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会计从业资格考试

《会计基础》

杨云

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内容页数

会计从业资格考试会计基础讲义…3—57

会计从业资格考试会计基础同步训练（一）及答案…58-91

会计从业资格考试会计基础同步训练（-）及答案…92-123

会计从业资格考试会计基础模拟试卷（一）及答案…124—135

会计从业资格考试会计基础模拟试卷（二）及答案…136—145

会计从业资格考试会计基础模拟试卷（三）及答案…146—155

会计从业资格考试会计基础模拟试卷（四）及答案…156—164

会计从业资格考试会计基础模拟试卷（五）及答案…165—173

云南省2008年会计从业资格考试会计基础试卷…174—178

会计从业资格考试《会计基础》讲义

第一章总论

一.会计的概念

以货币为主要计量单位反映和监督单位经济活动的管理工作。

二.会计的基本职能

会计核算、会计监督。

会计核算:通过确认、记录、计算、报告进行。（记账、算账、报账）

不是一切经济活动都要进行会计核算。

会计监督:对合法性、合理性进行审查。

♦三.会计的对象

♦1.概念:会计核算与监督的内容。

♦或者能用货币表现的经济活动。

♦或者社会再生产中的资金运动。

♦2.资金运动的静态表现:某一时点上的资产总值和权益总值。

♦资产:是资金的占用。如：库存现金、银行存款、原材料、固定资产、应收账款等等。

♦权益:是资金的来源，是对资产的所有权。如：短期借款、长期借款、实收资本、应付

账款等。

♦3.资金运动的动态表现:指企业一定期间的经营成果。如：收入、成本、费用支出、

利润。

♦工业企业的资金运动：

♦货币资金—储备资金一■►生产资金一►成品资金一►货币资金

♦

♦商业：货币资金一►商品资金一►货币资金

♦四.会计核算方法

♦设置会计科目和账户

♦复式记账

♦填制和审核会计凭证

♦登记账簿

♦成本计算

♦财产清查

♦编制财务会计报告

♦会计资料分析利用

♦

♦五.会计要素与会计等式

♦（一）会计要素:对会计对象的基本分类。

♦1.分六大类：

♦反映财务状况的要素（资金运动静态表现）:资产、负债、所有者权益。

♦反映经营成果的要素（资金运动动态表现）:收入、费用、利润。

♦2.会计要素的基本内容

♦（1）资产:过去的交易、事项形成；

♦企业拥有或控制的资源；

♦预期会带来经济利益。

♦资产的确认条件（必须同时满足）：

♦①符合资产的定义；

♦②有关的经济利益很可能流入企业；

♦③成本或价值能可靠计量。

♦资产的分类:按流动性分为流动资产、非流动资产。

♦流动资产:一年内或一个正常营业周期内将变现、出售或耗用的资产。

♦包括:货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

♦存货:持有以备出售的产品、商品；

♦生产中的在产品；

♦生产中耗用的材料、物料。

♦非流动资产:流动资产以外的资产。

♦包括:长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产等。

♦固定资产:①为生产商品、提供劳务、出租和经营而持有；

♦②使用寿命在一年以上。

♦无形资产:企业拥用或控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产。

♦包括:专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

♦

♦（2）负债:过去的交易或事项形成；

♦现时义务；

♦预期会导致经济利益流出企业。

♦负债的确认条件（必须同时满足）：

♦①符合负债定义；

♦②经济利益很可能流出企业；

♦③金额能可靠计量。

♦负债的分类:按流动性分为流动负债和非流动负债。

♦流动负债:一年或一个正常营业周期内将到期清偿的负债。

♦包括:短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项等。

♦非流动负债:流动负债以外的负债。

♦包括:长期借款、应付债券、长期应付款等。

♦（3）所有者权益

♦企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

♦包括:①所有者投入的资本（实收资本）；

♦②直接计入所有者权益的利得或损失（资本公积）;

♦③留存收益（盈余公积、未分配利润）。

♦会计上所说的资本就是指实收资本。

♦利得:非日常活动的经济利益流入。与所有者投入资本无关，会导致所有者权益增加。

♦直接计入所有者权益的利得（资本公积）

.利得工

♦直接计入当期利润的利得（营业外收入）

♦损失:非日常活动的经济利益流出。与向所有者分配利润无关,会导致所有者权益减

少。

♦直接计入所有者权益的损失（资本公积）

♦损失

♦、'演直接计入当期利润的损失（营业外支出）

♦（4）收入常活动中经济利益的总流入。与所有者投入资本无关，会导致所有者权益

增加。

♦包括:销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入。

♦（5）费用:||常活动中经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关，会导致所有者权

益减少。

♦包括:①产品成本费用（生产费用）一直接材料、直接人工、制造费用；

♦②期间费用一销售费用、管理费用、财务费用。

♦（6）利润:企业在一定会计期间的经营成果。

♦包括:收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

♦收入、成本、费用、支出是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。

♦（二）会计等式

♦1.资金运动在静态情况下:资产=负债+所有者权益

♦该等式是复式记账、编制资产负债表的理论依据。

♦2.资金运动在动态情况下:利润=收入一费用

♦该等式是编制利润表的理论基础。

♦3.两个公式的联系：

♦资产=负债+所有者权益+（收入一费用）

♦

♦六.会计核算的基本前提

♦也称会计假设，是对会计核算所处的时间和空间环境所作的合理假定。

♦1.会计主体:假定每一个独立的经济主体是一个会计主体。

♦会计主体假设解决的是会计核算的空间范围。

♦法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。

♦2.持续经营:假定会计主体在未来能持续、正常经营下去。

♦是对会计核算的时间范围所作的规定。

♦3.会计分期:假定企业持续、不断的经营活动能划分为若干期间。

♦由持续经营假设所决定。

♦会计期间的划分:①会计年度

♦②会计中期一月份、季度、半年度

♦由于有了会计分期，才产生了本期和其它期间的区别，从而出现了权责发生制和收

付实现制的区别。

♦4.货币计量:假定经济业务都能以货币计量。

♦我国规定:企业应选择人民币作为记账本位币;业务收支以外币为主的企业，也可以选

其中一种外币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币。

♦七.会计核算的基础

♦1.收付实现制:以实际收付确定收入和费用的归属期间。

♦行政、事业单位采用。

♦2.权责发生制:以应收应付确定收入和费用的归属期间。

♦企业采用。

♦［采用权责发生制，意味着,凡是应归属于某个会计期间的收入和费用，不管是否收到或

支付，都应将有关的收入和费用计入该期间。即，对于收入,有时收到了款，却不能算本

期收入，因为不应该，没收到款的，却可能要算本期收入，因为应该;对于费用，有时支付

了款项的，却不能算本期费用支出，因为不应该，没支付款项的，却要算本期费用支出,

因为应该。关键是看应不应该计入。

♦应计收入:企业已履行了自己的义务,为获取收入的交易已完成。

♦应计费用支出:企业已受益，对方已履行义务。］

♦收付实现制和权责发生制比较举例：

收付实现制权责发生制

♦例1.8月10日，企不算本期收入，因为交易已完成,义务已履行，

♦业出售一批产品，没有收到款,因此不因此应算作本期收入，作：

♦售价10000元，增值作账务处理,收到时借:应收账款11700

♦税1700元,款项未才算收入。贷:主营业务收入100000

收到。应交税费一应交增

税（销项税额）1700

♦例2.8月15日，企业已收到款，应算本期收虽收到款，但未交付商品，

♦预收货款30000元，入：未履行义务，不能算本期

♦按约定,9月2日交借:银行存款30000收入，只需作：

♦货。贷:主营业务收入30000借:银行存款30000

♦贷:预收账款30000

♦例3.8月5日，企业已支付了款项，应算本虽支付了款项，但要等到

♦预付第四季度（10期的费用，作：10月一12月才能收到报

♦月至12月）报刊费借:管理费用600刊，尚未受益，不能算本期

♦600元。贷:银行存款600等费用，先看作对方欠款,

以后收到报刊时再进行

费用摊销。

借:其他应收款600

贷:银行存款600

例4.8月31日，计未实际支付，不作账务虽未实际支付，但本月使用

提本月银行借款处理。等9月份支付第着银行借款使企业受益，因

利息1000元。三季度利息时一并计此应算本月的费用：

入9月份的费用。借:财务费用1000

贷:应付利息1000

八.会计信息质量要求

♦1.可靠性:以实际发生的交易或事项进行核算。［客观性，真实性。］

♦2.相关性:提供的信息与使用者决策相关。

♦3.可理解性:会计信息应清晰明了。［明晰性］

♦4.可比性:不同期间的交易或事项采用一致的会计政策，不得随意变更［纵向可比］;不

同企业的交易或事项口径一致，相互可比［横向可比］。

♦5.实质重于形式:交易或事项按经济实质核算，不应仅看法律形式。如：融资租入的固

定资产，视为自己的固定资产，体现的就是实质重于形式。

♦6.重要性:会计信息应反映所有重要交易或事项。

♦7.谨慎性:不高估资产或收益,不低估负债或费用。如：计提坏账准备。要求合理核算

可能发生的费用和损失，体现的就是谨慎性原则。

♦8.及时性:会计核算不得提前或延后。

♦（正确划分收益性支出和资本性支出。收益性支出：计入当期损益的支出，如：主

营业务成本、管理费用、财务费用等。资本性支出：计入长期资产的支出，这些支

出随着长期资产的使用逐步收回，如：固定资产、无形资产、长期股权投资的支出。）

♦九.会计计量

♦会计计量:运用一定的计量属性和计量单位，确定某项目金额的过程。

♦计量单位:一般以货币作为计量单位］有时还会用实物等其他计量单位］.

♦计量属性:又称会计计量基础,是指用货币对会计要素进行计量的标准。

♦会计准则允许使用的计量属性有：

♦1.历史成本:就是实际支付的成本，或支付对价的公允价值;或承担负债时的实收金额,

或合同义务金额。

♦2.重置成本:按现在购买（或偿付）所需支付的金额。

♦3.可变现净值:售价一至完工时估计将发生的成本一估计的销售费用一相关税费

♦4.现值:未来现金流量的折现金额。

♦5.公允价值:资产和负债按在公平交易中，熟习情况的交易双方自愿进行资产交换或

者债务清偿的金额计量。

在会计计量中，一般采用历史成本计量，在符合规定条件的情况下，可以采用其他计量

属性。

《会计基础》第二章会计科目和账户

一.会计科目

1.概念:对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

2.设置会计科目的意义:为了全面、系统、分类反映和监督经济活动;为管理和决策提供有用

的信息。

3.会计科目的设置原则：合法性、相关性、实用性、统一性和灵活性相结合。

4分类

按提供信息的一年总分类科目:对会计要素总括分类、提供总括信息

详细程度分类明细分类科目:对总分类科目进一步分类、提供详细信息

明细分类科目根据需要，可设二、三、四、五级等科目。

!―比◎螺蚊钢

—►10◎螺蚊钢

螺蚊钢——＞12◎螺蚊钢

*钢材一—*14◎螺蚊钢

＞原料及主要材料一—＞18◎螺蚊钢

线材

工字钢

原材料---

＞木材

*水泥

＞辅助材料

＞外购件

*燃料

总分类科目二级科目三级科目四级科目五级科目

厂＞资产类科目

―►负债类科目

按反映会计要素不同•f共同类科目

-*所有者权益类科目

—►成本类科目

L►损益类科目

见教材30页会计科目表。

■二.账户

■1.概念:根据会计科目设置、有具体格式和结构、反映会计要素增减变动的载体。

■2.分类

■按提供信息的详细程度分为:总分类账户、明细分类账户。

■按反映的经济内容分为:资产类账户

■负债类账户

■所有者权益类账户

■成本类账户

■损益类账户

■3.账户的基本结构

■分为左右两方，一方记增加，一方记减少，至于哪一方记增加，哪一方记减少，取决于账

户的性质（或账户反映的经济内容，或账户反映的内容、所采用的记账方法）。

■U2____账户名称_______

■期初余额

■本期增加额

■本期减少额

■期末余额

■借原材料贷

8.5购入1入008.20领用8000—

8.31期末余额2000___________________

9.1期初余额2000

9.10购入200009.25领用21000

9.30期末余额1000

■账户四种金额之间有如下关系：

■期末余额=期初余额+本期增加额一本期减少额

■账户的基本结构之所以分为左右两方，基本依据是经济业务对会计要素的影响，从数

量上看无外乎是增加和减少两种情况。

■4.完整的账户结构包括:账户名称、日期、凭证编号、业务摘要、增加金额、减少金

额、期末余额。

账户名称（会计科目）

年凭单对方账户摘要页借方贷方借余额核对

月日号数名称及编数或

号贷

■三.账户与会计科目的联系和区别

■联系:两者都是对会计要素的分类，口径一致。会计科目是账户的名称,账户根据会计

科目开设。没有会计科目，账户便失去设置的依据;没有账户，就无法发挥会计科目的

作用。

■相同点：二者名称相同，反映的经济内容相同。

■区别:会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式、结构和内

容。有无结构是二者的根本区别。

《会计基础》第三章复式记账

一复式记账的意义

1.概念:对每一笔经济业务,都要在两个或两个以上的账户中进行登记。

复式记账是会计的核算方法之一。

2.意义（优点）:能把所有经济业务记入有关账户中；

完整、系统反映经济活动、财务收支的过程和结果；

了解经济业务的来龙去脉；

检查账户记录是否正确。

3.复式记赈是相对于单式记账法而言的。单式记账法：对发生的每笔经济业务，只在一个账

户进行登记的方法。（有时即使登记在两个账户中，但这两个账户之间的记录也没有直接的

联系。）

复式记账法单式记账法

例1：用现金500元借：管理费用500增：管理费用500

购买办公用品。贷：库存现金500

例2：用银行存款购买原材料借：原材料10000增:原材料10000

10000元,商品3000元。库存商品3000库存商品3000

贷：银行存款13000

二.复式记账的原理

（-）复式记账的理论依据是:资产=负债+所有者权益

因为，资产代表资金占用，负债、所有者权益代表资金来源，有定的资金占用，必有相应的资金

来源，两者是同一个问题的两个方面，所以，必然有相等的关系。

资金占用资金来源

库存现金3000短期借款3000000

银行存款5000000长期借款30000000

原材料20000000应付账款2500000

库存商品30000000其他应付款1000000

应收账款5000000实收资本50000000

其他应收款1000000资本公积14400000

固定资产39897000______________________________________

资产忘计.100000000负债和所有者权益总计100000000

任何一笔经济业务的发生,虽会引起资产和权益发生增减变动（不等于所有经济业务的发生,

都会引起会计等式两边同时发生变化），但最终不会影响资产和权益的平衡关系。

例见36—38页

（二）经济业务的类型

按资产=权益来看，经济业务可归结为四种类型:

1.资产和权益同时增加；

2.资产和权益同时减少；

3.资产之间有增有减；

4.权益内部有增有减。

即:

资产=权益

++

土

±

按资产=负债+所有者权益来看,经济业务具体表现为九种情况:

1.资产与所有者权益同时增加；

2.资产与负债同时增加；

3.资产与所有者权益同时减少；

4.资产与负债同时减少；

5.资产内部有增有减；

6.所有者权益内部有增有减；

7.负债内部有增有减；

8.负债增加，所有者权益减少；

9.所有者权益增加，负债减少。

即：

资产=负债+所有者权益

++

++

土

±

±

+-

-+

例题见教材39页。

三.借贷记账法

（一）概念：借贷记账法是按照复式记账的原理，以资产和权益的平衡关系为基础，以借、贷二

字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。

（-）基本内容

1.以“借”、“贷”为记账符号；

2.以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；（复式记账法的记账规则）

3.各类账户的记账原理：（结构）

资产类账户:增加记借方,减少记贷方,有余额一般在借方；

权益类账户:增加记贷方,减少记借方，有余额一般在贷方；

收益类账户：结构基本同权益类（增加记贷方，减少记借方），一般无余额；

成本费用类账户：结构基本同资产类（增加记借方，减少记贷方），•般无余额。

有余额的账户，余额通常在记录增加额的一方。

资产类账户权益类账户收益类账户成本费用类账户

增加减少减少增加减少增加增加减少

余额余额无余额无余额

一般可以根据账户余额的方向判断账户的性质。

4.可以进行试算平衡，以检验账户记录是否正确。有两种方法：

（1）发生额平衡法:全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

这种平衡法由记账规则决定。

（2）余额平衡法：全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计

全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计

这种平衡法由会计基本等式决定。

（三）会计分录

1.概念:标明借方贷方,账户名称,金额的记录。

［编制会计分录的要点:首先，判断经济业务涉及哪些账户？

其次,判断这些账户是增加还是减少？

最后，根据记账规则编出会计分录。］

根据借贷记账法记账后,账户之间就发生了应借、应贷的关系,称为账户的对应关系,存在对

应关系的账户，称为对应账户。

2.会计分录的分类:简单会计分录,一借一贷；

复合会计分录:一借多贷,多借一贷,多借多贷。例见43、49-50页。

试算平衡只能检杳借贷不相等的错误,不能检杳.全部漏记、方向颠倒、科目用错、重复登记

等错误。

例:①8月5日,从银行提现800元。

借：库存现金800贷：银行存款800登账时漏登此笔。

②8月10日，小张出差预借差旅费1000元。

借：库存现金1000贷：其他应收款1000已据此登账。

③8月15II,用银行存款支付车间修理费2000元。

借：制造费用2000贷:银行存款2000已登账。

④8月16日，购进材料3510元，用支票付款。

借：原材料3510贷：银行存款3510会计根据此笔业务在16日登了账，25日以为此

笔业务尚未登账，又登了一次。

显然，以上错误都不会影响试算平衡。所以，如果平了，只能说明基本正确（不能肯定所有

账户记录没有错误），但如果不平，说明一定有错。

四.总账与明细账的平行登记

（-）总账与明细账的关系

总账提供总括核算资料•，对所属明细账起统驭控制的作用；明细账提供详细资料•，对总账起

辅助和补充的作用；两者记账的原始依据相同,在金额上相等。

总账只采用货币计量，有些明细账既要采用货币集计量，还要采用实物计量.

（二）平行登记

就是对每笔经济业务，既要登总账，又要登明细账。（各自独立登记）

登记要点：

1.同期；

2.同方向；

3.同金额。

（同依据）

例见52页。

《会计基础》第四章企业主要经济业务的核算（上）

工业企业资金运动的内容就是工业企业的主要经济业务。

一.资金筹集业务的核算

（一）投资者投入

包括:国家投入、法人投入、个人投入、外商投入。

1.开设的主要账户:“实收资本”，是所有者权益账户，贷方登记投资者的投资增加额，借方登记

投资者的投资减少额，余额在贷方。

“资本公积”：所有者权益账户,贷方登记各种渠道形成的资本公积（资本溢价、计入所有

者权益的利得），借方登记资本公积的减少（资本公积转增资本、计入所有者权益的损失），

余额在贷方。

2.核算

（1）收到投资者投资时：

借:银行存款、固定资产等

贷:实收资本

（2）退回投资者投资时：

借:实收资本

贷:银行存款

（3）投资者投资有溢价时：

借：银行存款、固定资产等12000000

贷：实收资本（股本）1000000

资本公积一资本（股本）溢价2000000

（4）资本公积转增资本时：

借：资本公积

贷：实收资本（股本）一国家资本

一法人资本

―个人资本

一外商资本例见60—61页

【注：计入所有者权益的利得或损失主要包括：可供出售金融资产公允价值的变动、长期股

权投资采用权益法核算时被投资企业净损益以外的所有者权益变动、以权益结算的股份支付

换取职工或其他方提供服务、投资性房地产公允价值的变动、持有至到期投资与可供出售金

融资产的相互转换等。】

（二）债权人提供

■包括:向金融机构借款、欠其他单位和个人的货款和其他款项等。

■1.向银行借款开设的主要账户

■（1）“短期借款”:向银行借入的期限在一年以内的借款。

■（2）“长期借款”:向银行借入的期限在一年以上的借款。

■二者均属于负债账户，贷方登记借入的款项，借方登记归还的款项，贷方余额表示尚

未归还的借款。

■2.核算

■（1）借入款项时：

■借:银行存款

■贷:短期借款

■长期借款

■（2）按月预提短期借款利息时：

■借:财务费用

■贷:应付利息

■（老准则是计入预提费用）

■（3）支付利息时：

■借:应付利息

■财务费用

■贷:银行存款

■（4）归还借款时：

■借:短期借款

■长期借款

■贷:银行存款例见62—63页

■二,生产准备业务的核算

■包括:建造房屋、购买机器设备、购买原材料和周转材料等。

■（一）材料采购成本的构成：

■买价

■运杂费-------------------------

■途中合理损耗----------------------------------►采购费用

■入库前的挑选整理费-------------------------

■相关税金［小规模纳税人支付的增值税、发-----------

■生的资源税、消费税、进口关税等］

■（二）材料采购应开设的账户

■1.“材料采购”：资产账户，借方登记采购材料的实际成本,贷方登记入库材料的实际成

本，余额在借方，表示尚未入库材料的实际成本。

2.“原材料”:资产账户，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记领用材料的实际成本,

余额在借方,表示库存材料的实际成本。

■3.“应付账款”:负债账户，贷方登记应付单位的货款，借方登记归还的货款，贷方余额表

示尚未偿还的货款。

■4.“应付票据”:负债账户，贷方登记开出的商业汇票，借方登记支付的票款，贷方余额表

示尚未支付的商业汇票款。

■5.“预付账款”:资产账户，借方登记按合同规定预付的货款，贷方登记结算的货款，借方

余额表示尚未结清的预付货款。

■6.“应交税费”:核算应缴纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值

税、城市维护建设税、房产税、教育费附加等。负债账户,贷方登记应缴的各种税费,

借方登记已缴的税费，贷方余额表示尚未缴纳的税费。

■（三）材料采购业务的核算

■1.采购材料时借:材料采购［实际成本］

■（未收到）应交税费一应交增值税（进项税额）

■贷：银行存款

■应付账款一XX公司

■应付票据等

2.材料验收入库时

借：原材料

贷：材料采购

3.采购材料时，如果当即收到（钱货两清），则

■借:材料采购［实际成本］

■应交税费一应交增值税（进项税额）

■贷：银行存款

■应付账款一XX公司

应付票据等

同时：借：原材料贷：材料采购

■4.材料先到，结算凭证后到，在尚未办理结算手续的情况下，可暂不作会计分录;

但如果月末仍未收到发票等结算凭证，应按合同价暂估入账，下月初用红字冲销;

待办理结算手续后，再按正常方法入账。

■（1）收到材料（未收到结算凭证）时，不作记录；

■（2）到月底，仍未未收到结算凭证时，按合同价暂估入账：

■借：原材料

■贷：应付账款

■（3）下月初，用红字注销：

■借：原材料

■贷：应付账款

■教材例题见71—73页。

■例：高通公司9月21日还购买了一批材料，合同价40000元，该批材料已于9月

28日收到，但未收到卖方开来的发票。10月15日收到了发票，结算价为44000元,

增值税率17%,于当II支付了货款。

■（1）9月28日收到材料时，不作账；

■（2）9月底，暂估入账：借：原材料•40000

■贷：应付账款40000

■（3）10月1日，红字冲销暂估记录:

■借：原材料|4000C_____

■贷：应付账激且瓯|

■（4）10月15日结算付款时：

■借：原材料44000

■应交税费一应交增值税（进项税额）7480

■贷：银行存款51480

■5.支付所欠货款或票据款时：

■借:应付账款一XX公司

■应付票据

■贷:银行存款

■6.“预付账款”的核算

■（1）按合同规定预付货款时:（2）收到货物时：

■借：预付账款一XX公司借：原材料或材料采购

■贷：银行存款应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款一XX公司

■（3）补付货款时：（4）收回多付货款时：

■借：预付账款一XX公司借：银行存款

■贷：银行存款贷：预付账款一XX公司

■预付业务不多的企业，可不开设“预付账款”科目，发生预付货款时，直接通过“应付

账款”科目核算。

■例1：8月5日，甲企业与乙企业签定购销合同，甲企业购买乙企业的原材料，根据

合同规定，甲企业向乙企业预付货款30000元。甲企业已于8月5日通过银行预付

了货款；8月15日甲企业如数收到了原材料，价款30000元，增值税5100元。余

款已于9月2日补付。

■甲企业的会计处理：

■8月5日：

■借：预付账款一乙300008月15日：

■贷：银行存款30000借：材料采购30000

■应交税费一应交增值税（进项税额）5100

■贷：预付账款一乙35100

■借：原材料30000

■贷：材料采购30000

■9月2日：

■借：预付账款一乙5100

■贷：银行存款5100

预付账款

8.5:30000

8.15:35100

8.31余额5100［负债］

9.2:5100

平0

例2：9月5日，甲企业与乙企业签定购销合同，甲企业购买乙企业的原材料，根据

合同规定，甲企业向乙企业预付货款30000元。甲企业已于9月5II通过银行预付

了货款；9月25日甲企业如数收到了原材料，价款20000元，增值税3400元。多

付的货款已于10月5日收回。

甲企业的会计处理：

9月5日：借:预付账款一乙30000贷:银行存款30000

9月25日：借:材料采购20000应交税费一应交增值税（进项税额）3400

贷:预付账款一乙23400

10月5日：借:银行存款6600贷:预付账款6600

________________H账款

9.5:30000

9.25:23400

9.30余额6600［债权］

10.5:6600

平0

从上述两个例子可以看出，预付账款是双重性质的账户,余额在借方表示债权［资产］,

余额在贷方表示负债。

假如企业不开设“预付账款”科目，那么例1、例2的会计处理就变为：

例1:8月5日：借：应付账款一乙30000贷：银行存款30000

8月15日：借：材料采购30000应交税费一应交增值税（进项税额）5100

贷：应付账款一乙35100

借：原材料30000贷：材料采购30000

9月2日：借：应付账款一乙5100贷：银行存款5100

例2:9月5日：借:应付账款一乙30000贷:银行存款30000

9月25日：借:原材料20000应交税费一应交增值税（进项税额）3400

贷:应付账款一乙23400

10月5日：借:银行存款6600贷:应付账款一乙6600

在以上情况下，应付账款也变成了双重性质的账户：

应付账■

■8.5:30000

8.15:35100

8.31余额5100［负债］

9.1期初余额5100

■9.2:5100平0

■9.5:30000

9.25:23400

■9.30余额6600［债权］

10.5:6600

■平0

5.应交增值税的核算

小规模纳税人一般纳税人

只开设到二级科目：需开设五个三级科目：

应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税（进项税额）

（销项税额）

（已交税金）

（进项税额转出）

（出口退税）

增值税税率:3%,增值税税率:17%

采购材料、固定资产等支付的增值采购材料、固定资产等支付的增值税

税不得抵扣，计入采购可以抵扣，不计入采购成本。

成本。

借:材料采购或原材料［不含增值税］

借:材料采购［含增值税］应交税费一应交增值税（进项税额）

贷:银行存款贷:银行存款

例3:某企业购材料一批，价款10000元，增值税税率3%或17%,货款未付。

■小规模纳税人一般纳税人

■借:材料采购10300借:材料采购10000

■贷:应付账款10300应交税费一应交增值税(进项税额)1700

■贷:应付账款11700

■三.产品生产业务的核算

■包括:耗用材料、固定资产磨损、支付职工薪酬、发生水电费等。

■(一)设置的主要赈户

■1.“生产成本”:成本类账户，核算企业生产产品过程中发生的生产费用。借方登记发生

的直接材料、直接人工和月末分配结转来的制造费用，贷方登记完工入库产品的生产

成本，余额在借方，表示尚未完工产品的生产成本。

■2.“制造费用”:成本类账户，核算企业生产车间(部门)发生的间接生产费用。借方登记

发生的生产车间管理人员的工资、福利费、五险一金、生产车间的一般耗用材料、

固定资产折旧、办公费、水电费、差旅费等等，贷方登记月末分配结转记入生产成本

的制造费用,结转后该账户一般无余额。

■3.“管理费用”:损益类账户，核算企业总部和行政管理部门发生的期间费用。包括行政

人员的工资、福利费、五险•金、行政部门耗用的材料、固定资产折旧、办公费、

水电费、差旅费、固定资产修理费、保险费等等。借方登记发生的各种管理费用,

贷方登记期末转入“本年利润”的管理费用，结转后该账户无余额。

■4.“累计折旧”:资产类账户，是固定资产账户的调整账户,用来核算固定资产因磨损而

减少的价值，记账方向同固定资产账户刚好相反。贷方登记提取的折旧数，借方登记折

旧的转销数，贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折I日额。

■5.“应付职工薪酬”:负债类账户，核算应付给职工的各种薪酬。包括:(1)职工工资、奖

金、津贴、补贴［工资总额］;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、

工伤保险费、生育保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福

利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿［辞退福利］;(8)其他与获得职工提供的服

务相关的支出［股份支付］。

■贷方登记应付给职工的各种薪酬，借方登记实际支付的各种薪酬，余额在贷方，表示尚

未支付给职工的薪酬。

■6.“库存商品”:资产类账户。借方登记验收入库的完工产品的实际生产成本，贷方登记

已售产品的生产成本，余额在借方，表示库存产品的实际成本。

■(二)核算

■1.领用材料

■借:生产成本一M［产品耗用，直接材料］

■—N［产品耗用，直接材料］

■制造费用［车间一般领用，间接生产费用］

■管理费用［行政部门领用］

■贷:原材料一甲材料

■一乙材料例见81页

■2.应付职工薪酬的核算

■⑴工资

■①从银行提现：借:库存现金贷:银行存款

■②发放工资：借:应付职工薪酬一应付工资贷:库存现金

■③月末分配工资：

■借:生产成本一M［工人工资，直接人工］

■—N［工人工资，直接人工］

■制造费用［车间管理人员工资］

■管理费用［行政人员工资］

■贷:应付职工薪酬一应付工资

■(2)职工福利费

■①按工资总额的14%计提福利费时：

■借:生产成本一M［工人福利费，直接人工］

■一N［工人福利费，直接人工］

■制造费用［车间管理人员福利费，间接费用］

■管理费用［行政人员、福利部门人员的福利费］

■贷:应付职工薪酬一应付福利费

■②使用福利费时:用于职工困难补助、医疗费用、医务人员及其他福利人员工资、医

务及福利部门经费等。

■借:应付职工薪酬一应付福利费

■贷:银行存款或库存现金

■(3)职工保险费、住房公积金

■①按工资总额的一定比例计提职工保险费和住房公积金时：

■借:生产成本［工人五险一金，直接人工］

■制造费用［车间管理人员五险一金，间接费用］

■管理费用［行政人员五险一金］

■贷:应付职工薪酬一应付保险费

■一应付住房公积金

■②缴纳五险一金时：

■借:应付职工薪酬一应付保险费

■一应付住房公积金

■贷:银行存款

■3.发生水电费、办公费时：

■借:制造费用管理费用

■贷:银行存款等

■4.差旅费的核算

■(1)职工预借差旅费时：

■借:其他应收款一张某

■贷:库存现金

■(2)报销差旅费时：

■借:制造费用

■管理费用等

■库存现金

■贷:其他应收款一张某

5.提取折旧:

借:制造费用

管理费用

贷:累计折旧

6.固定资产修理费，车间和管理部门的，记入管理费用，销售部门的，记入销售费用:

借:管理费用

销售费用

贷:银行存款等

7.月末，将全部制造费用分配转入生产成本：

借:生产成本一M

—N

贷:制造费用例见81—90页

8.完工产品验收入库时：

借:库存商品一M

—N

贷:生产成本一M

—N

“生产成本”账户期末剩下的余额表示在产品。P91

生产成本

例4：224000

161600

例7：50000

40000

例9：2500

2000

例10：12500

10000

例11：6000

4800

例23：29968.4

23931.6

合计567300

_________________________例24:324968.4________

余额242331.6（在产品）-

四.产品销售业务的核算

包括:销售产品、发生销售费用、货款结算、计算缴纳税金等。

（一）账户设置

1.“主营业务收入”:损益类账户，核算因销售商品、提供劳务而取得的收入。贷方登记

确认的收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户无余额。

2.“主营业务成本”:损益类账户，核算因销售商品、提供劳务而发生的成本。借方登记

发生的成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户无余额。

3.”其他业务收入”：损益类账户,核算除主营业务收入以外的其他销售或其他业务

取得的收入，如:销售材料、出租固定资产、出租包装物、转让无形资产使用权的收入

等。贷方登记获得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转

后该账户无余额。

■4.“营业税金及附加”:损益类账户,核算企业从事生产经营活动［主营'业务和其他业务］

应负担的消费税、营业税、城建税和教育附加等。借方登记计提的税金及附加，贷方

登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户无余额。

■5.“其他业务成本”：损益类账户,核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务

发生的支出，如:销售材料、出租固定资产、出租包装物、转让无形资产使用权等发生

的成本、费用，以及相关税费及附加等。借方登记发生的其他业务成本,贷方登记期末

转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户无余额。

■6.“销售费用”:损益类账户，核算销售过程中发生的各项销售费用。

■包括包装费、运输费、装卸费、广告费、展览费以及为销售本企业产品而专设的销

售机构的经费［包括销售机构人员工资、福利费、五险一金、耗用材料、折I日费、办

公费、水电费、差旅费等］

■借方登记发生的销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户

无余额。

■7.“应收账款”:资产类账户。借方登记应向购货单位收取的销货款，贷方登记收回的货

款，借方余额表示尚未收回的货款。

■8.“应收票据”:资产类账户，核算用商业汇票结算方式销售产品而取得的商业汇票。借

方登记收到的商业汇票,贷方登记收回的商业汇票款，借方余额表示尚未收回的商业

汇票款。

■9.“预收账款”:负债账户，核算按合同规定向购货单位预收的货款。贷方登记预收的货

款，借方登记销售实现时结算的货款，贷方余额表示尚未结算的预收货款，借方余额表

示应收未收的货款。

■预收货款业务不多的企业,可不设“预收账款”账户，发生预收货款业务时，直接计入“应

收账款”账户。

■（二）核算

■1.销售产品时：

■小规模纳税人一般纳税人

■借:银行存款借:银行存款

■应收账款一XX公司应收账款一XX公司

■应收票据一XX公司应收票据一XX公司

■贷:主营业务收入贷:主营业务收入

■应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税（销

项税额）

■2.收回货款时：

■借:银行存款贷:应收账款一XX应收票据一XX

■3.发生销售费用时：

■借:销售费用

■贷:银行存款［销售产品的运输费、装