《中级会计实务》模拟试题（五）

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一、单项选择题

1、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。

A、0B、12C、18D、30

关注C

甲公司应确认的债务重组损失＝应收账款账面价值(120－12)－收到的现金90＝18(万元)马上学习该知识点A

共有707人参与此题测试，正确率84.30。

2、2023年1月1日甲公司采用分期付款方式购入一台生产设备，合同约定价款为900万元，每年末支付180万元，分5年支付完毕。假定甲公司适用的折现率为5%。已知（P/A，5%，5）＝4.3295，不考虑其他因素，则甲公司2023年末长期应付款的账面价值为（）。

A、900万元B、638.28万元C、720万元D、779.31万元

关注B

购买价款的现值＝180×4.3295＝779.31（万元），未确认融资费用期初余额＝900－779.31＝120.69（万元），长期应付款的账面价值＝（900－180）－（120.69－779.31×5%）＝638.28（万元）。借：固定资产779.31未确认融资费用120.69贷：长期应付款900借：长期应付款180贷：银行存款180借：财务费用38.97

贷：未确认融资费用38.97马上学习该知识点您未答题

共有581人参与此题测试，正确率33.56。

3、M企业因提供债务担保而确认了金额为50000元的一项负债，同时基本确定可以从第三方获得金额为40000元的补偿。在这种状况下，M企业应在利润表中反映（）。

A、管理费用50000元B、营业外支出50000元

C、管理费用10000元D、营业外支出10000元关注D

假使企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。债务担保损失计入营业外支出，即借：其他应收款40000营业外支出10000贷：预计负债50000所以应选中D。

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共有551人参与此题测试，正确率56.08。

4、某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（）元。

A、5250B、6000C、6250D、9600

关注A

依照双倍余额递减法计提折旧：第一年应计提的折旧＝50000×2/4＝25000（元）

其次年应计提的折旧＝（50000-25000）×2/4＝12500（元）

第三年应计提的折旧＝（50000-25000-12500-50000×4％）/2＝5250（元）。需要注意的是：双倍余额递减法在最终两年要依照平均年限法的思路摊销。马上学习该知识点您未答题

共有532人参与此题测试，正确率48.87。

5、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万元（假定该价值是公允的）。A公司收到甲材料和增值税专用发票（进项税额为102万元）。该批材料在A公司的入账价值是（）万元。

A、600B、702C、200D、302

关注A

A公司的分录是：

借：原材料600

应交税费——应交增值税（进项税额）102贷：股本200

资本公积——股本溢价502该材料的入账价值为600万元。马上学习该知识点您未答题

共有519人参与此题测试，正确率74.37。

6、2023年12月31日，A公司库存钢板乙（均用于生产甲产品）的账面价值（即成本）为185万元，市价为180万元，假设不发生其他销售费用；钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由380万元下降为310万元，但生产成本仍为305万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料120万元，预计销售费用及税金为7万元，则2023年末钢板乙的可变现净值为（）万元。

A、303B、183C、185D、180

关注B

为生产甲产品而持有的钢板乙可变现净值是该钢板生产的甲产品的售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费，所以，钢板乙的可变现净值＝310－7－120＝183（万元）。马上学习该知识点您未答题

共有490人参与此题测试，正确率67.55。

7、关于民间非营利组织特定业务的核算，以下说法中正确的是（）。

A、捐赠收入均属于限定性收入B、对于捐赠承诺，不应予以确认

C、当期为政府专项资金补助项目发生的费用应计入管理费用

D、一次性收到会员缴纳的多期会费时，应当在收到时将其全部确认为会费收入关注B

选项A，假使捐赠人没有对捐赠资产设置限制，则属于非限定性收入；选项C，当期为政府专项资金补助项目发生的所有费用均应计入业务活动成本；选项D，一次性收到多期会费时，属于预收的部分，应计入预收账款，不应全部确认为收到当期的会费收入。马上学习该知识点您未答题

共有484人参与此题测试，正确率78.72。

8、关于事业单位的非财政补助结余，以下说法中，不正确的是（）。

A、非财政补助结余包括事业结余和经营结余

B、事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额C、经营结余是事业单位一定期间各项事业收支相抵后余额弥补以前年度事业亏损后的余额D、经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额关注

C

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共有457人参与此题测试，正确率81.84。

9、以下事项属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A、资产负债表日后发生的现金折扣事项B、在资产负债表日后外汇汇率发生较大变动

C、已确定将要支付的赔偿额小于该赔偿在资产负债表日的估计金额D、溢价发行债券

关注C

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共有478人参与此题测试，正确率88.49。

10、企业在编制合并财务报表时，以下子公司外币会计报表项目中，可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位币的是（）。

A、无形资产B、短期借款C、应付债券D、管理费用

关注D

此题考核外币财务报表的折算。选项ABC，应当依照资产负债表日的即期汇率折算；利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。马上学习该知识点您未答题

共有476人参与此题测试，正确率62.82。

11、甲公司2023年1月1日向乙公司销售一台设备，合同规定，设备价款总额为400万元，分4年每年年末收取100万元。甲公司选定折现率为3％，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。甲公司确认收入的金额为（）万元。[(P/A,3％,4)＝3.71710]

A、500B、100C、371.71D、0

关注C

确认收入的金额＝100×3.71710＝371.71(万元)马上学习该知识点

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共有472人参与此题测试，正确率89.62。

12、企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（计提减值准备1万元）。不考虑其他因素，则该企业在重分类日应做的会计处理是（）。

A、确认可供出售金融资产50万元B、确认其他综合收益2万元C、确认投资收益2万元

D、确认可供出售金融资产48万元关注A

此题会计分录为：借：可供出售金融资产50持有至到期投资减值准备1贷：持有至到期投资48其他综合收益3马上学习该知识点您未答题

共有468人参与此题测试，正确率84.62。

13、2023年10月，东大公司以一台当年购入的设备与正保公司的一项专利技术交换。设备的账面原值为20万元，折旧为4万元，已提减值准备2万元，公允价值10万元。东大公司另向正保公司支付银行存款3万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率为17％。东大公司应确认的资产转让损失为（）万元。

A、4B、12C、8D、1

关注A

此题考核非货币性资产交换换出资产的相关处理。东大公司应确认的资产转让损失＝（20－4－2）－10＝4（万元）。马上学习该知识点您未答题

共有459人参与此题测试，正确率78.65。

14、2023年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30％的股权，初始投资成本为3000万元，投资时乙公司各项可鉴别资产、负债的公允价值与其账面价值一致，可鉴别净资产公允价值及账面价值的总额均为8000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2023年实现净利润500万元，甲公司于2023年6月销售给乙公司一批存货，售价为200万元，成本为100万元，该批存货至2023年末尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，甲公司2023年度计入投资收益的金额为（）万元。

A、150B、120C、100D、200

关注B

调整后的净利润＝500－（200－100）＝400（万元），计入投资收益的金额＝400×30％＝120（万元）。马上学习该知识点您未答题

共有449人参与此题测试，正确率75.95。

15、以下各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（）。

A、归还应付账款B、发行债券取得款项存入银行存款C、发放股票股利

D、可供出售金融资产（权益工具）公允价值上升关注D

选项A，使资产和负债同时减少；选项B，使资产和负债同时增加；选项C，引起所有者权益内部各项目之间发生增减变动，但不影响所有者权益总额；选项D，使可供出售金融资产账面价值增加，同时计入所有者权益（其他综合收益），因此D选项正确。马上学习该知识点您未答题

共有459人参与此题测试，正确率85.84。

二、多项选择题

1、以下关于带薪缺勤的说法中，正确的有（）。

A、企业需要将本年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，计入当期损益或者相关资产成本B、假使带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理C、我国企业职工休探亲假、病假期间的工资寻常属于累积带薪缺勤

D、企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬关注ABD

选项A，企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。选项C，我国职工休婚嫁、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资寻常属于非累积带薪缺勤。选项D，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。马上学习该知识点您未答题

共有408人参与此题测试，正确率35.29。

2、以下固定资产应计提折旧的有（）。

A、融资租入的固定资产B、经营租入的固定资产C、大修理停用的固定资产D、持有待售的固定资产关注

AC

此题考核固定资产折旧的范围。选项B，按规定经营租入的固定资产不计提折旧；选项D，持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起中止计提折旧。马上学习该知识点您未答题

共有425人参与此题测试，正确率79.06。

3、以下各项说法中，正确的有（）。

A、与资产相关的政府补助，应全额确认为当期收益

B、与资产相关的政府补助应自相关资产达到可供使用的状态时期，在相关资产计提折旧或摊销时，依照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益

C、企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益D、以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益关注BCD

此题考核与资产相关的政府补助。选项A，与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。马上学习该知识点您未答题

共有408人参与此题测试，正确率65.44。

4、政府补助的主要特征有（）。

A、无偿性B、投资性

C、直接取得资产D、获利性

关注AC

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共有419人参与此题测试，正确率80.19。

5、关于因外币借款而发生的汇兑差额，以下说法正确的有（）。

A、资本化期间内因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资本化

B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本C、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩D、在资本化期间内，外币借款的汇兑差额均可资本化关注ABC

选项D，外币一般借款的汇兑差额不能资本化。

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共有405人参与此题测试，正确率27.16。

6、以下关于现金结算和权益结算的股份支付，说法不正确的有（）。

A、授予日均不做处理（除马上可行权外）B、行权时均涉及资本公积（股本溢价）的核算C、可行权日之后都不确认公允价值的变动

D、对于减少授予权益工具公允价值的修改，均以修改前的公允价值核算关注BC

选项B，现金结算方式下行权时不涉及资本公积（股本溢价）的核算；选项C，现金结算方式下可行权日之后要确认公允价值变动。

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共有396人参与此题测试，正确率39.14。

7、以下各项关于金融资产的表述中，正确的有（）。

A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B、可供出售权益工具投资可以划分为持有至到期投资

C、持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D、持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产关注AC

选项B，股权投资没有固定的到期日，因此不能划分为持有至到期投资；选项D，持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。马上学习该知识点您未答题

共有397人参与此题测试，正确率37.03。

8、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其正确的会计处理方法有（）。

A、使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，依照会计估计变更的方法进行处理B、对使用寿命不确定的无形资产，假使有证据说明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命

C、使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，依照会计估计变更的方法进行处理D、使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销关注ABC

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，例如采用产量法、直线法等。假使与无形资产有关的经济利益实现方式发生了重大改变，那么就应改变无形资产的摊销方法，应选项D不正确。马上学习该知识点您未答题

共有398人参与此题测试，正确率80.15。

9、成本法下，以下事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。

A、被投资单位以资本公积转增资本B、被投资单位宣告分派现金股利C、期末计提长期股权投资减值准备D、被投资单位宣告分派股票股利关注ABD

选项AD，成本法下不作处理；选项B，投资企业应确认投资收益。马上学习该知识点您未答题

共有398人参与此题测试，正确率47.49。

10、将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产，关于转换日的确定，以下表达正确的有（）。

A、企业于2023年5月15日开始将原本用于出租的房地产改用于自身生产使用，则该房地产的转换日为2023年5月15日

B、房地产开发企业2023年6月30日决定将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，租赁期开始日为2023年7月1日，则该房地产的转换日为2023年7月1日

C、2023年10月20日，企业将某项土地使用权中止自用，2023年11月30日正式确定该项资产将于增值后出售，则该房地产的转换日为2023年10月20日

D、企业2023年6月4日将原本用于生产商品的房地产改用于出租，租赁期开始日为2023年7月1日，则该房地产的转换日为2023年7月1日

关注ABD

选项C，企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为自用土地使用权中止自用后确定用于资本增值的日期。马上学习该知识点您未答题

共有392人参与此题测试，正确率70.41。

三、判断题

1、在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式发生变化后，企业也应相应改变其使用寿命和预计净残值。（）

对错

关注错

此题考核固定资产折旧方法的改变。与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生改变时，相应的折旧方法也应改变，而不是其使用寿命和预计净残值。马上学习该知识点您未答题

共有394人参与此题测试，正确率40.61。

2、本期发现的属于以前年度的非重要会计过错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期一致的相关项目。（）

对错

关注对

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共有389人参与此题测试，正确率66.84。

3、在售后回购业务中，假使有确凿证据说明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，销售的商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理。（）

对错

关注对

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共有384人参与此题测试，正确率86.72。

4、微小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要披露。（）

对错

关注对

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共有386人参与此题测试，正确率58.81。

5、一般状况，企业应当将服务成本和设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益。（）

对错

关注对

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共有374人参与此题测试，正确率62.30。

6、市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权状况的估计，非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权状况的估计。（）

对错

关注对

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共有371人参与此题测试，正确率55.80。

7、资产的未来现金流量为外币的，应当以资产产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，然后依照计算现金流当日的即期汇率折算为记账本位币，最终根据记账本位币适用的折现率计算未来现金流量的现值。（）

对错

关注错

此题考核外币未来现金流量现值的确定。应率先计算外币现金流量，然后用外币折现率计算现值，最终依照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率折算成依照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。马上学习该知识点您未答题

共有379人参与此题测试，正确率54.09。

8、非货币性资产交换不具有商业实质的，对于换出资产公允价值与账面价值的差额寻常不确认损益。（）

对错

关注对

此题考核以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算。不具有商业实质的非货币性资产交换，不确认换出资产的公允价值与账面价值的差额。马上学习该知识点您未答题

共有387人参与此题测试，正确率80.88。

9、非房地产企业将取得的土地使用权用于自行开发建造办公楼等地上建筑物时，相关的土地使用权单独确认为无形资产，其账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。（）

对错

关注对

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共有388人参与此题测试，正确率85.57。

10、非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计处理，不影响当期损益。（）

对错

关注对

此题考核投资性房地产的转换。由于非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，是对应结转，不会出现差额。

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共有394人参与此题测试，正确率68.53。

四、计算分析题

1、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），采用资产负债表债务法核算所得税。2023年初递延所得税资产的余额为66万元（全部由存货产生），递延所得税负债的余额为0。假定2023年及以前适用税率为33%，预计2023年税率将变为25%。2023年发生的相关交易及事项如下：

（1）年末存货成本为1600万元，未签订合同，预计市场售价为1220万元，预计销售费用及税金为20万元。

（2）7月1日购入一项非专利技术，支付买价600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提摊销。税法规定采用直线法摊销，使用年限、净残值与会计规定一致。2023年末该非专利技术的可收回金额为420万元。（3）8月份为关联公司乙公司的贷款2000万元提供担保，约定假使乙公司到期无法归还借款，则甲公司应归还借款本金的40%。2023年末，甲公司得知乙公司发生严重财务困难，很可能无法归还上述银行借款。税法规定，担保支出不能在税前扣除。

（4）11月5日用银行存款870万元从二级市场购入一部分股票，作为交易性金融资产核算，另支付手续费3万元。2023年末该部分股票的公允价值为1000万元。

（5）因违法经营被处以罚款30万元，尚未支付。（6）2023年甲公司实现利润总额5000万元。假定不考虑其他因素。要求：

（1）根据上述资料（1）～（5），逐项计算应确认的递延所得税金额；

（2）计算甲公司2023年应交所得税金额，以及利润表中“所得税费用〞项目、“净利润〞项目应列示的金额；（3）编制甲公司2023年与所得税相关的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）

关注

（1）①存货的可变现净值=1220-20=1200（万元），低于成本1600万元，存货跌价准备的余额=1600-1200=400（万元），产生可抵扣暂时性差异，则对应的递延所得税资产期末余额=400×25%=100（万元），当期发生额=100-66=34（万元）。

②2023年末无形资产账面价值=600-600×5/15×6/12=500（万元），可收回金额为420万元，所以应计提减值准备，计提减值后账面价值=420万元，计税基础=600-600/5×6/12=540（万元），产生可抵扣暂时性差异540-420=120（万元），递延所得税资产当期发生额=120×25%=30（万元）。

③期末甲公司确认预计负债的账面价值=2000×40%=800（万元），计税基础=800-0=800（万元），不产生暂时性差异，不确认递延所得税。④2023年末交易性金融资产账面价值=1000万元，计税基础=870万元，产生应纳税暂时性差异1000-870=130（万元），应确认递延所得税负债=130×25%=32.5（万元）。

⑤罚款支出产生非暂时性差异，不确认递延所得税。

（2）应纳税所得额=5000+（400-66/33%）+120+800-130+30=6020（万元）

应交所得税=6020×33%=1986.6（万元）所得税费用=1986.6-34-30+32.5=1955.1（万元）净利润=5000-1955.1=3044.9（万元）（3）借：所得税费用1955.1递延所得税资产64贷：应交所得税—应交所得税1986.6递延所得税负债32.5马上学习该知识点您未答题共有73人参与此题测试，正确率0.00。2、甲公司为国内上市公司，董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，20×7年1月1日，公司向其100名管理人员和100名销售人员每人授予1000份股票期权，其中管理人员的可行权条件：从20×7年1月1日起必需在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买1000股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。20×7年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％；20×8年又有8名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为25％；20×9年又有12名管理人员离开。销售人员的可行权条件如下：第一年末可行权条件为企业的销售收入增长率达到40％；其次年末可行权条件为企业的销售收入增长率两年平均达到30％；第三年末可行权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到20％。达到上述条件时，才能以每股5元购买1000股甲公司股票，同时甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。20×7年末，甲公司销售收入增长率为35％，有6名销售人员离开甲公司，甲公司预计20×8年销售收入增长率达到40％，因此预计将于20×8年12月31日达到可行权状态，同时预计20×8年还将有12名销售人员离开公司。20×8年末，甲公司销售收入增长率为20％，无法达到可行权条件。另外实际有10名销售人员离开公司，预计20×9年达到可行权条件，同时预计20×9年还将有10名销售人员离开公司。20×9年末，甲公司销售收入增长率为20％，达到可行权条件。当年实际有8名销售人员离开公司。要求：(1)计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本公积的金额。(2)编制甲公司自20×7年至20×9年各年的会计分录。(3)假定146名职工全部在2×10年12月31日行权，甲公司股份的面值为每股1元，编制职工行权时的会计分录。关注(1)计入管理费用的金额计算如下：(单位：元)年份20×720×820×9年份20×720×820×9计算100×1000×(1－20％)×18×1/3100×1000×(1－25％)×18×2/3－480000(100－10－8－12)×1000×18－900000计算(100－6－12)×1000×18×1/2(100－6－10－10)×1000×18×2/3－738000(100－6－10－8)×1000×18－888000当期费用480000420000360000当期费用738000150000480000累计费用4800009000001260000累计费用7380008880001368000计入销售费用的金额计算如下：(单位：元)20×7年计入资本公积的金额＝480000＋738000＝1218000(元)20×8年计入资本公积的金额＝420000＋150000＝570000(元)20×9年计入资本公积的金额＝360000＋480000＝840000(元)(2)20×7年1月1日授予日不做处理。20×7年12月31日借：管理费用480000销售费用738000

贷：资本公积—其他资本公积—股份支付121800020×8年12月31日借：管理费用420000销售费用150000

贷：资本公积—其他资本公积—股份支付57000020×9年12月31日借：管理费用360000销售费用480000

贷：资本公积—其他资本公积—股份支付840000(3)2×10年12月31日

借：银行存款730000(146×1000×5)

资本公积—其他资本公积—股份支付2628000(146×1000×18)贷：股本146000(146×1000)资本公积—股本溢价3212000马上学习该知识点您未答题

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五、综合题

1、甲公司2023年～2023年分开交易可转换公司债券相关资料如下：

（1）2023年1月1日按面值发行5年期的分开交易可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证，该认股权证行权比例为1：1（即1份认股权证可认购1股A股股票），行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月（即2023年1月1日至2023年12月31日），行权期为认股权证存续期最终五个交易日（行权期间权证中止交易）。甲公司发行分开交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。甲公司对该业务相关的会计处理为：①确认应付债券4416.41万元；②确认其他权益工具583.59万元。

（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2023年2月1日开工。2023年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2023年11月1日，甲公司支付工程款2000万元。甲公司对该业务相关的会计处理为：①2023年资本化金额为250万元；②2023年费用化金额为50万元。

（3）2023年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。甲公司对该业务相关的会计处理为：①2023年资本化金额为150万元；②2023年费用化金额为150万元。

（4）2023年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。甲公司对该业务相关的会计处理为：①股本增加3500万元；

②资本公积（股本溢价）增加38500万元。

已知：利率为9％的5年期复利现值系数为（P/F，9％，5）＝0.6499；利率为6％的5年期复利现值系数为（P/F，6％，5）＝0.7473；利率为9％的5年期年金现值系数为（P/A，9％，5）＝3.8897；利率为6％的5年期年金现值系数为（P/A，6％，5）＝4.2124。

要求：根据上述材料，判断（1）至（4）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）

关注

（1）业务（1）中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件一致的公司债券的公允价值＝5000×（P/F，9％，5）＋5000×6％×（P/A，9％，5）＝5000×0.6499＋5000×6％×3.8897＝4416.41（万元）权益工具（资本公积）=5000－4416.41＝583.59（万元）具体核算如下：

借：银行存款5000应付债券——可转换公司债券（利息调整）583.59贷：应付债券——可转换公司债券（面值）5000其他权益工具583.59（2）业务（2）中①和②的处理均不正确。

2023年资本化金额＝4416.41×9％×（10/12）＝331.23（万元）2023年费用化金额＝4416.41×9％－331.23＝66.25（万元）。具体核算如下：

借：在建工程331.23财务费用66.25（397.48－331.23）贷：应付利息300应付债券——可转换公司债券（利息调整）97.48（3）业务（3）中①和②的处理均不正确。

2023年借款费用资本化金额＝（4416.41＋97.48）×9％×（6/12）＝203.13（万元）2023年借款费用费用化金额＝（4416.41＋97.48）×9％－203.13＝203.12（万元）具体核算如下：

①2023年1月5日支付上年利息：借：应付利息300

贷：银行存款300②借：在建工程203.13财务费用203.12（406.25－203.13）

贷：应付利息300应付债券——可转换公司债券（利息调整）106.25（4）业务（4）中①的处理正确，②的处理不正确。

资本公积（股本溢价）增加＝38908.51＋175.08＝39083.59（万元）借：银行存款42000（5000×70%×12）其他权益工具408.51（583.59×70%）

贷：股本3500资本公积——股本溢价38908.51借：其他权益工具175.08（583.59×30%）

贷：资本公积——股本溢价175.08马上学习该知识点您未答题

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2、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：

（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款4500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。

ABC公司2023年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7500万元（与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4000万元、资本公积为1500万元、盈余公积为1300万元、未分派利润为700万元。ABC公司2023年1月1日可鉴别净资产的公允价值为8500万元。各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。

（2）2023年ABC公司从甲公司购进A商品100件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。2023年ABC公司对外销售A商品50件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。2023年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元。

2023年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为200万元，成本为180万元。甲公司购入后作为管理用固定资

产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

ABC公司2023年实现净利润2250万元，提取盈余公积225万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税因素）。

（3）ABC公司2023年实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，分派现金股利1000万元。2023年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2023年确认的其他综合收益60万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益75万元（已考虑所得税因素）。

2023年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.9万元。

2023年12月31日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。要求：

（1）编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录；

（2）编制甲公司2023年度合并财务报表中与内部销售相关的抵销分录；

（3）编制甲公司2023年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录；（4）编制甲公司2023年度合并财务报表中与内部销售相关的抵销分录。

（5）编制甲公司2023年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（不考虑合并现金流量表抵销分录）

关注（1）

借：长期股权投资——ABC公司6000（7500×80%）贷：银行存款4500资本公积1500（2）

借：营业收入200（100×2）贷：营业成本200

借：营业成本25[50×（2－1.5）]贷：存货25借：存货——存货跌价准备10贷：资产减值损失10

借：递延所得税资产3.75[（25－10）×25%]贷：所得税费用3.75借：营业收入200