论金融工具会计准则实施对我国商业银行财务影响

论金融工具会计准则的推行对我国商业银行的财务影响.论金融工具会计准则的推行对我国商业银行的财务影响./论金融工具会计准则的推行对我国商业银行的财务影响.论金融工具会计准则的推行对我国商业银行的财务影响[大纲]众所周知,商业银行作为我国金融业的中坚力量,其发展和壮大对公民经济运行的牢固和健全有着至关重要的作用。鉴于此,商业银行应积极适应新金融工具会计准则变化带来的影响,稳当采用正确策略,的确推进金融工具会计准则的推行。本文主要阐述了金融工具会计准则的推行对我国商业银行财务情况、经营成就、现金流量、税收细风险管理的影响。[要点词]金融工具会计准则;商业银行;财务影响2006年

2月

15日财政部宣布了与国际会计准则趋同的新会计准则

,其中特地针对银行业的详尽准则有四项,即《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融财富转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。金融工具会计准则的拟定,不仅打破传统理论对金融工具的拘束,而且填充了我国在金交融计领域的空白,使我国商业银行财务会计准则获取了实质性的完满和健全,而且基本上实现了与国际会计准则趋同,有利于提升商业银行的会计信息,促进国际金交融计合作,提升我国商业银行的国际竞争力。一、对我国商业银行财务情况的影响1.增加了财富和负债的数量。依照金融工具会计准则的规定,商业银行应该将原来在表外核算的衍生金融工具纳入表内核算,并要求满足确认条件的嵌入衍生工具应该从混杂工具中分拆,作为单独存在的衍生工具进行核算,这样就增加了商业银行财富负债表内的财富和负债的数量。以中国工商银行为例,2007年、2008年中国工商银行总财富分别为8,684,288百万元、9,757,654百万元,其中衍生金融财富分别为22,769百万元、15.721百万元,所占比率分别为0.26%、0.16%,而负债总数在2007年、2008年分别达到8,140.036百万元、9,150,516百万元,衍生金融负债所占比率为0.09%、0.01%,而在2007年准则推行前,这些衍生金融工具都是在表外予以显露的,他们的变动对资产负债表内项目的变动并没有实质性的影响。在准则推行这两年来,衍生金融工具在商业银行财富负债表内所占的比率不断增加。可见,将衍生金融工具纳入表内核算在必然程度上实质性地增加了商业银行财富和负债的数量。别的,准则也规定商业银行若是仍保留所转移金融财富所有权上几乎所有风险和酬金的,应该连续确认所转移金融财富整体。同时,应将收到的对价单独确认为一项金融负债,这样也增加了银行金融财富的数量和金融负债的总数。2.提升了财富的质量。金融工具会计准则的推行,使商业银行关于除交易性金融财富以外的其他金融财富均应在期末进行减值测试,在计提减值准备时采用预计将来现金流量折现法,将其账面价值减记至预计将来现金流量,减记金额确认为财富减值损失。新财富减值方法能更加正确地计量金融财富减值,相对丁?银行以前采用的计提贷款减值准备的“五级分类”比率法,新准则能使银行供应的信息更加正确,从而更真实地反响财富的质量。3.扩大了所有者权益确定的范围。金融工具会计准则推行前,国内商业银行可选择的套期工具较少,套期业务的睁开其实不宽泛。准则推行后套期业务的睁开依旧有限,但商业银行依照《套期保值》规定对套期工具进行规范性的核算,依照准则标准对现金流量套期和境外经营净投资套期中套期工具形成的利得和损失属于有效套期的部分应该直接确认为所有者权益,并单独列示,从而增加了表内所有者权益的确认范围。二、对我国商业银行经营成就的影响1.改变了损益确认方式。推行金融工具会计准则后,我国商业银行损益确认的标准发生了根本性的改变。《金融工具确认和计量》规定关于交易性金融财富,期末应该依照公允价值对其进行后续计量,公允价值变动形成的利得或损失计人当期损益,相关于准则推行前将衍生金融工具在交易发生时才能确认损益的做法,这样使银行收益表的内涵变得更加丰富,对损益变动的反响更加及时,增加了收益表的相关性。同时,《套期保值》规定套期工具为衍生金融工具的,套期工具因公允价值变动形成的利得或损失应直接计入当期损益。2.降低了银行对收益的调控。金融工具会计准则推行后,金融财富减值准备一致采用将来现金流量法进行计提,依照金融财富的账面价值与该金融财富按原实质利率折现的预计将来现金流量的差额确定计提减值的金额,该规定截断了上市银行利用减值准备调治收益的路子,使得商业银行今后无法经过转回财富减值准备来控制收益,其收益变得更加真实。表中采用了国内几家主要上市银行的贷款损失准备及其变动,经过计算得出在推行金融工具会计准则后,中国工商银行、中国银行、浦发银行、华夏银行的贷款损失变动率增降幅度减小,深圳发展银行的贷款损失准备变动变动幅度较大。可以看出金融工具会计准则的推履行我国多数上市商业银行的贷款损失准备金额的计提趋向牢固,利用计提贷款损失准备进行盈余管理的行为有所减少。3.加大了商业银行收益的颠簸性。金融工具会计准则推行后,我国商业银行对金融工具采用公允价值的计量模式.对已实现的金融工具的利得或损失、未实现的金融工具的利得或损失应直接计入收益表,而商业银行的经营成就素来与我国多变的市场和宏观经济环境亲密地结合在一起,由此对银行颠簸产生了较大的影响。笔者采用了2006年1季度至2008年1季度在A股上市的13家上市商业银行数据作为研究样本,采用了已实现的金融工具的利得或损失、未实现的金融工具的利得或损失、净收益这些变量进行比较解析。从2006年1季度至2008年1季度,13家银行已实现的金融工具的利得平均值在0.037元/股,未实现的金融工具的损失在_0.032元/股,后者颠簸是前者的近3倍。诚然金融工具在商业银行总收益的比重不大,但未实现的金融工具的利得或损失这一项对净收益的影响却很大,使净收入成倍增加。在2008年第1季度,用历史成本法计算的净收益均值在438元/股,而用公允价值计量计算的净收益均值在5.834元/股。因此可知,公允价值计量所获取的银行收益比基予历史成本的收益有更大的颠簸性。三、对我国商业银行现金流量的影响1.对现金流量信息的影响。现金流量表是以收付实现制为编制基础的,准则推行后四项准则关于金融工具的初始确认和停止确认及金融财富的转移都会涉及到现金流量,无论是金融工具表外核算,还是按准则的要求采用公允价值将其纳入表内核算,都应在现金流量表上获取反响。这样,使商业银行对现金流量的详尽列报更加透明和详尽。金融工具会计准则规定公允价值的变动在不涉及金融财富的确认也许转移的情况下,只会引起当期损益也许所有者权益的变动,其实不会引起现金流量的变动。但在现金流量表附注中显露将净收益调治为经营活动现金流量时,应将公允价值产生差额计入当期损益的部分作为调整项目单独列示。因此,新金融工具会计准则对我国商业银行现金流量表的编制没有重要影响。2.套期会计方法的运用降低了汇率变动对现金流量颠簸的影响。准则中关于公允价值的运用,使其风险变动情况更加频频,而这些风险的存在使商业银行现金流量经常变动,金融工具会计准则关于套期会计的运用,有效地防范了汇率变动对商业银行现金流量的影响额,如远期合约、期权合约等。商业银行可以依照自己的实质情况任选一种方法来盯住远期汇率,降低商业银行因汇率风险而形成的现金流量变动。比方:商业银行现在有40万英镑的应付账款,3个月后付款,现在的市场利率是1英镑=￥15元,若是3个月后的即期汇率是1英镑=Y15.2元,商业银行将来会因此而损失人民币8万元。为了防范这一损失,依照金融工具会计准则关于套期保值的规定,商业银行可以签人一个买入英镑的远期合约(或其他合约来敲定将来的买人价格汇率1英镑=Y15.2元,这样可以防范汇率上升给商业银行现金流量造成的损失。四、对我国商业银行税收的影响1.增加了所得税计算及纳税调整的项目。在我国税法中不同样意对任何不确定的收入和花销进行确认,从而以致会计收益和应税收益之间的差额。金融工具会计准则推行后,《金融工具确认和计量》对商业银行预期收益的确认计量方式就会以致应纳税所得额的调整,主要有两个方面:一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融财富或金融负债,其公允价值变动引起的利得或损失应计入当期损益,而这在税法上是予以否定的。因此,在调整应纳税所得额时,这种损益应作为永久性差异予以剔除。二是可供销售的金融财富公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币钱币性金融财富形成的汇兑损益外,应该直接计入所有者权益,在该金融财富终止确认时转入当期损益。这种办理方法实质上是将因公允价值变动形成的利得或损失予以递延到每个时期的所有者权益中,待停止确认该金融财富时再将损益从所有者权益中转出,一次性计入收益表,但这种方法其实不影响当期应纳所得税的调整,但增加或减少了递缓时期的各期所得税花销。2.增加了商业银行的税负颠簸。准则中关于公允价值的运用,要求商业银行间建立一致的市场平台,合理运用现金流量折现法和期权定价模型等估值技术,以便获取可靠的公允价值,这在必然程度上增加了商业银行的经营成本,从而加大了税前扣除的金额,减少了所得税的核算基数。但同时金融财富的减值准备在税前是不予以列支的,由于准则推行后我国商业银行计提减值准备的确认计量方法发生了较大的变化,因此这种核算方法在必然程度上也造成了银行的税收负担。为了进一步解析准则推行后对商业银行税负水平的影响,笔者对几家上市商业银行2006至2008年近3年的税负水平进行了比较,中国工商银行近3年的实质所得税税负分别为31.02%、28.77%和23.50%;中国建设银行近3年的实质所得税税负分别为29.51%、31.42%和22.63%;中国银行近3年的实质所得税税负分别为29.63%、31.06%和24.55%;交通银行近3年的实质所得税税负分别为28.60%、33.50%和20.38%。由上解析可以看出2006年至2008年一些银行税负水平呈颠簸趋向,2007年较2006年对照整体送上升的趋向,2008年在2007年的基础上都不同样程度地下降了5至10个百分点,消除2008年新企业所得税税率下降的影响外可以看出,准则的推履行商业银行相税负表现颠簸的趋向。五、对我国商业银行风险管理的影响金融工具会计准则推行以来,我国商业银行风险管理水平不断提升和健全,金融风险的显露更加详尽和透明。一方面关于我国商业银行而言,加强银行的风险管理是促进银行规范化经营、提升竞争力的要点。准则对金融财富和负债的可靠计量、减值准备的科学计提、衍生金融工具的风险显露等规定都有助于提升我国商业银行真实的业务信息,有助于建立正确的风险管理模型。因此,金融工具会计准则的推行有助于提升我国商业银行风险管理的能力,以便正确鉴别和解析风险。另一方面依照准则规定,将衍生金融工具纳入表内核算并以公允价值计量,而相应公允价值的变化反响到损益表中,使得金融工具所隐含的风险变得更加明显,而且关于商业银行的风险管理水平有较大的挑战。事实上,衍生金融工具是一把双刃剑,若是运用的合适可以带来很多收益,但若是商业银行的风险管理不当,就会以致重要损失,甚至会有破产的风险。参照文件:彭龙.新金融工具准则对商业银行的影响[J].湖南财经学校学报,2007,(6.茹存鹏.推行《金融工具确认和计量》准则对商业银行的影响及对策研究[J].河南金融管理干部学院学报,2007,(6.张艳霞.新金融工具会计准则对商业银行会计工作的影响及策略解析[J].金融经济,2008。(4.[4]黄丽娟.金融工具公允价值计量对银行收益颠簸的影响[J].财会金融,200