一并偿付面值

2011.01.10：借：应付债券--面值

80000000

应付利息3600000

贷：银行存款83600000第49页/共64页长期负债在财务报告中的列示长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的部分，应列作流动负债列示。知识拓展

第50页/共64页核算环节面值发行溢价发行折价发行发行取得款项时借：银行存款贷：应付债券-面值借：银行存款贷：应付债券-面值应付债券-利息调整借：银行存款应付债券-利息调整贷：应付债券-面值期末计息时借：在建工程/财务费用贷：应付利息

/应付债券-应计利息借：在建工程/财务费用应付债券-利息调整贷：应付利息

/应付债券-应计利息借：在建工程/财务费用贷：应付利息/应付债券-应计利息应付债券-利息调整支付利息，归还本金１）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息借：应付利息贷：银行存款到期归还本金时借：应付债券――面值贷：银行存款２）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息借：应付债券――面值

――应计利息贷：银行存款应付债券核算小结第51页/共64页第三单元：发行债券的核算学习结束！第52页/共64页『课后能力训练题』任务单依据宏发公司发生的如下11笔经济业务编制记账凭证第53页/共64页1、2008年1月1日，宏达公司因生产经营需要，经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券每年付息一次，每年利息于次年1月5日支付，2013年1月5日支付2012年度利息时，一并偿付面值，债券票面利率为年利率6%，债券实际利率为5%，企业按10432700的价格溢价发行，已收到开户行转来的特种转账贷方凭证（收款通知）。『课后能力训练题』第54页/共64页2、2008年末，填写应付债券利息调整和摊余成本计算表，并计提2008年应计利息。利息调整和摊余成本计算表付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本①=面值×6％②=上期④×5％①②差上期④+②-①2008。1。1

10432700

2008。12。312009。12。312010。12。312011。12。312012。12。31合计第55页/共64页3、2009年1月5日，企业签发转账支票支付2008 年应付债券利息。4、2009年12月31日，企业计提2009年应计利息。5、2010年1月5日，企业签发转账支票支付2009 年应付债券利息。6、2010年12月31日，企业计提2010年应计利息。7、2011年1月5日，企业签发转账支票支付2010 年应付债券利息。『课后能力训练题』第56页/共64页『课后能力训练题』8、2011年12月31日，企业计提2011年应计利息。9、2012年1月5日，企业签发转账支票支付2011 年应付债券利息。10、2012年12月31日，企业计提2012年应计利息。11、2013年1月5日企业签发转账支票支付2012 年债券利息，一并偿付面值。第57页/共64页【参考答案】1、2008年1月1日发行债券

借：银行存款10432700

贷：应付债券——面值10000000

——利息调整432700

（倒挤）

2、计提2008年应付利息时

借：财务费用521635

应付债券——利息调整78365

贷：应付利息600000

第58页/共64页利息调整和摊余成本计算表付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本①=面值×6％②=上期④×5％①②差上期④+②-①2008年1月1日

104327002008年12月31日60000052163578365103543352009年12月31日600000517716.7582283.2510272051.752010年12月31日600000513602.5986397