2021-2022年江西省上饶市注册会计会计

2021-2022年江西省上饶市注册会计会计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司从2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×15年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×15年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（）。

A.确认为与收益相关的政府补助，直接计入其他收益

B.确认为与销售丙原料相关的营业收入

C.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入其他收益

2.下列关于主要市场的说法正确的是（）

A.主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场

B.主要市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场

C.企业应当从市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场

D.企业应当以最有利市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值

3.甲公司为通讯服务运营企业。20×3年7月推出以下两项营销计划：（1）预缴话费送手机活动。预缴话费2000元，即可免费获得市价为1600元、成本为1000元的手机一部，并从参加活动的下月起未来24个月内每月享受价值100元、成本为60元的通话服务。当月共有20万名客户参与此活动。（2）客户忠诚度计划。客户在甲公司消费价值满200元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值50元的通话服务。20×3年12月，客户消费了价值20000万元的通话服务（假定均符合此活动的优惠条件），甲公司已收到相关款项。本题不考虑其他因素影响。则甲公司20×3年12月应确认的收入金额为（）。A.A.17000万元B.32000万元C.16000万元D.33000万元

4.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司20×2年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价6500元(不含增值税)；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为5000元。甲公司于20×2年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为10%。至20×2年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。

按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异．

甲公司因销售A产品对20×2年度利润总额的影响是（）万元。

A.0B.54C.45D.60

5.第

7

题

对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是（）。

A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本

B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用

C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理

D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益

6.甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为1500万元，发行在外普通股的加权平均数为3000万股。甲公司20×3年有两项与普通股相关的合同：(1)4月1日授予的规定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的价格购买甲公司900万股普通股的期权合约;(2)7月1日授予员工100万份股票期权，每份期权于2年后的到期日可以3元/股的价格购买1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市场价格为6元/股。不考虑其他因素，甲公司20×3年稀释每股收益是()。

A.0.38元/股B.0.48元/股C.0.49元/股D.0.50元/股

7.下列与甲企业存在关联方关系的有（）

A.与甲企业的主要投资者（乙）享有其60%股权和控股70%的D企业

B.与甲企业一同受到B企业重大影响的C公司

C.与甲企业发生日常往来的资金提供者丙

D.与甲企业共同控制合营企业的合营者乙

8.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题:

A公司于2013年1月1日购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的30％，对B公司具有重大影响，A公司采用权益法核算此项投资。取得投资时，B公司一项固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，该项固定资产的预计尚可使用年限为20年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧；一项无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，该项无形资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。除上述固定资产和无形资产外，B公司其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。2013年5月21日，A公司将其一批存货销售给B公司，售价为200万元，成本120万元。截止至2013年年末，B公司将该批存货的50％出售给独立的第三方，2014年B公司将上述存货全部对外出售。B公司2013年实现的净利润为1000万元，2014年实现净利润1200万元。假设不考虑所得税和其他因素，固定资产计提折旧和无形资产进行摊销均影响损益。

2013年A公司应确认的投资收益为（）万元。查看材料

A.300B.295．5C.28.5D.285．9

9.下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是()。A.原估计退货的部分追溯调整原已确认的收入

B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入

D.高于原估计退货的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

10.第

8

题

下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是（）。

11.下列费用中，不属于分部费用的是（）。

A.与整个企业相关的费用

B.分部管理费用

C.分部财务费用

D.分部营业费用

12.下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。A.A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式

13.下列各项属于会计政策变更的是（）

A.坏账准备的计提比例由10%调整为15%

B.无形资产的预计使用年限由10年改为6年

C.固定资产的折旧方法由平均年限法改为年数总和法

D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

14.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。

A.在建工程试运行收入

B.建造期间工程物资盘盈净收益

C.建造期间工程物资盘亏净损失

D.为在建工程项目取得的财政专项补贴

15.甲公司持有乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司于20×7年12月1日与丙公司签订了股权转让协议，根据该协议，甲公司将其持有的乙公司30%的股权以4500万元的价格转让给丙公司，该项股权投资在该日的账面价值为3000万元，其中，损益调整为500万元，其他权益变动为300万元，未发生减值损失。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为()万元。

A.1500B.1800C.2000D.2300

16.乙上市公司2003年4月1日按溢价发行可转换公司债券，用于工程建设，债券面值为10000万元，发行价10200万元，发行费用200万元。该可转换公司债券发行期跟为4年，票面利率为8%，一次还本付息，债券发行1年后可转换为股票，2004年7月1日某债券持有人将其持有的2000万元该可转换公司债券转换为股份，转换条件为每10元(面值)债券转换为1股，每股面值1元，该上市公司在本次转股时应确认的资本公积为()万元．

A.2027.5B.2004.8C.1059.5D.2000

17.甲公司合并财务报表中的外币报表折算差额为（）万元人民币。

A.-135

B.-108

C.-116

D.0

18.甲公司因该诉讼事项而应在2013年度利润表中反映的费用或支出合计为（）万元。

A.12B.17C.120D.125

19.

第

11

题

关于存货转为采用公允价值模式计量的投资性房地产的处理，下列说法中正确的是（）。

20.关于或有事项，下列说法中正确的是（）。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债

B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债

C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债

D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债

21.下列各项关于每股收益计算的表述中.不正确的是()。

A.在计算合并财务报表的每股收益时。其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在本期期初转换为普通股

C.本期新发行的普通股，应当自增发日起计人发行在外普通股加权平均数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响

22.

甲企业2007年3月购入一批设备A、B和C，价款总计600万元，款项于购买后2年内支付。其中A设备用于生产，B、C设备归管理部门使用。购买当日A、B、C三台设备的公允价值分别为360万元、180万元和180万元。其中A设备购买当日即投入安装，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价格为50万元，适用的增值税税率为17%；工程人员工资及福利费20万元；支付其他相关费用5.5万元；安装工程于2007年末完工并交付使用。B、c设备于购入当日投入使用。甲。公司对A设备采用年限平均法计提折旧，净残值为l4万元，预计使用年限为l0年。B、C设备的使用年限分别为5年、6年，折旧方法分别为年数总和法和年限平均法，净残值均为零。

2008年9月10日对B设备进行维修，维修期间为1个月，发生修理费用20万元。2008年4月30日对A设备进行更新改造，改造过程中领用工程物资30万元，发生人工费用10万元，耗用水电等其他费用8万元，该设备于2008年11月份改造完工并投入使用，改造后A设备的性能明显得到提高，其预计可收回金额为360万元。

预计尚可使用年限为6年，预计净残值为10万元，按双倍余额递减法计提折旧。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答12～16题。

第

12

题

07年末A设备的入账价值为（）万元。

A.374B.174C.204D.120

23.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。A.A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

24.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.0B.1000C.300D.500

25.京华公司2018年1月1日聘请副总裁一名，确定该副总裁的薪酬计划如下：①月薪8万元；②免费提供一套公寓供其使用，月租金1.6万元由公司支付；③免费提供一辆价值为25万元的小汽车供其自用。该小汽车购置于2016年12月30日，预计使用年限为5年，预计净残值为1万元，采用年限平均法计提折旧。该公司外聘副总裁的每月薪酬总额为（）万元

A.8B.9.6C.10D.13.6

26.对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资，应借记的会计科目是（）。A.A.固定资产B.长期待摊费用C.应付职工薪酬D.在建工程

27.下列关于公文格式的表述中，恰当的一项是（）。

A.发文字号，是制发机关按顺序编列的公文代号，由机关代字、年份、序号、三部分组成

B.公文标题由发文机关、事由和文种三部分组成，缺一不可

C.附件是补充说明正文的依据材料，通常与主件分开装订

D.印发日期是指公文的生效日期，一般以负责人签发的日期为准

28.根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（）。

A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发生在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响

29.某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。该企业2003年度利润总额为110000元，发生的应纳税时间性差异为10000元，当年没有永久性差异。经计算，该企业2003年度应交所得税为33000元。则该企业2003年度的所得税费用为（）元。A.A.29700B.33000C.36300D.39600

30.

第

13

题

以下说法不正确的有（）

A.果汁啤酒应按照啤酒税目征收消费税

B.无动力艇不征收消费税

C.实木复合地板应该征收消费税

D.香粉应按化妆品税目征收消费税

二、多选题(15题)31.第

16

题

下列关于上市公司中期会计报表的表述中，正确的有（）

A.在报告中发现的以前年度重大会计差错，应调整相关比较会计期间的净损益和相关项目

B.在报告中期发放的上年度现金股利，在提供可比中期会计报表时应相应调整上年度末的资产负债表及利润表项目

C.上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求时，不应将该子公司纳入合并范围

D.在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，因无法提供可比中期合并会计报表，不应将该子公司纳入合并范围

E.在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时，如无法对比较会计报表的有关项目金额进行重新分类，应在中期会计报表附注中说明原因

32.下列选项中，属于权益工具的有（）

A.企业发行的普通股

B.企业发行的以普通股总额方式结算的看涨期权

C.企业以可变数量的自身权益工具结算的金融工具

D.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证

33.在整理手工会计业务数据时，重新核对对各类凭证和账簿，要求做相符。

A.账证B.账账C.账实D.证实

34.下列关于非金融资产公允价值计量的说法中，正确的有（）

A.企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者通过将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力。

B.通常情况下，企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途?，除非市场因素或者其他因素表明市场参与者按照其他用途使用该非金融资产可以实现价值最大化。

C.企业应从市场参与者的角度确定非金融资产的最佳用途，即使企业已经或者计划将非金融资产用于不同市场参与者的用途。

D.企业判定非金融资产的最佳用途，应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上可能以及财务上可行的使用方式

35.下列有关稀释每股收益的论断中正确的是（）。A.假设这些认股权证、股份期权在当期期初（或发行日）已经行权，计算按约定行权价格发行普通股将取得的股款金额

B.假设按照当期普通股平均市场价格发行股票，计算需发行多少普通股能够带来上述相同的股款金额

C.比较行使股份期权、认股权证将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通股，作为发行在外普通股股数的净增加

D.普通股平均市场价格的计算，理论上应当包括该普通股每次交易的价格，但实务操作中通常对每周或每月具有代表性的股票交易价格进行简单算术平均即可

36.下列关于资产可回收金额的说法中，正确的有（）

A.对单项资产的可收回金额难以估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

B.对于没有确凿证据表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产可回收金额

C.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额

D.企业在发生与资产改良有关的现金流出之前，预计资产未来现金流量时应当以资产的当前状况为基础，同时加上因与该现金流出相关的未来经济利益增加而导致的预计未来现金流入金额

37.下列各项关于甲公司2013年度现金流量表列报的表述中，正确的有（）。

A.经营活动现金流出5200万元

B.筹资活动现金流出1000万元

C.投资活动现金流入440万元

D.投资活动现金流出2200万元

E.经营活动现金流量净额8425万元

38.第

26

题

不需重新计算未确认融资费用分摊率的情况包括（）。

A.租赁资产和负债以租赁资产的原账面价值为人账价值，且存在承租人担保余值

B.租赁资产和负债以租赁资产的原账面价值为人账价值，且存在优惠购买选择权

C.租赁资产和负债以租赁资产的原账面价值为人账价值，不存在承租人担保余值和优惠购买选择权

D.租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为人账价值，以租赁合同规定的利率为折现率

E.租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为人账价值，以出租人的租赁内含利率为折现率

39.

第

30

题

下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有（）。

A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

C.企业自行研发新产品所形成的无形资产

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

E.计提存货跌价准备5万元

40.下例各项相关费用中，不构成长期股权投资初始投资成本的有()。

A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的与企业合并相关的审计、评估、咨询费

B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的与企业合并相关的审计、评估、咨询费

C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的与发行权益性证券相关的手续费

D.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的与发行权益性证券相关的手续费

E.合并以外的方式形成的长期股权投资发生的直接相关费用

41.下列交易中，不属于非货币性资产交换的有()。A.A.以100万元应收债权换取生产用设备

B.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付25万元补价

C.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价

D.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

42.下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有（）。

A.债务重组损失

B.捐赠支出

C.固定资产盘亏净损失

D.计提坏账准备

E.罚款支出

43.下列关于资产负债表日后非调整事项的披露说法正确的有（）。

A.非调整事项的性质应该进行披露

B.非调整事项的内容应该进行披露

C.非调整事项对经营成果的影响应进行披露

D.对于无法作出估计的非调整事项应披露其未来期间的处理

44.甲公司2013年1月1日购入乙公司80%股权(非同一控制下控股合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2013年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2013年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。下列项目中正确的有（）。A.2013年度少数股东损益为120万元

B.2013年12月31日少数股东权益为880万元

C.2013年12月31日归属于母公司的股东权益为8480万元

D.2013年12月31日归属于母公司的股东权益为8320万元

E.2013年12月31日股东权益总额为9360万元

45.A上市公司于20×7年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100％股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。

其他资料：

（1）20×7年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了2400万股普通股以取得B企业全部1200万股普通股。

（2）A公司普通股在20×7年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。

（3）20×7年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高6000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。假定B企业20×6年实现合并净利润2400万元，20×7年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润4600万元，自20×6年1月1日至20×7年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。

对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为购买方，A公司为被购买方。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、下列关于反向购买的说法中，正确的有（）。

A.法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额

B.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示

C.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中不应作为少数股东权益列示

D.对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示

E.对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，应作为少数股东权益列示

三、判断题(3题)46.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

47.甲公司为一家上市企业，2018年发生了如下业务，（1）1月1日，甲公司取得乙公司转让的一项非专利技术；（2）3月7日，甲公司因非同一控制吸收合并丙公司形成的商誉；（3）5月1日，接收丁公司投入商标；（4）8月10日支付土地出让金取得一块土地的使用权用于建造一栋办公楼。上述业务中，甲公司应确认为无形资产的有（）

A.取得的非专利技术B.合并丙公司形成的商誉C.?接收丁公司投入的商标D.取得用于建造办公楼的土地使用权

48.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.计算购买日合并报表应确认的商誉；

50.甲公司境内上市公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家子公司。2x21年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下:(1)乙公司是家从事家禽饲养的企业，其增值税属于免税项目。丙公司是从事肉类屠宰加工的企业，其增值税属于应税项目。2x21年这些内部交易的自产家禽在乙公司账面的内部销售成本为800万元，内部交易价格为1000万元，乙公司销售自产的家禽按规定免征增值税;丙公司在购入后，按现行的增值税相关规定可以扣除13%进项税额，因此原材料的入账价值为870万元(1000-130)。2x21年，丙公司将从乙公司购入的家禽当年加工后对外销售90%。(2)2x21年1月1日，甲公司与A公司签订合同，向其销售W产品。A公司在合同开始日即取得了W产品的控制权，并在90天内有权退货。由于W产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为220万元，根据合同约定，A公司应于合同开始日后的第二年年末付款。W产品在合同开始日的现销价格为200万元。W产品的成本为150万元，未计提存货跌价准备。退货期满后，未发生退货。假定应收款项在合同开始日和退货期满日的公允价值无重大差异。(3)2x21年7月1日，甲公司与B公司签订合同，向其销售一台特种设备，并商定了该设备的具体规格和销售价格，甲公司负责按照约定的规格设计该设备，并按双方商定的销售价格200万元向B公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关联。为履行该合同，甲公司与其供应商X公司签订合同，委托X公司按照其设计方案制造该设备。并安排x公司直接向B公司交付设备。X公司将设备交付给B公司后，甲公司按与X公司约定的价格140万元向X公司支付制造设备的对价;X公司负责设备质量问题，甲公司负责设备由于设计原因引致的问题，甲公司共发生设计费10万元，均为人工薪酬。2x21年12月1日，X公司将设备交付B公司。(4)丁公司是一家著名的排球俱乐部2x21年1月1日授权公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等产品上使用丁公司的名称和图标，授权期间为3年。合同约定，丁公司收取的合同对价由两部分组成:一是900万元固定金额的使用费;二是按照C公司销售上述商品所取得销售额的5%计算的提成。C公司预期丁公司会继续参加当地顶级联赛，并取得优异的成绩。2x21年C公司销售上述商品所取得销售额为1000万元。(5)甲公司于2X19年1月1日取得公司80%股权，确认商誉800万元，2x21年12月31日甲公司将持有戊公司股权的1/4对外出售，出售部分股权后，对戊公司仍能控制。当日戊公司按购买日公允价值持续计算的净资产为20000万元。本题除资料(1)外，其他资料不考虑增值税等相关税费以及其他因素。要求:(1)根据资料(1)，说明丙公司因增值税进项税额产生的差额在甲公司的合并财务报表中如何处理，并编制甲公司2x21年合并财务报表中的抵销分录。(2)根据资料(2)，说明甲公司何时确认收入，并说明理由，编制合同开始日及退货期满时的会计分录。(3)根据资料(3)，判断特种设备的设计和制造涉及几项履约义务，并说明理由;判断甲公司是主要责任人还是代理人，并说明理由;计算甲公司2x21年12月1日应确认的收入。(4)根据资料(4)，判断丁公司授权C公司使用权许可是属于在某一时段内履行的履约义务还是属于某一时点履行的履约义务，并说明理由。(5)根据资料(4)，计算丁公司2x21年应确认的收入。(6)根据资料(5)，计算甲公司合并报表中应确认的商誉和少数股东权益。

51.曼德股份有限公司(以下简称“曼德公司”)为－家制造企业，成立于2012年1月1日，该公

司按净利润的10％提取法定盈余公积。2014年末曼德公司财务负责人对2014年度财务报表及以往年度财务资料进行复核时，就以下会计事项的处理提出疑问。

(1)2013年度曼德公司到中国银行将1万美元兑换为人民币，发生兑换损失0．1万元，曼德公司将其计人管理费用。该项交易未达到企业重要性水平。

(2)2013年1月1日曼德公司出于战略投资目的，取得乙公司40％的股权。投资之前曼德公司的子公司已经持有乙公司30％的股权，追加投资后，曼德公司对乙公司董事会进行改选，共设立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程规定，乙公司的重大生产经营决策需经全体董事的1／2以上通过。曼德公司对取得的该项股权投资采用权益法进行后续计量，分别于2013年末及2014年末确认投资收益300万元与500万元。

(3)2014年1月1日曼德公司将－台管理设备出售给丙公司，销售价款为1800万元。该设备账面价值2000万元，其中成本5000万元，已计提折旧2500万元，已计提减值500万元。该设备的公允市价为1900万元。曼德公司同时与丙公司约定，曼德公司以经营租赁方式租回该设备，租期为10年，每年租金40万元。该设备的租金市场价格为每年55万元。曼德公司对此事项的会计处理如下：借：银行存款1800营业外支出200贷：固定资产清理2000借：管理费用55贷：银行存款40资本公积15(4)2014年3月1日曼德公司与丁公司签订－项资产销售合同，合同主要条款如下：

①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用设备－台，价款为1700万元。

②曼德公司负责将该设备运送至丁公司所在地，在丁公司付清款项前，曼德公司享有该设备的所有权。

根据曼德公司备查簿中资料显示，该管理用设备成本4000万元，至3月1日已累计计提折旧1800万元。曼德公司预计将该设备运至丁公司所需运输费、装卸费等共计100万元。曼德公司3月至12月累计计提折旧60万元，未作其他处理。

(5)曼德公司2014年初将某项建造合同完工百分比的确定由按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定改为根据实际测定法确定。曼德公司2013年针对该项建造合同开始提供建造服务，当年确认合同收入1250万元，确认合同成本875万元，确定的完工百分比为25％；曼德公司变更完工比例确定方法后确定的2013年、2014年累计完工进度分别为30％和50％。曼德公司针对该变更作为会计政策变更追溯调整了2013年的收入、成本金额，并按照最新的完工进度分别确认2014年的合同收入和合同成本金额1000万元和700万元。

(6)2013年3月，曼德公司针对应收B公司账款200万元确认坏账损失并计人当期损益。2013年末，曼德公司向主管税务机关申请200万元坏账损失准许税前扣除，但能否扣除最终需主管税务机关认定，曼德公司在披露2013年年报时，尚未取得主管税务机关就坏账损失扣税认定的批复文件，且无法合理确定是否可以得到批准，故未确定相关递延所得税影响。2014年8月，曼德公司取得税务机关批复：应收B公司账款发生的坏账损失可以自2014年应纳税所得额中扣除。曼德公司将其作为－项会计差错追溯调整期初递延所得税资产50万元。

其他资料：不考虑其他因素影响。

要求：

(I)对于财务负责人提出疑问的会计事项，请分别判断会计处理是否正确，并说明理由。

(2)对于曼德公司不正确的会计处理，请编制相应的调整分录。

52.根据资料(2)，指出甲公司上述①～⑤的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。

53.计算甲公司20×9年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.华庆公司拥有国庆股份有限公司(以下简称“国庆公司”)36%的股权，国庆公司拥有国爱科技股份有限公司(以下简称“国爱科技”)80%的股权。2005年10月初，在华庆公司的帮助下，国爱科技与美国SSA公司签订了一项协议，由SSA公司委托国爱科技对一项软件进行升级，合同价格1400万美元(折合人民币11620万元)。国爱科技承接此项目后，将开发此项软件的人工费用承包给其内部独立核算单位——华民网络，承包费用为250万元人民币。有关协议内容、国爱科技的会计处理及其他相关资料如下：

(1)2005年10月4日，国爱科技与SSA公司签订的软件开发项目协议的主要内容如下：

①SSA公司委托国爱科技开发饲料网电子商贸标的升级版、纺织网电子商贸标的、择业网服务标的等共三个系统，包括代码编制、单元测试、集成测试、升级等技术支持。

②在项目开发过程中，国爱科技应严格按照SSA公司所提供的商业需求和技术开发要求，并遵照SSA公司随时发来的指示；若国爱科技超越或违背SSA公司规定和指示，由此造成的任何索赔，债务和责任，由国爱科技自行承担。

③项目开发应于20D6年6月30日前完成，最迟不超过2006年9月30日。若SSA公司提供的软件有缺陷，致使国爱科技无法按期完工的，开发期可相应顺延。该项目的测试、验收于2006年12月31日前由国爱科技完成，SSA公司派专人参与测试、验收的全过程。

④双方责任与义务：由国爱科技负责开发、技术测试、技术管理以及标的的升级。SSA公司负责提供标的的商业需求、升级要求。

⑤交货与结算：本项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。国爱科技对交货质量承担责任。双方以美元作为计价及往来款项结算货币。SSA公司向国爱科技支付项目开发费用1400万美元(折合人民币11620万元)。如果SSA公司不能按时付款，每日加付应付金额5‰的迟付费；若欠款超过60天，构成自动解约。

(2)2005年10月4日，华民网络承包了上述软件开发升级项目的人工费用，软件开发项目的人工费用包干为250万元人民币。

(3)2005年l0月5日，国爱科技与SSA公司签订了购买SSA公司硬件的协议。国爱科技购买SSA公司硬件的合同总价款为400万美元(折合人民币3320万元)。国爱科技购买该硬件用于上述软件的开发项目。协议签订后3日内，SSA公司应将软件平台安装完毕交付国爱科技使用，交付介质由SSA公司选择，硬件的交付视国爱科技项目进度的需要逐步提供，交付方式由国爱科技选择。签订协议后至2005年底前，国爱科技支付合同总金额的38%，在国爱科技完成交易数据库软件开发项目的验收并签发验收合格证明后7日内，国爱科技支付合同总金额其余的62%。如果国爱科技不能按期支付贷款，或SSA公司不能按期交货而造成国爱科技系统不能按期运行，责任方按贷款总金额的1‰向对方支付违约金。

(4)其他有关资料如下：

①SSA公司要求国爱科技开发的软件不属于通用软件。SSA公司于2005年底以前支付了全部合同价款，并按协议约定交付了应提供的硬件系统。国爱科技已按约定支付了购买硬件款项的38%。

②经专业测量师的测量，至2005年底，该软件开发项目的完成程度为25%。已发生的开发费用为900万元。

③国爱科技和国庆公司2005年度的财务报告已经对外公布。

(5)国爱科技相关的会计处理：国爱科技根据上述有关协议，在2005年度将11620万元人民币确认为收入；将250万元人民币和购买SSA公司的硬件费用3320万元人民币确认为当期合同费用，该项交易实现利润总额8050万元人民币，实现净利润5393.50万元(除所得税以外，不考虑其他税费)。国爱科技与国庆公司适用的所得税税率均为33%。

[要求]

(1)说明国爱科技的上述会计处理是否正确，并简要说明理由(在说明理由时，请注明应当遵循哪些会计准则的规定)。

(2)如果你认为国爱科技的上述会计处理不正确，请计算国爱科技2005年度应确认的合同收入和合同费用，并计算应调整2005年度净利润的金额(假设税法允许调整相关的所得税金额，不考虑其他税费)。

(3)简要说明国爱科技的上述会计处理对国爱科技和国庆公司2005年度个别财务报告的影响(不要求具体说明影响的金额)。

55.A公司1999年1月购入一项专利权,实际支付价款10万元。根据有关法律,该专利权的有效年限为10年。2001年1月,A公司估计该专利权的可收回金额为6万元,2002年1月,A公司以6.5万元的价格售出该项专利,营业税税率为5%。

要求:编制上述业务的会计分录。

56.甲公司2006年12月31日有关资产、负债的账面价值与计税基础如下表所示。

其他资料如下：

(1)甲公司递延所得税资产的年初余额为1350万元，递延所得税负债的年初余额为2860万元。

(2)长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000)万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为33%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。

(3)甲公司2006年度实现的利润总额为9000万元，其中，计提应收账款坏账损失200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；非公益性捐赠支出100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元。

本年度资产公允价值变动净增加3000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加2300万元。

(4)假定甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项。

要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中。

(2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性

差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中。

(3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额。

(4)计算甲公司当年度发生的递延所得税。

(5)计算甲公司当期应交的所得税金额。

(6)计算甲公司2006年度的所得税费用(或收益)。

(7)编制甲公司与所得税相关的会计分录。

57.

计算甲公司20×7年1月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。

58.甲上市公司2003年发生下列业务:

(1)2月将其仅为联营企业生产的3000件应税消费品A商品销售给其联营企业。该产品的单位成本6000元、实际销售价格8000元、增值税税率17%、消费税税率10%。该企业近两年该产品的加权平均利润率为18%。

(2)3月初接受捐赠一项专利权,捐出方提供的有关凭据中注明该专利权的摊余价值为200000元。甲企业用银行存款支付相关税费2000元。所得税税率为33%。甲企业准备按5年期对该无形资产进行摊销。

(3)5月将企业拥有的账面摊余价值为180000元的非专利技术出售,取得出售收入170000元,营业税税率为5%,企业为该无形资产已经计提减值准备20000元。

(4)12月初将企业拥有的一项非专利技术出租给有关单位,租期为3年;当月用银行存款2000元支付有关咨询费用;当月收取全部租金360000元;每年年末确认当年收入。该无形资产本年摊销价值为50000元。该非专利技术的账面摊余价值为500000元。

(5)年末,企业逐项对无形资产的账面价值与可收回金额比较,发现一项账面价值为60000元(已计提减值准备20000元)的非专利技术已被新技术取代,既无转让价值也无使用价值;其他无形资产可收回金额低于账面价值130000元(原已计提减值准备150000元)。

要求:

(1)计算甲公司本年度的关联交易差价。

(2)计算甲公司本年度产生于关联交易的营业利润。

(3)编制有关会计分录。

参考答案

1.B甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，从政府获得了经济资源，但甲公司交付了商品，不是无偿取得，该交易具有商业实质，应根据收入准则确认为营业收入。

2.A选项A正确，主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。先主要市场，再最有利市场，有先后顺序；

选项B错误，在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场，是最有利市场并不是主要市场；

选项C错误，企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场；

选项D错误，企业应当以主要市场而非最有利市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。

综上，本题选A。

3.A资料（1），甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。所以甲公司20×3年7月应确认的收入金额＝2000×1600÷4000×20＝16000（万元）。

借：银行存款40000

贷：递延收益24000

主营业务收入16000

甲公司20×3年12月应确认的收入金额＝2000×100/4000×20=1000（万元）

资料（2），甲公司20×3年12月应确认的收入金额＝200÷250×20000＝16000（万元）。

甲公司取得20000万元的收入，应在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。

借：银行存款20000

贷：主营业务收入（20000×200/250）16000

递延收益4000

所以甲公司20×3年12月应确认的收入总额＝1000＋16000＝17000（万元）。

4.B甲公司因销售A产品对20×2年度利润总额的影响=(6500—5000)×400×(1—10%)=540000(元)=54(万元)。

5.B答案解析：设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。

6.B事项(1)调整增加的普通股股数=900-900×5/6=150(万股)，事项(2)调整增加的普通股股数=100-100×3/6=50(万股)，甲公司20×3年稀释每股收益=1500/(3000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。

7.A选项A符合题意，构成关联方关系，某一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。本题甲的主要投资者（乙）享有甲60%股权，乙又控股D企业70%股权，则甲乙、甲D、乙D存在关联方关系；

选项B不符合题意，两方或两方以上同受一方控制、共同控制的构成关联方，而同受一方重大影响的不构成关联方关系；

选项C不符合题意，与甲企业发生日常往来的资金提供者不构成关联方关系；

选项D不符合题意，与甲企业共同控制合营企业的合营者之间不构成关联方关系。

综上，本题应选A。

不构成关联方关系的有：①与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构、以及应与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商；②与该企业共同控制合营企业的合营者之间；③仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业；④受同一方重大影响的企业。

8.C2013年A公司应确认的投资收益=[100一(300—200)／20一(100—50)／10一(200—120)X(1—50％)]X30％=285(万元)。

9.D原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减速了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入，因此，选项D正确。

10.DA每年实际支付的价款是计入长期应付款；B管理系统软件自7月1号起在5年内平均摊销计入损益；C管理系统确认为无形资产并按照现值4546入账。

11.A分部费用通常不包括下列项目：①利息费用(包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用)，但分部的日常活动是金融性质的除外；②营业外支出；③处置投资发生的净损失，但分部的日常活动是金融性质的除外；④采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额，但分部的日常活动是金融性质的除外；⑤所得税费用；⑥与企业整体相关的管理费用和其他费用。

12.A【正确答案】：A

【答案解析】：会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。因此及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】

13.D选项A、B、C不符合题意，属于会计估计变更，资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法的变更，属于会计估计变更；

选项D符合题意，所得税核算方法的变更，是企业确认、计量的基础和原则发生变化，属于会计政策变更。

综上，本题应选D。

企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更：

（1）以会计确认是否发生变更作为判断基础；

（2）以计量基础是否发生变更作为判断基础；

（3）以列报项目是否发生变更作为判断基础；

（4）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。

14.D【考点】自行建造固定资产的处理

【名师解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。

【说明】本题与A卷单选题第13题完全相同。

15.B解析：在长期股权投资采用权益法核算的情况下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，即被投资单位所有者权益变动时，投资企业按照其持股比例计算应享有或应分担的部分，并确认为投资收益或直接计入权益。处置该项长期股权投资时，对于原直接计入权益的部分转入当期损益。本题计算为：4500-3000+300=1800(万元)。

16.A解析：乙公司2003年4月1日发行时：

借：银行存款10200

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

10000

应付债券——可转换公司债券(溢价)

200

2004年7月1日转换为股份前应付债券的账面价值为11137.5万元(其中面值10000万元，应计利息1000万元(10000×8%/12×15)，溢价余额137.5万元(200-200/48×15))转换时的账务处理是；

借；应付债券——可转换公司债券(面值)

(10000×20%)2000

应付债券－－可转换公司债券(溢价)

(137.5×20%)27.5

应付债券一—可转换公司债券(应计利息)

(1000×20%)200

贷：股本(2000/10×1)200

资本公积－－股本溢价2027.5

17.B合并财务报表中的外币报表折算差额=-135×80%=-108(万元人民币)。

18.B2013年度利润表中反映的费用或支出合计=(120+5)－108=17(万元)。

19.A将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按该项房地产在转换日的公允价值入账，借记“投资性房地产—成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积一其他资本公积”科目。当该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。

20.A待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变成亏损合同的，属于或有事项，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债；企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

21.A以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的余额，故选项A说法不正确。

22.A07年末A设备的入账价值=600×360/(360+180+180)+40+50×17%+20+5.5=374(万元)

23.B【考点】预计负债的确认和计量

【名师解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

【说明】本题与B卷单选第7题完全相同。

24.A因未丧失控制权，合并财务报表中不得确认损益。

25.C职工薪酬范围包括工资、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、生育保险费和工伤保险费等社会保险费、住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利；辞退福利等。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确定应付职工薪酬。所以，该公司外聘副总裁的每月薪酬＝8＋1.6＋（25－1）/（12×5）＝10（万元）。

综上，本题应选C。

26.B应借记“长期待摊费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

27.A由发文机关、事由和公文种类组成，这是公文的常用标题，在公务活动中，拟订公文标题时可根据实际情况作不同的处理：省略发文机关名称，由事由和公文种类组成；省略了事由，由发义机关和公文种类组成；只写公文种类。附件是公文的附属部分，起补充说明或参考印证的作用，附件应放在公文成文日期之后，另起一页与正文一起装订。成文时间是公文生效的时间，印发时间是为了反映公文的生成时效，一般略晚于领导签发的时间，应以公文付印的日期为准。故选A。二、多项选择题

28.DA不对，以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益；

B不对，本题计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日转换为普通股；

C不对，新发行的普通股应当自应收对价日起计入发行在外普通股股数。

29.C发生应纳税时间性差异而产生递延税款贷项3300元（10000×33%）

2003年度所得税费用=（110000－10000）×33%+3300=36300（万元）

30.B果汁啤酒应按照啤酒税目征收消费税；香粉属于化妆品税目应征收消费税；无动力艇属于游艇税目，应该征收消费税；实木复合地板应该征收消费税。

31.ACE

32.ABD选项A属于，权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，比如企业发行的普通股；

选项B属于，该选项中是以普通股总额来结算的，是以固定数量结算的，且最终是以持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益来结算，故属于权益工具；

选项C不属于，该选项中结算的自身权益工具数量不定，故属于金融负债；

选项D属于，该选项中认股权证使得持有者只可以以固定价格购入固定数量的普通股，故属于权益工具。

综上，本题应选ABD。

金融负债和权益工具区分的基本原则：

（1）是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务；如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义；

（2）是否交付固定数量的自身权益工具结算；如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益；如果是前者，该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。

33.ABC在整理手工会计业务数据时，重新核对各类凭证和账簿，要求做到账证、账账、账实相符。

34.ABCD最佳用途也称为最高最佳使用，最高，就是该非金融资产能够实现价值最大化（产生的经济利益很大），最佳，就是该用途合法合理。最高和最佳应该同时满足，在最佳的基础上，选最高。

选项A正确，符合最高使用，没有说最佳，但是也没出现不正常情况，说明是正常情况；

选项B正确，除非有其他用途可以使得价值最大化，那么当前用途就是最佳用途；

选项C正确，比如卖方出售一项资产给买方，一般买方想买来该资产去获得最大利益（最佳用途），买方在知道自己能够获得多大的利益之后，才会决定自己的出价，因此，应该从市场参与者的角度来确定最佳用途；

选项D正确，符合最佳用途，必须合法合理。

综上，本题选ABCD。

35.ABCD

36.ABC选项A说法正确，对单项资产的可收回金额难以估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额；

选项B说法正确，对于没有确凿证据或理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产可回收金额；

选项C说法正确，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额；

选项D说法错误，企业在发生与资产改良有关的现金流出之前，预计资产未来现金流量时应当以资产的当前状况为基础，不应当包括因与该现金流出相关的未来经济利益增加而导致的预计未来现金流入金额。

综上，本题应选ABC。

37.ABCD本年度因购买商品支付现金5200万元属于经营活动现金流出，选项A正确；用银行存款回购本公司股票支付现金1000万元属于筹资活动现金流出，选项B正确；投资活动现金流人=100+120+220=440(万元)，选项C正确；投资活动现金流出=200+2000=2200(万元)，选项D正确；经营活动现金流量净额=8000－[100－(150—25—35)]+20—120+500—125－(220—200)+(2500—1000)=9745(万元)，选项E错误。

38.DE

39.BD选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则—致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额。选项A、E会产生可抵扣暂时性差异。

40.ABCD选项A、B，应计入当期损益；选项C、D，该手续费应从权益性证券的溢价收入中列支，在权益性证券无溢价或者溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

41.ABD解析：选项C，24/200×100%=12%＜25%，属于非货币性资产交换，其他选项都不属于非货币性资产交换。

42.ABCE计提坏账准备应计入资产减值损失。

43.ABC对于无法作出估计的非调整事项应当说明原因，无需对未来期间的调整进行披露，所以选项D错误。

44.ABD2013年度少数股东损益=600X20%=120(万元)，选项A正确；2013年12月31日少数股东权益=4000×20%+(600-200)×20%=880(万元)，选项B正确；2013年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+(600-200)×80%=8320(万元)，选项D正确，选项C错误；2013年12月31日股东权益总额=8320+880=9200(万元)，选项E错误。

【提示】

(1)购买日母公司长期股权投资和子公司所有者权益应抵消，购买日计算“归属于母公司的所有者权益”时不考虑子公司股东权益；(2)购买日后，母公司从子公司分得的现金股利属于合并报告主体内部业务，不影响归属于“母公司的股东权益”。

45.ABD【正确答案】：ABD

46.N

47.ACD选项A符合题意，从乙公司取得的非专利技术属于无形资产的内容，确认为本企业的无形资产；

选项B不符合题意，商誉不具有可辨认性，不满足无形资产的定义，不应确认为无形资产；

选项C符合题意，接收丁公司投入的商标符合无形资产的定义，确认为无形资产；

选项D符合题意，以缴纳土地出让金方式外购的土地使用权，作为无形资产核算。

综上，本题应选ACD。

48.N

49.0计算购买日合并报表应确认的商誉合并报表应确认的商誉=6000-(6000+100)×80%=1120(万元)注：可辨认净资产公允价值6100=6000(所有者权益的账面价值)+(700-600)

50.（1）在编制合并财务报表时销方对有关产品的未实现内部销售损益与购入方相应的存货账面价值时，因增值税进项税额产生的差额在合并财务报表中可以确认为一项递延收益，并随着后续产品实现向第三方销售时再转入当期损益。1)当年内部销售的抵销分录:借:营业收人1000贷:营业成本800存货70(870-800)递延收益1302)当年对外销售部分的抵销分录:借:存货63(70x90%)贷:营业成本63借:递延收益117(130x90%)贷:其他收益117（2）甲公司应在退货期满时确认收入。理由:因客户有退货权，所以该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计人交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计人交易价格，因此，甲公司在W产品控制权转移时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确认收人。会计分录:1)在合同开始日，甲公司将W产品的控制权转移给客户借:应收退货成本150贷:库存商品1502)退货期满日借:长期应收款220贷:主营业务收入200未实现融资收益20借:主营业务成本150贷:应收退货成本150（3）1）特种设备的设计和制造应当作为单项履约义务。理由:甲公司向B公司提供的特定商品是其设计的专用设备，该设备的设计和制造高度相关联，不能明确区分。2）甲公司是主要责任人。理由:甲公司负责该合同的整体管理，主导了X公司的制造服务，并通过必需的重大整合服务，将其整合作为向B公司转让的组合产出(专用设备)的一部分，在该专用设备转让给客户前控制了该专用设备。3）甲公司2x21年12月1日应确认收入200万元。（4）丁公司授权C公司使用权许可是属于在某一时段内履行的履约义务。理由:企业向客户授予的知识产权许可，同时满足下列3个条件的，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;2）该活动对客户将产生有利或不利影响;3）该活动不会导致向客户转让某项商品。资料(4)中，由于C公司能够合理预期丁公司将继续参加比赛，丁公司的成绩将会对其品牌(包括名称和图标等)的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响C公司商品的销量，丁公司从事的上述活动并未向C公司转让任何可明确区分的商品，因此，丁公司授予的该许可，属于在某一时段内履行的履约义务。（5）丁公司收取的900万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收人，按照C公司销售相关商品所取得销售额的5%计算的提成应当在C公司的销售发生时确认收入。丁公司2x21年应确认的收入=900/3+1000x5%=350(万元)。（6）母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，不应终止确认所处置股权对应的商誉，即合并财务报表中确认的商誉仍为800万元。应确认少数股东权益=20000x40%+800x1/4=8200(万元)。51.(1)①处理不正确。对于外币汇兑业务产生的损失应当计入财务费用。②处理不正确，曼德公司实质上已经控制了乙公司，在个别报表中应对持有的乙公司股权投资采用成本法进行后续计量。③处理不正确。售后租回形成经营租赁，售价低于公允价值且由未来低于市价的租金予以补偿的，应当将售价与账面价值的差额计人递延收益，然后在租赁期内进行摊销。④处理不正确。曼德公司该项设备已满足持有待售条件，应当在3月1日停止计提折旧，并按照公允价值减去处置费用后的净额与账面价值孰低的原则计量。⑤处理不正确。曼德公司对完工比例确定方法的变更属于会计估计变更，不应对2013年的处理进行追溯调整，只需要对2014年及以后采用新的估计进行核算。⑥曼德公司于2014年8月取得的主管税务机关批复文件不属于编制曼德公司2013年年度财务报告时“能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”，也不属于2013年度财务报告批准报出时“能够取得的可靠信息”，故不应作为前期差错追溯调整其期初递延所得税资产。(2)调整分录：①借：财务费用0．1贷：管理费用0．1②借：以前年度损益调整300投资收益500贷：长期股权投资800借：盈余公积30利润分配－未分配利润270贷：以前年度损益调整300③借：递延收益200贷：营业外支出200借：资本公积15管理费用5贷：递延收益20④借：累计折旧60贷：管理费用60借：资产减值损失600贷：固定资产减值准备600⑤借：盈余公积7．5利润分配－未分配利润67。5贷：工程施工－合同毛利75借：主营业务成本175工程施工－合同毛利75贷：主营业务收入250【提示】错误下追溯增加2013年收入金额＝1250／25％X(30％－25％)＝250(万元)，追溯增加2013年成本金额＝875／25％×(30％－25％)＝175(万元)，相应的2014年收入和成本分别少确认250万元、175万元。⑥借：以前年度损益调整50贷：递延所得税资产50借：盈余公积5未分配利润45贷：以前年度损益调整50

52.事项①、②、③和⑤属于调整事项。

53.0C公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额=12000+1300+1000-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=13700(万元)调整分录中由于购买少数股东权益调减的资本公积金额=3600-13700×20%=860(万元)所以20×9年6月30日合并资产负债表中的资本公积金额=12000-860=11140(万元)盈余公积的金额=3000(万元)未分配利润=5200+1700×60%=6220(万元)

54.(1)国爱科技的会计处理不正确。理由如下：①此软件开发项目属于提供劳务。其收入和费用的确认、计量应当按照《企业会计准则一收入》中有关劳务收入和费用的确认、计量标准进行判断。按照《企业会计准则——收入》的规定订制软件收入应在资产负债表日根据软件开发的完工程度确认收入②虽然国爱科技在2005年底前已签订软件开发合同将开发费用包干给其内部独立核算单位——华民网络并已收到合同约定的价款按合同约定支付了相关的费用。但是国爱科技开发该软件项目尚未完成开发项目上的主要风险和报(1)国爱科技的会计处理不正确。理由如下：①此软件开发项目属于提供劳务。其收入和费用的确认、计量，应当按照《企业会计准则一收入》中有关劳务收入和费用的确认、计量标准进行判断。按照《企业会计准则——收入》的规定，订制软件收入，应在资产负债表日根据软件开发的完工程度确认收入，②虽然国爱科技在2005年底前已签订软件开发合同，将开发费用包干给其内部独立核算单位——华民网络，并已收到合同约定的价款，按合同约定支付了相关的费用。但是，国爱科技开发该软件项目尚未完成，开发项目上的主要风险和报

55.(1)1999年1月购入专利借:无形资产100000贷:银行存款100000(2)1999年摊销借:管理费用10000贷:无形资产10000(3)2000年摊销借:管理费用10000贷:无形资产10000(4)2000年计提减值准备借:营业外支出20000贷:无形资产减值准备20000(5)2001年摊销借:管理费用7500贷:无形资产7500(6)2002年1月售出该项专利借:银行存款