七章-财务报告

PAGE第三节利润表一、利润表的概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。二、利润表的编制（一）利润表项目的填列方法我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。【例题19·单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是()。（2009年）A.政府补助收入B.设备安装劳务收入C.代修品销售收入D.固定资产出租收入【答案】A【解析】营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的收入。【例题20·多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有()。（2009年）A.原材料盘亏损失B.固定资产减值损失C.应收账款减值损失D.无形资产处置净损失【答案】BC【解析】原材料的盘亏损失，属于无法查明原因的扣除赔款和净残值后的净损失计入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失计入营业外支出；无形资产处置净损失计入营业外支出。【例题21·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有()。（2009年）A.出售原材料损失B.计提无形资产减值准备C.公益性捐赠支出D.出售交易性金融资产损失【答案】ABD【解析】选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润。【例题22·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有()。（2009年）A.销售材料成本B.无形资产处置净损失

C.固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费【答案】AD【解析】选项A和D记入到“其他业务成本”科目；选项B和C记入到“营业外支出”科目。【例题23·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有()。(2008年)A.处置固定资产净收益

B.出租包装物取得的收入C.接受公益性捐赠利得

D.经营租出固定资产的折旧费【答案】BD【解析】选项A和C应该计入到营业外收入，不影响营业利润。【例题24·判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。()(2008年)【答案】×（2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。（3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。（5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。（6）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。（7）以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。要求：

（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。

（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。

（答案中的金额单位用万元表示）(2008年)【答案】（1）①确认收入：借：应收账款210.6贷：主营业务收入180应交税费——应交增值税（销项税额）30.6结转成本：借：主营业务成本150贷：库存商品150②计提应付职工薪酬时：借：管理费用11.7贷：应付职工薪酬11.7发放时：借：应付职工薪酬11.7贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）1.7结转成本：借：主营业务成本8贷：库存商品8③借：银行存款20贷：其他业务收入20④确认收入：借：银行存款93.6贷：其他业务收入80应交税费——应交增值税（销项税额）13.6结转成本：借：其他业务成本59贷：原材料59⑤借：递延收益300贷：营业外收入300⑥确认收入：借：预收账款10贷：其他业务收入或主营业务收入10（100×60％-50）结转成本：借：其他业务成本或主营业务成本7（70×60％-35）贷：劳务成本7⑦借：管理费用20财务费用10营业外支出5贷：银行存款35（2）营业收入=180+10+20+80+10=300（万元）营业成本=150+8+59+7=224（万元）营业利润=300-224-11.7-20-10=34.3（万元）利润总额=34.3+300-5=329.3（万元）。第四节现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。【例题27·多选题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有()。（2010年）A.库存现金B.银行本票C.银行承兑汇票D.持有2个月内到期的国债【答案】ABD【解析】银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。【例题28·多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有()。（2007年）A.库存现金B.其他货币资金C.3个月内到期的债券投资D.随时用于支付的银行存款【答案】ABCD【解析】3个月内到期的债券投资属于现金等价物。企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。二、现金流量表的结构见教材171-172页。三、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。（二）现金流量表主要项目说明1.经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费的返还款。（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。【例题29·单选题】某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为()万元。（2009年）A.200B.350C.650D.1150【答案】A【解析】偿还应付账款属于购买商品支付的现金，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额为200万元。（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出（包括代扣代缴的职工个人所得税），如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。（6）“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。2.投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外对其他企业长期股权投资等而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产支付的现金（含增值税款等），包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金金额除外。（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。3.筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。（3）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。（5）“收到的其他与筹资活动有关的现金”、“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收到货支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应单独列示。【例题30·单选题】下列各项中，属于工业企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是()。（2011年）A.收到的现金股利B.支付的银行借款利息C.收到的设备处置价款D.支付的经营租赁租金【答案】D【解析】选项A和C属于投资活动产生的现金流量；选项B属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于经营活动产生的现金流量。【例题31·多选题】下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有()。（2011年）A.吸收投资收到的现金B.分配利润支付的现金C.取得借款收到的现金D.投资收到的现金股利【答案】ABC【解析】筹资活动产生的现金流量有：（1）导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券；（2）融资租入固定资产支付的租赁费；（3）为购建固定资产而发生的借款利息；（4）以现金支付的债券利息；（5）支付费用化的借款费用发生的现金流出；（6）接受投资收到的现金等。选项D，投资收到的现金股利属于投资活动产生的现金流量。【例题32·判断题】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。()（2011年）【答案】×【解析】应包括委托代销商品收到的现金。【例题33·单选题】下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是()。（2010年）A.取得借款收到的现金B.吸收投资收到的现金C.处置固定资产收回的现金净额D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金【答案】C【解析】选项C属于投资活动产生的现金流量。【例题34·多选题】下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的报表项目有()。（2010年）A.收到的税费返还B.偿还债务支付的现金C.销售商品、提供劳务收到的现金D.支付给职工以及为职工支付的现金【答案】ACD【解析】选项B属于筹资活动产生的现金流量。【例题35·多选题】下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有()。（2010年）A.购买股票支付的现金B.向投资者派发的现金股利C.购建固定资产支付的现金D.收到被投资单位分配的现金股利【答案】ACD【解