会计信息失真现象成因及其对策

.z会计信息失真现象成因及其对策【摘要】:企业的会计信息不仅是企业营运状况的反映，同时，也是企业管理层进展决策管理的重要依据，还是企业投资者进展经济决策的重要依据。在实际工作中，经常出现会计人员伪造会计凭证、会计账簿和其它会计资料，提供虚假财务会计报表等会计信息失真现象产生；目前，由于这些现象的产生给国家带来了一定的经济损失。所以，如何解决会计信息失真问题是我们现在最关注的问题。本文将通过对我国目前会计信息失真现象的研究与分析，并借鉴国内学者已有的研究，运用有关的博弈模型分析并结合相关的理论知识，从会计信息失真的内外部环境分析，找出会计信息失真现象的原因，并提出和完善相应的解决对策。【关键词】：会计信息失真原因对策ThereasonoffalseAccountingInformationphenomenonandcountermeasure〔WeiQiang〕〔AccountingProfessionalCollegeoftheSouthwestUniversityofScienceandTechnologynetwork〕【Abstract】：corporateaccountinginformationisnotonlyareflectionofenterprisesoperatingconditions,atthesametime,itisanimportantbasisformanagementdecision-making,oranimportantbasisfortheinvestorsmakeeconomicpolicy.Inpracticalwork,accountantoftenforgedaccountingvoucher,accountingbooksandotheraccountinginformation,providingfalsefinancialandaccountingstatementsandotherfalseaccountinginformationphenomenon;currently,becauseofthisphenomenontothecountrymakesustaineconomicloss.So,howtoresolvefalseaccountinginformationproblemisveryimportant.Thisarticlewillresearchandanalyzewhichisthereasonforfalseaccountinginformationphenomenon,referredtootherscholarsfromthestudy,andusedthemodelanalysisandtheoreticalknowledge,fromtheinternalande*ternalenvironmentanalyzefalseaccountinginformationphenomenon,identifythecausesoftheaccountinginformationdistortionphenomenon,andgivesomeadvisetosolvetheproblem.【Keywords】:falseaccounting;informationreasons;countermeasures目录引言…………………………5-.z一、会计信息真实性的意义…………………5二、会计信息失真的危害……………………6〔一〕造成国有资产流失，扰乱社会经济秩序…………6〔二〕影响信息使用者作出正确的决策，损害投资者和债权者的利益…6〔三〕使会计人员职业道德滑坡，企业会计工作丧失职能……………7三、会计信息失真的原因……………………7〔一〕法律制度存在缺陷，不能完全遏制会计违规行为…………………8〔二〕社会监视力度不够，各个审计部门未能完全发挥其监视职能…8〔三〕企业内部监视力度不够，企业内部控制制度不够完善…………9〔四〕企业管理者缺乏法律观念，为追求利益最大化而**…………9四、治理会计信息失真的对策…………………10〔一〕不断完善会计法规、规*，加大会计**的处分力度…………11〔二〕加强外部监视力度，定期实施社会审计工作……10〔三〕完善公司内部治理构造，建立、健全企业内部控制制度……11结语………………………11参考文献…………………12致谢辞……………………13引言随着经济的开展，企业会计信息成为经济开展中不可缺少的东西，越来越多的人们开场关注企业会计信息的质量。真实可靠的会计信息有利于国家有关部门掌握、监视和控制会计信息，提供单位的经营状况和成果，及各项财经法令和纪律执行情况；有利于国家测算综合国力，制定国民经济开展规划，建立和完善市场经济体制。会计信息失真,是会计信息违背客观性准则,未真实反映企业的客观财务状况、经营成果和现金流量等经济活动,它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置。因此，作为即将从事会计工作的会计人员，我们更应当要关注当前会计信息质量的状况。本文主要是通过对实际工作中会计人员制造虚假会计凭证、粉饰会计报表、虚假审计报告等会计信息失真现象的分析，运用有关的博弈模型分析并结合理论知识，总结出会计信息失真给国家、企业和个人带来的危害。通过对会计信息失真现象的危害的了解，从会计信息形成的外部环境和内部环境进一步深入分析会计信息失真的原因，并且针对各种会计信息原因提出相应的实际可行的治理对策。-.z一、会计信息真实性的意义会计信息是一种经济信息，它主要是通过货币的形式说明一定时点或一定时期内资本运动的状况。会计信息是否真实，这关系到企业今后是否能够朝着正确的方向开展，同时也影响到政府对其实施正确的经济管理。在2007年1月实施的新?企业会计准则——根本准则?的第二章中明确指出了对会计信息的质量要求：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进展会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。〞可见，真实的会计信息反映的是企业运营的实际情况，这能使企业管理层运用这些真实的信息对企业今后的开展制定出新的方案，而企业投资者可以通过真实的会计信息作出正确的投资决策。国家也能通过企业提供的这些会计信息，对企业实施适当的经济管理，并进展合理的资源配置。二、会计信息失真的危害真实的会计信息有助于评价企业的业绩，有助于考核企业领导人经济责任的履行情况，是反映企业经济活动情况的重要依据，如果会计信息失真会使财务监视失控，经济效益不真实，同时，也会给国家的经济开展造成一定的损失。〔一〕造成国有资产流失，扰乱社会经济秩序企业会计信息失真的现象有很多，有些企业由于管理不善使得企业无法实现预期的利润目标，而企业管理者为了实现预定目标，便指使会计人员虚报利润或亏损。有的国家重点企业明明有国家扶持企业的款项，但是企业却依旧连年亏损，这是因为有人通过制造虚假会计信息将这些款项转移私吞，从而导致国有资产的流失。比方说，我国一些国有企业经过改制后，经营权与所有权相别离，经营者往往为了自身的利益向所有者虚报利润和亏损，通过各种舞弊手段从中转移企业资产以谋取个人利益。这些企业经常通过建立两本账、虚开增值税发票或隐匿收入偷逃增值税；虚增本钱费用偷逃所得税；制造或提供虚假的会计信息来骗税或减免税额，使得大量的国有资产流失。目前，我国的上市公司也存在相当一局部的会计信息失真的问题。有些上市公司为了-.z获取上市的资格，编制虚假财务报告，虚构企业利润，修饰其经营业绩，以便从社会和股东那里获取更加丰厚的资金支持，这些会计信息失真现象不仅危害了企业和股东的利益，还有可能影响社会经济的正常开展，扰乱社会经济秩序。-.z〔二〕影响信息使用者作出正确的决策，损害投资者和债权者的利益会计信息失真不仅使企业蒙受损失，还使企业的投资者和债权者的利益受到损害。通常来讲，企业投资者和债权人等需要及时或者经常性地了解企业经营者保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建立，是否需要更换管理层等。比方说，投资者在进展初始投资时，首先关注的是企业的财务报告，他们将利润表的利润与上年的利润进展比照，以反映企业利润的开展趋势，需要将其与同行业进展比照，以反映企业在与同行业竞争中所处的位置，如果企业的实际盈利状况较好，则投资者就有意愿投资。如果企业经营状况不佳，企业就会通过粉饰财务报告来掩盖亏损，从而误导投资者，以骗取其资金投入。当企业的真实财务状况被揭露时，投资者想要抽回投资时已经来不及了，不仅无法获取收益，甚至无法收回投资。由于企业无法以真实的财务信息面对外部的信息使用者，相关的信息使用者无法根据这些信息对企业的开展做出正确的决策，企业的正常开展就会受到阻碍。〔三〕使会计人员职业道德滑坡，企业会计工作丧失职能会计信息失真主要是通过会计人员编制虚假凭证、人为调节利润和粉饰会计报表等手段完成的。在我国，由于会计人员隶属于各自的企业单位，他们在报酬、待遇和个人开展等各方面受制于企业管理者和各个方面，这对于会计人员来说是巨大的压力。当管理者为了企业的利益要求会计人员进展特殊处理时，会计人员考虑到各方面的因素是很难拒绝。为了企业小集体的利益，甚至为了领导个人的利益，很多会计人员不得不违心地进展会计帐务的特殊处理。三、会计信息失真的原因会计信息作为企业的重要经济资源，是企业开展中必不可少的，从以上归纳出的会计信息失真的危害可以看出，会计信息失真问题是一个非常普遍的现象，轻则使企业破产，重则导致国有资产流失和扰乱社会经济秩序。所以，我们要找出会计信息失真的原因，才能从根本上制止会计信息失真现象。从会计信息失真形成的内外部环境来看，会计信息失真有以下原因：〔一〕法律制度存在缺陷，不能完全遏制会计违规行为我国的会计法规和会计制度一直都在不断的完善，但是，这些法律和规*的制定需要经过一定的时间的审核和批准，当这些法规正式落实时，现实中可能又出现了新的违规现象。所以说，现行的法律制度缺乏一定的及时性，而且会计法规无法规*到一些细节地方，法律和法规之间互补协调，执行起来有许多的漏洞。〔二〕社会监视力度不够，各个审计部门未能完全发挥其监视职能社会监视落后于现实要求。社会监视通常可能仅仅对会计报表中的数据进展核对和分析，然而这些监视是不够的。这些社会监视力度主要是指国家审计署，会计师事务所、财政部门等，他们不仅要定期对企业实施审计检查，还要相互催促。比方说，国家审计署要对会计师事务所出具的上市公司审计报告进展抽查；会计师事务所要对企业定期实施会计监视；税务部门要及时核查企业缴纳各种税费的情况。目前，有一些会计师事务所由于职业态度不端正，风险意识淡薄，而且受外部职业环境的不良影响等，难以起到应有的监视作用。这样，外部监视就仅仅只是形式，很难全面揭露会计业务中的造假行为。据**省有关数据统计，2005年度年均出具报告在200份以上的会计师事务所，全**省有16家，其中苏南*市的一家会计师事务所，3名注册会计师全年出报告1635份，年人均出报告545份；包含节假日，日均出具报告1.5份，但是注册会计师违反“独立审计准则〞问题也很突出。从2005年度抽查的40家会计师事务所的98份审计报告来看,总违规条款计611条，平均每份审计报告存在6条违反“独立审计准则〞的问题。从以上这些数据可以看出，社会监视机构的会计师事务所等机构本身存在许多缺陷，以致于他们在监视过程中没有完全发挥其监视职能。〔三〕企业内部监视力度不够，企业内部控制制度不够完善企业的内部监视主要是指内部审计人员的审计。在实际工作中，内部审计经常无法发挥其应有的效能，其中一个最重要的原因是内部审计工作和会计工作一样无法保持独立性。内部审计人员是受企业管理者直接收理的，再加上有些内部审计人员并不是专业的审计人员，缺乏相应的业务素质，他们进展的内部审计工作仅局限于会计监视，并未发挥内部审计的职能。从大局部的企业会计信息失真现象可以看出，有些虚假会计信息完全可以通过内部控制加以制止，而大多数的企业往往没有设置很好的内部控制制度，才会使会计信息失真现象屡屡发生。有的没有建立可靠的内部凭证传递制度，没有健全的账薄管理制度，没有合理的会计政策和会计程序，没有科学的预算管理制度，没有定期盘点制度和严格的内部稽核制度等，使一些不合理的行为得不到很好的控制。有些企业明明有严格的内控制度，却由于企业管理者没有严价催促，加上内部管理混乱，岗位职责分工不明确，使得内控制度形同虚设，这样在一定程度上助长了虚假会计信息的形成。〔四〕企业管理者缺乏法律观念，为追求利益最大化而**会计信息失真现象的出现不仅仅是会计人员的责任，企业的管理者也要承当一局部的责任。由于现在的许多企业都存在所有权与经营权相别离的情况，投资者只关心当年的股利分红，而管理者为了到达股东们预期的利润目标，以及自身追求利益最大化的要求，在无法实现预期目标的情况下，授意会计人员做假账。尤其是一些私营企业，其管理者和财务人员往往没有受过严格的专业培训和训练，他们大多缺乏管理经历和财务知识，有的甚至缺乏法律观念。这些管理者和财务人员可能会为了眼前的利益，不顾法律、法规的要求，做假帐、私设小金库、编制虚假报表；但是，管理者并没有意识到，在他们满足自身利益要求的同时，他们的行为已经损害了投资者和企业利益，还违反了法律规*的有关规定。〔五〕会计人员职业素质不高，会计工作易受影响，不能独立工作会计信息失真的原因有很多，除了法律规*、企业的内部控制制度和社会监视等因素以外，会计人员本身的原因也是不容无视的。会计信息的最初制造者就是会计人员，会计人员职业道德的上下是关键。有些会计人员在刚开场工作时职业道德还是较好的，当在工作中由于各种环境因素，受到会计造假行为的影响，使得其职业道德逐渐滑坡。陈玉清教授在研究会计造假行为中指出：“会计人群依据其造假的倾向上的不同划分为三个阶层：老实的会计人、易受影响的会计人和会计造假者。由于个体会计人员决策的结果不同，从而形成各阶层会计人员间的移动。〞由此可知，大局部的会计人员还是很老实的，但是不排除有一小局部会计人员处在“易受影响的会计人〞这个阶层。因为，目前的法律规*无法及时遏制造假行为，随着会计造假者的增多，一些原本具有高素质的老实的会计人员，由于受到各方面因素的影响，从诚实的会计人转变为会计造假者，出现这种情况，归根结底是会计人员意志不够坚决以及缺乏职业道德。那些停留在“易受影响的会计人〞这个阶层的会计人员本身不愿意造假，但是由于他们的工作受到管理者的控制和影响，使他们无法独立工作，这就必然导致会计-.z息失真。四、治理会计信息失真的对策〔一〕不断完善会计法规、规*，加大会计**的处分力度2007年实施的新?会计准则?中已经在许多地方对会计处理等方面进展了规*和完善，同时，财政部对会计监视也专门下发文件，明确要求各地继续开展会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查，进一步整顿和规*会计秩序，这在一定程度上有效的减少了会计造假行为。但是国家对于会计违规的处分力度不够，有些会计人员或企业出现的会计违规行为由于影响不大，当地政府部门或监管机关只是对其进展小小的处分或警告就不再追究了，而这些企业或个人因为这样的小小处分没有受到教训，甚至更加大胆的进展违规操作。所以，要治理会计信息失真，就要完善会计法规制度，更重要的是加大会计违规的处分力度。首先，要规定各部门或地方政府对发现的会计违规现象要及时制止，并对其进展相应的处分，明确各种处理方法，从而减少会计人员为估计判断的*围，使其估计判断也有据可循；还要提倡适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善和规*关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核。更重要的是加快会计准则的制订和更新，针对我国特别是对上市公司容易出现的问题在准则中应当加以规*，减少虚假会计信息的施展空间，减小财务报告的粉饰空间。其次，对企业的会计核算和计量方法要严格规*，尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择空间*围，尽量减小对相似业务处理方法的多种选择性。对发现的有会计信息失真现象的企业，无论其是规则性失真还是行为性失真都应当对其违规行为进展记录，如果下次发现再*就应当从重处分。第三，审计部门或监管部门要相互监视，及时轮换，发现有包庇行为的应当予以处分，要杜绝审计部门和被审计单位相互勾结、相互包庇的现象发生。〔二〕加强外部监视力度，定期实施社会审计工作在进展一系列的治理会计信息失真的对策中，外部监视也是不可缺少的，因此，应当加强外部监视即社会审计监视和政府监视的作用。社会审计监视是指注册会计师承受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进展客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前很多注册会计师就没有确实履行其监视职能。据?扬子晚报?报道，**省财政厅监视局2006年检查显示，近年来随着监管力度的增强，**企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但会计信息失真问题仍然在一定程度上存在，少数企业甚至存在严重的会计造假行为。2006年，**省检查了40家会计师事务所，涉及注册会计师162人；有20名注册会计师受到行政处分，39家会计师事务所被责令整改。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高监视力度的方法之一。政府监管部门应当定期或不定期的对企业实施审计，同时，还要加强审计人员素质和执业能力的提高。负责审计的部门应当实施轮换制度，杜绝审计部门和被审计单位相互包庇的现象发生。审计人员还应当加强自身的职业判断力，及时向被审计单位指出问题，并催促其改正，还要出具真实的审计报告。只有这些监视措施逐步实施了，才能使会计信息失真现象得到改善，保障企业资产平安。〔三〕完善公司内部治理构造，建立、健全企业内部控制制度企业管理层应当加强公司内部治理构造的完善。首先，公司可以通过强化董事会的职能，直接赋予董事会实质上的监视权。由于董事会是连接所有者和经营者两方利益的关键所在，其职能的有效发挥关键在于董事会人员的构成；董事会成员可由股东大会选出，直接对股东大会负责，以保证董事会在实质和形式上的独立性和更大的监视权，防止董事会成员的经济利益由管理层掌握，从而形成相互牵制的机制，防止内部包庇的现象，以减少会计信息失真发生的可能性，全面提高会计信息质量。其次，企业要建立科学的鼓励和约束机制。第一，要客观、公正、合理地评价经营管理者的经营业绩及其成果，建立相应的鼓励措施，提倡对管理者实施年薪制，提高管理者者的责任意识，防止他们为了获得短期的奖励而操纵利润；保证企业资产的完整，建立资产损失的责任追究制度；企业可以借鉴国际上通行的延期支付奖金、超额利润分成等方式，来鼓励企业管理者。第二，要充分发挥公司治理构造约束机制产生的效益和作用。这样在所有权和经营权相别离的条件下，能使经营者有动力、有能力进展正常的经营管理，又能防止经营者在信息不对称环境下对所有者利益的侵害并结合内部控制制度的实施，这样才能有效治理会计信息失真现象。接着，企业应当健全内部控制制度。因为最能及时发现和制止会计信息失真现象的就是企业的内部控制制度。企业可以在内部实行目标量化管理，促使各级管理人员约束自身行为，相互制约，明确个人的岗位职责和权限，实现对整个企业*围内资金有序运作的监控，以确保国有资产的平安、完整。采取管理参与制，既可约束经营者滥用职权干预会计人员的工作，又可防*经营者采取不正当的手段损害所有者利益的风险发生，以实现所有者对经营者的切实监视。这样有了一套完整的公司治理构造和内部控制制度，企业就可以减少许多会计信息失真现象了。五、结论综上所述，通过对会计信息失真现象的研究，我了解到会计信息失真现象是一个非常普遍，也是急需解决的问题。因为会计信息失真现象不仅危害到企业的开展，还直接或间接影响到社会和国家的经济利益。所以，国家应当对“会计信息失真现象〞这个问题加以重视，应当要逐步采取一系列的措施来防*和制止会计信息失真现象的出现。在研究会计信息失真的问题中，我认为，完善我国的会计法规制度，加强社会监视力度和提高会计人员的职业道德是解决会计信息失真的关键所在。这是因为，我国的会计法规制度普遍存在滞后性，对出现的新的会计违规现象不能起到及时制止的作用。因此国家有关部门要及时的完善