高级财务会计复习题

企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求（财务答：主要有（1）外币与折算的会计业务；公公资了财务资本和实物资本事从经营的，可以选择以外的一种货币为记账本位币。事如16.5元元如10.15元我国外币会计的核算原则？答：我国企业外币的会计处理，采用两项观点的第一理。所谓当期损益法处理，是指在利润表中确认折算差额，以“折算差额”项目单独列示。我国企业经营财务报表折算的一般原则利润表中的收入和费用项目，采用发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与发生日即期汇率相似的汇率折算。业务题【例l—3与国外APC资额为RMBl000，APC公司应投入相当于RMB320000的外币，APC公司应缴USD40000，大中公司收到外币汇款时，当日即期汇率为USDl=RMB8。实际收到外币投资时，应编制会计分录如下： USD40000／RMB320 USD40000／RMB320【例l—4】20×771USDl00000，约定l年利5%，收到款项时，当日即期汇率为USDl=RMB8.70，编制会计分录如下：借：银行存款USDl00000／RMB870贷：短期借款USDl00000／RMB870【例l—5】大中公司以为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×7年121，向ABCUSDl0000，当日即期汇率USDl=RMB8.59借：应收账款——ABC司USDl0000／RMB85 USDl0000／RMB85国外BW￠100000，当日的即期汇率为￠1=RMBl0，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMBl00000，支付的进口为RMB170000，货款尚未支付，进口关税及已用银行存款支借：原材料（100000×10）1100应交税费——应交（进项税额）170贷：应付账款——欧元（100000×10）1000银行存款（100000）270【例l—7】大中公司的记账本位币为，20×6年6月18日以向中国银行买入l5000美元，大中公司以银行公布的汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为USDl=RMB8.1，中国银行当日卖出价为USD1=RMB8.15。大中公司当日应作会计分录如下：借：银行存款——（15000×8.1）121 贷：银行存款——（15 122【例l—10】大中公司以为记账本位币。20×2年10月9日，以5000／台的价格从百迪公1231A设备210场仍无A的价格已降至4900／台。lO月9日的即期汇率是USDl=RMB8.2，12月31日的即期汇率是USD8.1。假定不考虑等相关税费 12月31日对A型设备计提的存货跌价准备=10×510×4900×8.1=13100（元。大中公司账务处理如下借：资产减值损失l3贷：存货跌价准备l3【例l—11】公司以为记账本位币。20×6年12月2日发生短期投资，购入益华公司20000款项600003元，当日汇率HKDl=RMBl.2；20×61231的H值为70000港元，当日汇率HKDl=RMBl。假定不考虑相关税费的影响。公司20×6年月2日，购入业务账务处理如下借：性金融资产72000（60000×1.2） 72000（60000×1.2）20×6年12月31日，计算资产负债表日市价与汇率变动影响，上述性金融资产在资产负债表应按70000元（70000×1）入账，与原账面价值72000元的差额为2000元，应计入公借：公允价值变动损益2000（72000—70贷：性金融资产2000（72000—70000×【例l—12】中公司20×34（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）：①41日，对山丸商社出口A商品计USD4000，尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB8.20。②43日，向永新公司B产品计USD50000，收到90天无息商业汇票1张，当日即期汇率USDl=RMB8.32。③44欠款USD2000，现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDl=RMB8.30，银行卖出价为USDl=RMB8.45。④47CUSDl2000，通过银行支付USDl0000USDl=RMB8.20，银行卖出价为USDl=RMB8.30。⑤4月15日，向中国银行借入短期借款USD30000，并兑换为存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8.O0，银行买入价USDl=RMB8.02。⑥4207USD500，当日即期汇率USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.32。⑦426到本月l分货USD3000，并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB8.10，银行买入价USDl=RMB8.O0。⑧430，计算应付外聘专家外币工资计USD8000，当日即期汇率USDl=RMB8.O0。⑨430USDl0000USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.30。⑩月末按30率，对外币账户进行调整。根据以上经济业务，编制会计分录如下：①41 USD4000／RMB32 USD4000／RMB32②43 USD50000／RMB416 USD50000／RMB416③44 USD2000／RMBl6 16④47 USD12000／RMB98 1 83 USD2000／RMBl6⑤415 240 USD30000／RMB240⑥420 USD500／RMB4 4⑦426 24 USD3000／RMB24⑧430借：用——公司经 64 USD8000／RMB64⑨430 USDl0000／RMB80 3 83000练习6.作业：公司为一般，适用的率为17%。该公司以为记账本币，外币业务采用发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。公司2008年4月发生的外币或事项如下：(1)3日，将100万兑民币，兑换取得的已存入银行。当日市场汇率为l=7.0元，当日银行买入价为1=6.9元。(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1=6.9元。另外，以银存款支付该原材料的进口关税500万元和537.2万元 商品，销售价为600万，货款尚未收到。当日市场汇率为1=6.9元。假设不考虑相关费 (4)20日，收到应收账款300万，款项已存入银行。当日市场汇率为1=6.8元银行买入价为1=6.6元 司的10000股作为性金融资产，当日市场汇率为1=6.8元，银行卖出价为1美元=6.9元。 为上述业务编制该公司4月份与外币或事项相关的会计分录(货币单答案：(1)借：银行存 贷：银行存款—(2)应交税费—应交（进项税额银行存 USD300／RMB借：性金融资 72 727．甲公司2009年2月份发生下列业务： (1)2月10日偿还短期外汇借款USD1000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。 (2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。 (3)2月23日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.80。 （4）2月25日，收到本月l日出口商品部分货款USD5000，并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB6.8，银行买入价USDl=RMB6.70。（5）2月27日，偿还短期外汇借款USD20000，当日即期汇率USDl=RMB6.60，银行卖出价USDl=RMB6.70。要求：根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按发生时的即期汇率作为折合汇率)；答案：(1)借：短期借 USDl000／RMB (2)借：应收账款——山丸商 贷：应付账款——×客 USD5000／RMB USD20000／RMB 【例2－1】20×8年11月6日，A企业在二级市场上支付价款1160万元购入某公司的，作为性金融资产核算。20×8年12月31日，该的市价为1220万元。该项性金融资产的账面价值大于其计税基础之间的差异60万元，为应纳税暂时性差异。如果本例所的在20×8年12月31日市价为1120万元账面价值＝1120（万元）＝1160（万元）暂时性差异＝1120－1160＝－40（万元）【例2－2】20×8年9月1日，B企业在二级市场上购入某公司的，成本为330万元，作为可供金融资产核算。20×8年12月31日，该的市价为300万元。账面价值＝300（万元）础＝330（万元）暂时性差异＝300－330＝－30（万元该项可 【例2－4】甲公司20×7年12月1日，以200万元购进一项固定资产，估计其使用为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定税定该固定资产采用加速折旧法按5年机提的折旧额可以税前扣除，该公司在计税时采倍余额递减法计提折旧，净残值与会计规定相同。20×8年1231额为175税率为25％。账面净值＝200－20＝180（万元）由于可收回金额为175准备5元。账面价值＝180－5＝175（万元）暂时性差异该项固定资产的账面价值大于其计税基础之间的差异55 【例2－5】甲公司20×8发支出1200段支出280资的研究开发支出可按150%加计扣除。假定开发形成的无形资产在当年末达到预定用途（尚未开始摊销。成无形资产的成本，则20×8年末无形资产的账面价值为570万元。依据税定，甲公司20×8年税前扣除的金额为020×8形资产的暂时性差异计算如下：账面价值=570（万元）计税基础=0暂时性差异=570－0=570（万元）该项无形资产的账面价值大于其计税基础的差额570【例2—6】乙企业于20×811本为160后，有确凿证明无法合理预计其使用期限，将其作为使用不确定的无形资产。20×8年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。乙公司在计算所得税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直摊销，摊销金额允许税前扣除。账面价值=160（万元）计税基础=160－160÷10＝144（万元）差异=160－144=16（万元）该项无形资产的账面价值大于其计税基础的差额【例2—6】乙公司于20×811本为160后，有确凿证明无法合理预计其使用期限，将其作为使用不确定的无形资产。20×8年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。乙公司在计算所得税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直摊销，摊销金额允许税前扣除。乙公司适用的所得税税率为25％。账面价值=160（万元）计税基础=160－160÷10＝144（万元）=160－144=16（万元）该项无形资产的账面价值大于其计税基础的差额16异。递延所得税负债＝16×25％＝4（万 【例2－15】甲公司20×7年12月12日购入某项固定资产，成本为200万元，会计上采倍余额递减法计提折旧，预计使用为10年，预计净残值为零。计税时按年限平均法计提折旧，预计使用和预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25％。假定该企业不存在其他会计与税法处理上的差异，该项固定资产在期末未发生减值。20×8额＝200×20％＝40（万元）账面价值＝200－40＝160（万元）20×8＝200÷10＝20（万元）＝200－20＝180（万元）暂时性差异＝160－180＝－20（万元）该项固定资产的账面价值小于其计税基础之间的差异20元，为可抵扣暂时性差异。递延所得税负债＝20×25％＝5（万元） P104【例2-22】乙企业2*011231购入成本为400年限为5净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧。因该设备符合税定的条件，允许采倍余额递值准备。乙企业适用的所得税税率为25%。要求：（1）计算2*02年的折旧额；（2）计算2*02的暂时性差异（3）写出2*02分录解：（1）会计年折旧额：400÷5=80（万元）额400×40%=160（万元）（2）=400-80=320（万元）计税基础=400-160=240（万元） 的账面价值大于计税基础的差额80万元，属于应纳税暂时性差异（3）各年账务处理递延所得税负债 【例2-25】甲公司20×8年利润表中利润总额为1000万元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关和事项中，会计处理与处理存在差异的有：（1）向关联企业提供现金捐赠50万元 支付罚款和滞纳金6万元。 （3）向关联企业赞助支出12万元。 （4）取得国债利息收入18万 （5）年末计提了20万元的存货跌价准备。6）某项性金融资产取得成本为l50万元，年末的市价为180万元，按照税定，持有该项性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得 （7）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费50万元。按照税定，与产品相 答案：（1）计算应交所得税应纳税所得额=1000+50+6+12-18+20-30+50=1090（万元）应交所得税=1090×25%=272.5（万元）（2）计算所得税费用可抵扣暂时性差异＝20＋50＝70（万元）纳税暂时性差异＝180－150＝30（万元）产＝70×25％＝17.5（万元）得税负债＝30×25％＝7.5（万元）递延所得税费用＝7.5－17.5＝－10（万元）2.5例题：甲公司2008年末存货账面成本为100万元，其可变现净值为90万元。甲公司适用所得税税率为25%。要求：（1）确定存货的计税基础，确定暂时性差异的类别及金额；（2）进行会计处理。答案：（1）存货计税基础为100万元暂时性差异金额：100-90=10（万元），由于存货账面价值低于其计税基础的差额10万元，属于可抵扣暂时性差异（2）递延所得税资产：10×25％＝2.5（万元） 11值业务题【4-19-11为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议租赁期限为3个月，应付120000元，每月支付40000元，并要预先支付押金20000收回押金存入银行。答案：承租中公司会计处理：预付押 支付9 支付10月、11月情况同9月 【4-2】大东公司2007年2月计划经营租出的资 元，资产使用年限为10年，采用直旧，年折旧率为10%。3月1日出租其中10台设备，每台单价250000元，租期2个月，月6000元。答案：出租东公司会计处理：出租资 6000第二期同10000答案：出租东公司会计处理 出租前计提折旧100÷10÷12×6＝5（万元 对外出租赁期内计提折旧100÷10÷12×3＝2.5（万元） 【4-3】P207例题3：假设20×3年12月1日，公司向中达公司租入A型设备，签订了租赁合同13款如下：1.租赁标的物：A备。2.起租日：20×4113.租赁期：20×4年1月1日-20×6年12月31日，共36个月。4.支付：自租赁开始日每隔6个月于月支付225000元。5.该设备在20×4年1月1日的公允价为1050000元。6.租赁合同规定的利率为7%（6。783均法计提折旧。8.公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计1500元。值为120000元。10.20×5年和20×6年两年，公司每年按该机器所生产的甲产品的年销售收入的5%向中达公司支付经营收入。经查该项租赁资产占公司资产总额的30%以上，并且不需安装答案：（1）确定租赁类型最低租赁付款额=225000×6+150=（元）最低租赁付款额现值=225000×4.767+150×0.666=.9（元）租赁资产公允价值为元，×90%=945000﹤1072674.9赁第4确定融资租入资产入账价值由于 .9元，因此融资租入资产入账价值为 初始直接费用的账务处理公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计1500 【例5—2】某公司2007年2月1日投入某公司l00万元，进行合约。2月6日买入合约一张，单价为2600元，数量为200吨，应付保证金31200元。2月底该合约单价上涨至2610元，325照单价2620仓（1）2007年2月1日，以银行存款拨付： （2）2007年2月6日，下指令合约： 贷：存出保证金——某公 （3）2007年2月28日，结算月末持仓合约的浮动盈亏（即确定公允价值变动）为2600）200=2000（元 （4）2007年4月25日，卖出合约平仓，结算盈亏额=（2620—2600）×200—3000=1000（元 投资收 贷：衍生工具——合 【例5—3】20×7年1月1日，甲公司为规避所持有存货A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并将其指定为20×7年上半年存货A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面 20×7年1月1日，衍生金融工具8的公允价值为零，被套期项目（存货A）的账面价值和成本均为2000000元，公允价值是 元。20X7年6月30日，衍生金融工具8的公允价值上涨了50000元，存货A的公允价值下降了50000元。当日，甲公司将存货A，并将衍生金融工具B结算。甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生金融工具8和存货A的公允价值变动评价套期有 假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的及（1）20×711存商品A借：被套期项目——库存商品A（2）20×7年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，商品A并结算衍生金融工具B。①结转套期工具B动借：套期工具——衍生金融工具 ②结转被套期项目A的公允价值变动： ③售出库存商品A④结转库存商品A的销售成本1950000元（即， ⑤收到套期工具B结算款50000元，存入银行： 贷：套期工具——衍生金融工具B【例23—6：司20×7年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含。乙公财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。司于12月31日编制20×7年财务报表时，已为万元为该项应收账款。司于20×8年1月30日（所得税汇算清缴前）收到通知，乙公司已，无力偿还所欠部分货款。司预计可收回应收账款的60%。适用的所得税税率为25%。答案：（1）补提坏账准备：应补提的坏账准备=1000000×40%-50000=350000（元 350 350 87 （350000×25%）8726226226 （262500×10%）26【例22—8】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项无形资产的摊销费用200000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设20×5年适用的所得税税率为25％，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％、5％提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司份额为 答案：（1） 200 200 50 501501502222：合并会计报表：是盒子将母公司和司形成的企业作为一个会计主体，由母公司根据母公司和格，其他企业的法人资格随着合并而。企业合并：是指将两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过权益性、资产、签是的，合并会计报表是整个经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济联合体服务的。法：是指将企业合并视为某一企业其他企业净资产的一项，依此来进行会计核算的方法时单一观点：是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的帐款结算均分别视为一笔的两个阶控股合并：是指通过收购其他企业的或相互交换取得对方，达到对其他企业进行控制的一种直接标价法：是指以一定单位的外币为标准折合成一定的数额的本国货币汇兑损益：是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于位差额，给企业带来的收益或损失。对此又称发生的，可归属于租赁项目的手续费、费、差旅费、印花税等在实际发生或有时，应当将或有融资租赁业务的判定标准有哪些？答：满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。（3）租赁期占租赁资产使用的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用的75%以上（含75%，下同。 收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90%（含90%）以上。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。后回定经租的售与产面值间差应予递，在赁内照与认用一的法行摊作费的。是有凿明后回1.合并财务报表一般有哪些特点？答：与单个企业编制的个别财务报表相比，合并财务报表一般有以下（1）合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体。（2）合并财务报表由企业对其他企业有控制权的母公司编制。（3）合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的。企业编制的个别财务报表，需要以账簿记录为依据。（4）合并财务报表有其独特的编制方法。5.实现控制权转移的条件有哪些？答：同时满足下列条件的，通常可以确认为实现了控制权的转移（1）企业合并合同或协议已经股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门的，已获得批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产转移手续；（4）合并方已经支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；（5）合并方实际上已经控制了被合并方不纳入合并财务报表的企业范围有哪些？答：具体包括以下几种情况：（1）已准备关、停、并、转的司。（2）按照程序，已被清理整顿的司。（3）非持续经营的所有者权益为负数的司。（4）联合控制主体。（5）母公司不再控制的司及其他非持续经营的或母公司不能？答：供劳务等特定经营业务的需要而直接或间接地设立特殊目的的主体。（2）母公司具有控制或获得控制（3）母公司通过章程、合同、协议等具有获得特殊目的主体的权利。3.采 法进行核算时，按照什么程序和原则进行？答：采 （1）对所购企业的资产、负债进行确认和估价。（2）确定成本。（3）比较购买成本和被企业净资产的公允价值。1.存保金存保金客户、户款债资应债等。3.衍生金融工具具有哪些特征？答：衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具价值随着特定化。（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。（3）在未来某一日期结算。4.衍生金融工具的内容？答：衍生金融工具目前包括远期合同、合同、互换和，以及具有远期合同、合同、互换和中一种或一种以上特征的工具。如金融远期、商品、金融、金融融资租赁业务的判定标准有哪些？答：满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。（3）租赁期占租赁资产使用的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用的75%以上（含75%，下同。 收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90%（含90%）以上。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 答：合并现金流量表是综合反映母公司和司所形成的企业者、债权人评价企业未来的现金流量，评估企业偿债能力、支付股利能力和对外筹资能力。⑵有利于报表使用者分析企业本期净利润与经营活动现金流量的差异及其原因，便于评估报告期内与现金什么是上市公司？其特点主要表现在哪些方面？答：上市公司是指所的经或国务院管理部门批准在所上市的。具有以下特点：第一，上市公司是。第二，上市公司