2021-2022年江苏省南通市注册会计会计真题(含答案)

2021-2022年江苏省南通市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司为一上市公司。2010年1月1日，公司向其l00名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买l0万股甲公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为l5元。第一年有l0名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开职员的比例将达到20％；第二年又有5名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为l5％；第三年又有8名职员离开。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允价值为20元。则甲公司2010年年末应确认的费用为（）万元。

A.4000B.7333．33C.12000D.11333．33

2.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司持有在境外注册的乙公司100％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

（1）20X9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用0．5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为l美元=6．84元人民币。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市价为每股2．5美元。

（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。查看材料

A.应付账款B.预收款项C.长期应收款D.持有至到期投资

3.2×16年9月20日，甲公司取得当地财政部门拨款2000万元，用于资助甲公司2×16年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。预计将发生研究支出5000万元。项目自2×16年9月开始启动，至年末累计发生研究支出1000万元。2×16年12月31日递延收益的余额为（）万元。

A.0B.400C.1600D.2000

4.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.换入丙公司股票作为可供出售金融资产

B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产

C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

5.

第

4

题

甲公司2007年1月开始自行研发一项非专利技术，至2007年6月30日实际发生各种试验研究费用100万元，此时该项技术达到无形资产确认标准，2007年7月1日至11月30日甲公司又为开发该技术支付人工成本120万元，耗用材料150万元，2007年12月31日该项无形资产开发完成达到预定用途，甲企业因无法预计其使用年限未计摊销，2010年12月31日预计其可收回金额为300万元，经复核有证据表明其寿命可以确定，尚可使用6年，采用直线法摊销，则2011年12月31日该项无形资产的账面价值为（）万元。

6.2012年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同总金额为780万元。工程自2012年5月开工，预计2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累计实际发生成本为656万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本为820万元。假定甲公司采用已发生的成本占合同估计总成本的比例计算确定完工进度，2012年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。

A.40B.100C.32D.8

7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为16%。2018年7月15日甲公司将其生产的1000台笔记本电脑作为福利发放给公司管理人员，该批电脑的单位成本0.5万元，市场售价为每台1万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他因素的影响，甲公司2018年因该项业务应计提的应付职工薪酬为（）万元A.600B.770C.1000D.1160

8.关于企业中期财务报告，不符合现行会计准则规定的是（）

A.在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础

B.编制中期财务报告时应当以中期财务数据为基础

C.企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量

D.企业取得季节性，偶然性或周期性收入，应当在中期财务报表中预计或者递延

9.2019年1月1日，甲公司向乙公司出售一栋写字楼，销售价格为10000万元，同时双方签订合同，合同约定，5年之后，甲公司将以6000万元的价格回购该机器设备。假定不考虑货币时间价值等因素。甲公司确定的该交易类型是（）

A.融资交易B.租赁交易C.捐赠交易D.销售退回

10.近年来，由于受市场经济中“短、平、快”消费模式的影响，一种以讲故事的形式来谈论学术的做法颇为流行，美其名日“文化快餐”，对知识的__________满足于感性的把握。在某类读书人群中，阴柔之风过盛，阳刚之气不足，人们对于离奇古怪的小故事具有很强的__________心理，对于雄浑壮丽的大历史却缺乏兴趣。

填入画横线部分最恰当的一项是（）

A.获取猎奇B.攫取好奇C.摄取窥视D.吸取探究

11.甲公司于2012年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股(每股面值为1元)。合同签订日为2012年2月1日，行权日为2013年1月31日，2012年2月1日每股市价为50元，2012年12月31日每股市价为52元，2013年1月31日每股市价为52元，2013年1月31日应支付的固定行权价格为51兀，2012年2月1日期权的公允价值5000元，2012年12月31日期权的公允价值为3000元，2013年1月31日期权的公允价值为2000元。假定以现金换普通股方式结算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

下列说法中正确的是（）。

A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具

B.甲公司发行的看涨期权属于混合工具

C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债

D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产

12.下列各项外币资产因汇率变动产生的影响中，不应计入当期损益的是（）

A.银行存款B.短期借款C.交易性金融资产D.以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的非交易性权益工具投资

13.在商品售后回购交易的情况下，对所售商品的售价大于其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是()。

A.贷记“递延收益”科目B.贷记“其他应付款”科目C.贷记“主营业务收入”科目D.贷记“财务费用”科目

14.甲公司为增值税一般纳税人。2×13年12月，甲公司购入一条生产线，实际发生的成本为5000万元，其中控制装置的成本为800万元。甲公司对该生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零。2×21年末，甲公司对该生产线进行更新改造，更换控制装置使其具有更高的性能。更换控制装置的成本为1000万元，增值税额为130万元。另外，更新改造过程中发生人工费用80万元；外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额52万元。2×22年10月，生产线完成更新改造达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线更新改造后，结转固定资产的入账金额是（）。

A.4182万元B.4000万元C.5862万元D.5480万元

15.下列有关纳米的描述，不正确的是（）。

A.纳米技术是在纳米尺度内，通过对物质反应、传输和转变的控制来实现创造新的材料、器件和充分利用它们的特殊的性能，并且探索在纳米尺度内物质运动的新现象和新规律

B.纳米材料是将量子力学效应工程化或技术化的最好场合之一

C.把金属纳米材料颗粒粉体制成块状金属材料，强度比普通金属高十几倍，但缺点是弹性很差

D.用纳米金属颗粒粉体做催化剂，可加快化学反应过程，大大地提高化工合成的产率

16.甲公司2013年1月1日购入当日发行的面值为1000万元、票面利率为6%的三年期债券。该债券每年末付息，实际利率为8%。甲公司支付价款940.46万元，另支付交易费用8万元。甲公司有意图并且有能力持有至到期。则2014年末甲公司此债券的摊余成本为（）。

A.948.46万元B.75.88万元C.981.49万元D.77.15万元

17.

第

11

题

下列各项中，应作为管理费用处理的是（）。

A.自然灾害造成的流动资产净损失B.退休人员的工资C.固定资产盘盈净损失D.专设销售机构人员的工资

18.甲公司2019年发生下列事项：(1)2019年资产负债表日，一项固定资产账面价值450万元，计税基础为400万元，甲公司对该暂时性差异确认了相关的递延所得税负债。(2)甲公司是乙公司的股东，甲公司曾向乙公司提供了一笔无息借款，2019年年末借款期满，在乙公司具有充足的现金流的情况下，甲公司仍然免除了乙公司部分本金还款义务，乙公司对该业务未确认债务重组损益。(3)甲公司2019年5月取得对丙公司的控制权，甲公司在合并财务报表附注中披露了取得的子公司对合并财务报表的财务状况的影响。(4)甲公司将2019年发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债。根据上述事项，下列说法正确的是（）。

A.甲公司2019年资产负债表日确认的递延所得税负债，体现了会计信息质量要求的实质重于形式原则

B.甲公司对乙公司免除的债务，乙公司未确认债务重组收益，体现了会计信息质量要求的重要性原则

C.甲公司在合并财务报表附注中披露了取得的子公司对合并财务报表的财务状况的影响，体现了会计信息质量要求的可比性原则

D.甲公司将发行的附有强制付息义务的优先的优先股确认为负债，体现了会计信息质量要求的谨慎性原则

19.

第

20

题

乙公司2010年1月1日发行票面利率为4%的可转换债券，面值1600万元，规定每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2010年乙公司利润总额为12000万元，净利润9000万元，2010年发行在外普通股8000万股，公司适用的所得税率为25%。乙公司2010年稀释每股收益为（）元。

20.2007年1月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批股票作为交易性金融资产，取得时公允价值为525万元，含已宣告尚未领取的的现金股利15万元，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。2007年12月31日该股票公允价值为530万元，则记入“公允价值变动损益”的金额为()万元。

A.20B.30C.10D.-20

21.下列职工薪酬中，不属于短期薪酬的是（）

A.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿

B.非货币性福利

C.工会经费和职工教育经费

D.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费

22.A公司冲减资产减值损失的金额是（）万元。

A.0B.85C.100D.15

23.

2008年1月1日，兴昌公司以银行存款950万元购买了当日发行的一项公司债券，期限为5年。

债券的本金1100万元，另行支付交易费用11万元，每年年末计提利息，次年1月5日按票面利率3%收取利息。兴昌公司有能力并打算持有至到期。2011年1月10日，兴昌公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性。

评级机构将兴昌公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.为此兴昌公司于2012年初出售了该项投资的50%，取得价款580万元，已存入银行。

已知（P/A，5%，5）=4.3295；（P/F．5%。5）

=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/F，7%，5）=0.7130.

要求：根据上述资料，回答1～3题。

第

1

题

下列各项关于兴昌公司对持有债券分类的表述中，错误的是（）。

A.兴昌公司取得债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

B.因兴昌公司有能力并打算将该债券持有至到期，所以不能将其划分为交易性金融资产

C.因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产

D.因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

24.下列业务中，不能在发出商品时确认收入的是（）。

A.收取手续费方式代销商品

B.需要安装和检验，但安装程序比较简单的销售

C.预收货款方式销售商品

D.根据租赁合同，认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的

25.甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付。租赁期开始日起的前3个月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是()。

A.56.25万元B.60.00万元C.90.00万元D.120.00万元

26.20×1年甲公司因A办公楼影响营业利润的金额为（）。A.A.220万元

B.420万元

C.120万元

D.545万元

27.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，按月计提存货跌价准备。2011年l2月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本l2万元，可变现净值l5万元；丙存货成本187／)2，可变现净值l5万元。2011年12月初，甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为2万元、2．5万元、3万元，12月份甲、丙存货存在对外销售业务，结转的存货跌价准备分别为1万元和2．5万元。假定该企业只有这三种存货，2011年12月31日存货的账面价值为（）万元。

A.38B.35C.40D.43

28.第

17

题

甲工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%本期购入原材料100公斤，价款为57000元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺5%经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际单位成本为每公斤（）元。

A.545.3B.573.8C.604D.706

29.甲公司拥有一项使用寿命不确定的无形资产，2018年年末该无形资产的账面价值为600万元，经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，预计未来现金流量现值为750万元，该无形资产之前未计提过减值准备。不考虑其他因素的影响，则下列说法不正确的是（）

A.使用寿命不确定的无形资产每年均需进行减值测试

B.公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中只要有一项高于账面价值，就无需再计算另一项的金额

C.使用寿命不确定的无形资产与其他资产一样，存在减值迹象时，才需进行减值测试

D.该使用寿命不确定的无形资产2018年年末应计提减值准备的金额为0

30.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列题。

甲公司为上市公司，2011一2012年发生如下业务：

（1）2011年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票l0万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2011年12月31日，乙公司股票市场价格为每股l8元。2012年3月1，5日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2012年4月413，甲公司将所持有乙公司股票以每股l6元的价格全部出售，在支付相关交易费用2．5万元后实际取得款项157．5万元。

（2）2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系丙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

下列关于甲公司2011年度的会计处理，正确的是（）。查看材料

A.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的账面价值为l02万元

B.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的账面价值为180万元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入账成本为100万元

D.年末确认资本公积——其他资本公积为80万元

二、多选题(15题)31.关于现金流量的分类，下列说法中正确的有（）。

A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量

B.用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于筹资活动现金流量

C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于投资活动现会流量

D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量

32.A上市公司2020年初发行在外的普通股30000万股，3月31日新发行认股权证3000万份，每份认股权证可以在一年以后以8元／股的价格认购A公司一股普通股；7月1日回购3000万股，以备将来奖励职工。A公司当年实现的净利润为15000万元，归属于普通股股东的净利润为12000万元，A公司当年普通股每股平均市价为10元。则下列说法正确的有（）。

A.A公司2020年的稀释每股收益为0．41元／股

B.A公司2020年的基本每股收益为0．42元／股

C.A公司应采用归属于普通股股东的净利润为12000万元计算基本每股收益

D.A公司应该以年末发行在外普通股数27000股计算基本每股收益

33.下列项目中，应作为管理费用核算的有()。

A.工程物资盘亏净损失

B.转回已计提的固定资产减值准备

C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧

D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费

E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费

34.下列关于非同一控制下企业合并会计处理的表述中，正确的有（）。(2012年)A.A.合并中发生的各项直接费用计入合并成本

B.以实际取得对被购买方控制权的日期确定购买日

C.合并成本高于合并取得的可辨认净资产公允价值的差额作为商誉确认

D.合并成本低于合并取得的可辨认净资产公允价值的差额计入当期损益

35.

第

24

题

下列关于事项（3）的说法，正确的有（）。

A.甲公司换入长期股权投资的入账价值为11000万元

B.甲公司换出投资性房地产的处置损益为3400万元

C.甲公司换出投资性房地产的处置损益为200万元

D.丁公司换入仓库的成本为11000万元

E.该项非货币性资产交换中，丁公司计入损益的金额为5000万元

36.下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求；的有（）。

A.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%下降为l5%

B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回

C.因专利申请成功，将已计人前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本

D.因追加投资，使原投资比例由45%增加到80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算

E.因减持股份，使原投资比例由90%减少到30%，对被投资单位由具有控制变为重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算

37.下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。

A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

B.企业不应确认或有资产和或有负债

C.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失

D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债

38.甲公司2017年1月1日存货跌价准备余额为20万元，因本期销售结转存货跌价准备4万元。2017年12月31日存货成本为180万元，可变现净值为140万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。则下列表述中正确的有（）

A.甲公司2017年12月31日存货计税基础为180万元

B.甲公司2017年12月31日计提存货跌价准备24万元

C.甲公司2017年12月31日存货账面价值为140万元

D.甲公司2017年12月31日存货计税基础为140万元

39.下列各项资本公积最终不会影响当期损益的有（）

A.股东增资确认的资本公积

B.因权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用金额

C.因同一控制下企业合并支付的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额确认的资本公积

D.权益法核算的长期股权投资因被投资方除净损益、其他综合收益变动以及利润分配以外的所有者权益其他变动确认的资本公积

40.甲企业下列会计处理中，正确的有（）。

A.2012年年末该资产的账面价值为128万元

B.2012年年末应确认“投资性房地产减值准备”2．5万元

C.2013年1月1日应确认资本公积14．5万元

D.2013年1月1日确认盈余公积1．45万元，未分配利润13．05万元

E.2013年12月31日应确认公允价值变动损益10万元

41.

第

29

题

甲公司应收乙公司的账款3000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以一项无形资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的原值为900万元，已摊销100万元，公允价值为1050万元；长期股权投资的账面价值为1100万元，公允价值为1250万元。假定不考虑相关税费，则乙公司计人损益正确处理方法有（）。

A.营业外收入一处置非流动资产利得250万元

B.投资收益150万元

C.营业外收入一债务重组利得400万元

D.营业外收入一债务重组利得800万元

42.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。

A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算

B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

43.企业在确定存货的可变现净值时应考虑的因素有()。A.A.持有存货的目的B.资产负债表日后事项的影响C.存货的新旧程度D.存货的估计售价

44.下列各项业务，会引起留存收益总额变化，但是不会引起所有者权益总额变化的有()。

A.根据股东大会的决议分配股票股利

B.外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金

C.用盈余公积派送新股

D.用盈余公积弥补以前年度亏损

45.关于企业接受的捐赠和债务豁免，下列会计处理中正确的有（）。

A.企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期损益

B.企业接受控股股东代为偿债，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）

C.企业接受非控股股东的捐赠，应当将相关的利得计入营业外收入

D.企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损益

E.企业发生破产重整，其控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入资本公积

三、判断题(3题)46.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

47.根据现行企业会计准则的规定，甲公司下列支出中可以作为费用要素确认的有（）

A.购买办公用品支付500元

B.购买原材料支付20万元

C.管理部门办公楼计提折旧50万元

D.因水灾导致毁损一批存货15万元

48.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据资料(1)、(2)，分析、判断甲公司在编制2013年度合并财务报表时应将A、B、C、D、E、F、G公司中哪些公司纳入合并范围?

50.甲公司系一家上市公司，按净利润的10%提取法定盈余公积。在2010年度完成了以下两笔企业合并交易：

(1)2010年1月1日，甲公司以6400万元的货币资金购买了A公司60%的股权，发生合并直接费用30万元，已用银行存款付讫。A公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。(2)2010年6月1日，甲公司以发行1600万股普通股为对价取得8公司80%的股权。B公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价值为3元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用160万元。另外，还发生合并直接相关费用20万元，已用银行存款付讫。合并日A公司和B公司的资产、负债情况如下表：

假定上述资产负债表中A公司的未分配利润中含有2009年度实现的尚未分配股利的净利润700万元；A公司取得同定资产和无形资产后均用于管理，尚可使用年限均为10年；8公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的会计政策，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。甲公司、A公司、B公司在201G年度合并前后所发生的交易或事项如下：

(1)2010年3月20日，A公司股东大会宣告分配2009年度现金股利300万元，于4月20日实际发放。

(2)B公司2010年6月1日结存的存货中含有上期从甲公司购人并结存的存货50万元，B公司为该批存货计提了存货跌价准备8万元，上年度甲公司的销售毛利率为18%。2010年5月31日，甲公司向A公司销售商品，售价为351万元(含增值税)；甲公司向B公司销售商品，售价为117万元(含增值税)。甲公司本期销售毛利率为20%。

(3)2010年7月20日甲公司向B公司销售商品，售价为234万元(含增值税)，销售成本为110万元，B公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B公司另支付运杂费等支出5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0．2万元。

(4)A公司2010年12月31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产，该无形资产A公司是在2010年9月20日以504万元的价格购入的。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为402万元。A公司购人时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。2010年年末A公司为该项无形资产计提了42万元的减值准备。

(5)2010年年末甲公司应收A公司账款余额为600万元，甲公司应收8公司账款余额为700万元；2010年年初应收B公司账款余额为100万元。

(6)A公司将本年度从甲公司处购人的部分存货实现对外销售。取得销售收入为300万元，

销售成本为240万元。B公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2010年年末，A公司估计该存货剩余部分的可变现净值为40万元；B公司估计该存货期末可变现净值为110万元。

(7)2010年度，A公司实现净利润4500万元；B公司实现净利润3000万元。其他资料如下：

①2011年3月20日，A公司董事会提出2010年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过。

②2011年4月2日，B公司股东会决定按2010年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利800万元。B公司当日已执行股东会的利润分配决议，以银行存款支付了现金股利。

③甲公司、A公司、B公司适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他税费。

④甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

⑤合并日A公司账面上的存货在2010年全部对外出售。要求：

(1)编制甲公司购买日和合并日在个别报表和合并报表中必要的会计处理。

(2)编制甲公司2010年度对A、B公司有关长期股权投资的会计分录(购买日或合并日除外)。

(3)编制甲公司2010年末有关合并抵销分录。

51.星美公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，2013年财务报告经董事会批准报出日为2014年4月30日，所得税汇算清缴于2014年5月31日完成。2013年财务报告批准报出前．XYZ会计师事务所于2014年对该公司2013年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。

(1)2013年1月1日，星美公司以2700万元的价格购人－项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年．星美公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。星美公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1875万元的价格购买该无形资产。假定税法规定对该无形资产按照15年采用直线法进行摊销，预计净残值为0。星美公司对该无形资产的购人以及该无形资产2013年1月至12月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产2700贷：银行存款2700借：管理费用270贷：累计摊销270借：递延所得税资产22．5贷：所得税费用22．5(2)2013年5月1日，星美公司预付给供应商1500万元用于进口某台机器设备。2013年12月31日，该机器设备尚未到货。星美公司将该笔1500万元的预付设备采购款在“预付账款”科目进行核算。在编制2013年年度财务报表时，将这1500万元预付设备款包含在流动资产中的“预付款项”中进行列报。

(3)2013年6月18日，星美公司与P公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1350万元，售价1500万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2013年7月1日起，星美公司自P公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期2．5年，每半年支付租金45万元，已知半年租金的市场价格为60万元。星美公司于2013年6月28日收到P公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计人当期损益。

星美公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理1200贷：固定资产1200借：银行存款1500贷：固定资产清理1200营业外收入300借：管理费用45贷：银行存款45(4)2013年7月，星美公司按法院裁定进行破产债务重整。2013年10月法院裁定批准了星美公司的破产重整计划。截至2014年1月20日。星美公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务；截至2014年4月10日，应清偿给债权人的7500万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。

星美公司认为，在年报报出之前，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能将得到法院的最终裁定，故在编制2013年年报时确认了该项破产重整收益并在附注中进行了披露。

要求：假定你是XYZ会计师事务所的注册会计师，判断星美公司对上述事项作出的会计处理是否正确，若不正确请简要说明理由并作出相应的调整处理。(不考虑将以前年度损益调整转入利润分配－未分配利润的分录，答案中的金额单位用万元表示。)

52.第

37

题

甲公司2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额2000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%；除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。

（1）甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：

1）将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司从2001年起对售出的产品衽三包政策，即包退包换和包修，每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；2002年末，产品保修费用余额为100万元（2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元，实际发生保修费用分别为520万元和530万元）。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2003年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。

甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元。实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。

2）将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致，董事会决定，从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。

甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下一年度出售50%.

3）将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄的确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。

甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度公司的客户未发生增减变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失，并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额，账龄及坏账准备计提比例资料如下表：

4）将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。

甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。

5）将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。

甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销120万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。

甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%，因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定，不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

（2）甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下：

1）乙公司年初存货中有1000万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为20%，至2003年末，款项尚未结算，乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售50%.

2）乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为3000万元，销售毛利率为25%.款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。

3）乙公司年初固定资产中有1000万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%.款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。

（3）甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：

1）1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元。增值税额为510万元。销售成本为2250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。

2）2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元。并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。

上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。

甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。

3）3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，暗藏拟拥有该公司有表决权资本的52%.至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。

（4）其他有关资料如下：

1）甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。

2）甲公司2003年度实现的净利润未作分配。

3）甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。

4）以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。

（5）甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表（年末数或本年发生数）的有关数据（未计算递延税款，所得税费用以及相关的净利润和年末未分配利润），以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：（其中，所给数据中“甲公司”栏的未分配利润为年初未分配利润数）资产负债表及利润表（简表）金额单位：万元项目乙公司丙公司甲公司资产负债表项目货币---股本（实收资本）200050020000资本公积1000208000盈余公积100001000未分配利润1200-8401860（年初数）所有者权益总额5200利润表项目主营业务收入6000020000减：主营业务成本3000011000营业费用20001000管理费用6004001750财务费用200100500营业利润2000-5005750加：投资收益001340营业外收入净额50001160利润总额2500-5008250减：所得税8500净利润1650-500

求：

（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。

（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）

（3）编制甲公司2003年度合并会计报表（请将答题结果填入答题卷“资产负债表及利润表”中“合并数栏内。

53.（2）2007年6月1日，甲公司以1600万普通股东为对价合并取得B公司80%股权。B公司与甲公司属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股份每股面值为1元，合并日每股工允价为3元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用160万元。另外，还发生合并直接费用20万元，已用银行存款付讫。合并日A公司和B公司的资产、负债情况如下表：账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金600600410410存货240500620700应收账款2400240020002000A公司(2007年1月1日)B公司(2007年6月1日)账面价值公允价值账面价值公允价值固定资产6120900040007800无形资产600150012001500资产总计996014000823012410负债及股东权益交易性金融负债2640264020()o2000应付账款720720400400负债合计3360336024002400股本30002000资本公积18001500盈余公积6001000未分配利润12001330股东权益合计660010640583010010权益总计996014000823012410假定上述资产负债表中A公司的未分配利润中含有2006年度实现的尚未分配股利的净利润700万元；A公司取得固定资产和无形资产后均用于管理，尚可使用年限均为10年；8公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。

假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。

甲公司、A公司、B公司在2007年度合并前后所发生的交易或事项如下：

（1）2007年3月20日，A公司股东会决定分配2006年度现金股利300万元，于4月20日实际发放。

（2）B公司2007年6月113结存的存货中含有上期从甲公司处购人并结存的存货50万元，B公司为该批存货计提了存货跌价准备8万元，上年度甲公司的销售毛利率为18%。

2007年5月31日，甲公司向A公司销售商品，售价为351万元（含增值税）；甲公司向B公司销售商品，售价为ll7万元（含增值税）。甲公司本期销售毛利率为20%。

（3）2007年7月20F1甲公司向8公司销售商品，售价为234万元（含增值税），销售成本为ll0万元，8公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B公司另支付运杂费等支出5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.2万元。

（4）A公司2007年12月31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产，该无形资产A公司是在2007年9月20日以504万元的价格购入的。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为402万元。A公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。2007年末A公司为该项无形资产计提了42万元的减值准备。

（5）2007年末甲公司应收A公司账款余额为600万元，甲公司应收8公司账款余额为700万元：年初应收8公司账款余额为100万元。

（6）A公司将本年度从甲公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为300万元，销售成本为240万元。B公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2007年末，A公司估计该存货期末可变现净值为40万元；B公司估计该存货期末可变现净值为110万元。

（7）2007年度，A公司实现净利润4500万元：B公司实现净利润3000万元。

其他资料：

（1）2008年3月20日，A公司董事会提出2007年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过。

（2）2008年4月2日，8公司股东会决定按2007年度实现净利润的l0%提取法定盈余公积，并分配现金股利800万元。B公司当日已执行股东会的利润分配决议，以银行存款支付了现金股利。

（3）适用的增值税税率为17%，除增值税外，不考虑其他税费。

（4）甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

（5）合并FtA公司账面上的存货在2007年全部对外出售。

要求：（1）做出甲公司购买日和合并日必要的会计处理。

（2）编制甲公司2007年度对A、B公司有关长期股权投资的会计分录。（购买日或合并日除外）

（3）编制甲公司2（107年末有关合并抵销分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.健华股份有限公司(下称健华公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，增值税率为17%，所得税率为33%，按应付税款法核算企业所得税．健华公司2003年度调整前净利润为3000万元，假设2003年所得税汇算清缴在2001年4月10日完成，假设不考虑利润分配。2003年度财务会计报告批准报出日为2004年4月15日，实际对外公布日为2004年4月20日。健华公司2003—2004年4月发生下列事项.

(1)2003年11月，健华公司销售一批商品给甲企业，价款为500万元(不含税)，销售成本320万元，贷款未收。2003年12月15日，甲公司告知健华公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照协议规定，要求退货。健华公司答应了退货的要求，所退货物于2004年1月15日收到．健华公司对甲企业的应收账款计提了58.5万元坏账准备。税法规定，按应收账款(余额5‰计提的坏账准备可以在所得税前扣除．

(2)2003年10月2日，健华公司与丙公司签订了股权转让协议．该协议规定；①健华公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让：给丙公司，每股价格为1.6元：②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；②丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让救的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，健华公司持有乙公司70%的股份。健华公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至健华公司2003年度财务会计报告批准对外推出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司2003年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。健华公司按权益法确认了投资收益4200万元．

(3)2003年11月15日，健华公司因经济合同纠纷，通过法律程序起诉丁企业，要求丁企业赔偿由于其合同违约给健华公司造成的经济损失330万元。2003年“月10日，法院宜判丁公司应赔偿健华公司300万元。法院宣判后，丁公司不服，于2003年12月19日上诉。至年末，法院尚未二审判决。2004年2月22日，法院二审判决的结果是，要求丁企业赔偿250万元。双方接受宣判后，丁企业已支付赔偿款。

(4)2003年10月10日，健华公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入1000万元，贷款到年末尚未支付，按当时情况计提了1%坏账准备。2004年4月1日，健华公司接到报告，丙企业因发生自然灾害，损失惨重，估计有60%的贷款收不回来．

(5)2004年4月18月，健华公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值1000万元(已提折旧为300万元)；烧毁在制品550万元，其进项税额为85万元；烧伤3人，支付医疗费10万元。

要求：

(1)分别指出上述事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。

(2)根据有关规定对上述事项进行相应的会计处理，将处理结果填入下表；

55.2006年12月20日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以3200万元的价格购买乙公司25%股权，甲公司于协议约定后10日内支付购买价款。其他相关资料如下：

(1)甲公司于2006年12月30日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用100万元，并于2006年12月31日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司25%股权后，按照协议约定派出2名董事参与乙公司财务和经营政策的制定，对其具有重大影响。

(2)2007年1月1日，乙公司账面净资产为8000万元，可辨认净资产的公允价值为10000万元，其中，固定资产的公允价值比账面价值增加了1400万元，预计尚可使用10年；无形资产的公允价值比账面价值增加了600万元，预计尚可使用5年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。

乙公司固定资产账面原价为6000万元，预计使用年限为15年，累计折旧为1200万元；无形资产的原价为2000万元，累计摊销为400万元，预计使用寿命为10年。

(3)2007年3月20日，乙公司宣告分振2006年度的现金股利1000万元，并于20天后除权。

(4)2007年度，乙公司实现净利润1200万元；2008年度和2009年度实现净利润分别为-18000万元、6800万元。除净利润外，乙公司2007年度、2008年度和2009年度可供出售金融资产的公允价值的变动分别为：500万元、-200万元、300万元。

(5)假定：①甲公司长期应收账款中的400万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目；②不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；③乙公司2008年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。

要求：(1)编制甲公司购买乙公司股权的会计分录。

(2)计算甲公司2007年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录。

(3)计算甲公司2008年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，并编制与长期股权投资相关的会计分录。

(4)计算甲公司2009年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录。

(5)计算甲公司2009年12月31日对乙公司投资的账面价值。

56.2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款2040000元(含已到付息但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

甲企业的其他资料如下：

(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；

(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息20000元)。

57.

编制A公司向乙集团发行股份的会计分录。

58.启明公司本期发生了下列业务。

(1)本公司向外提供劳务(其他业务)，合同总收入100万元。规定跨年度完工，完工后一次付款，年底已发生劳务成本36万元(均用存款支付)。预计劳务总成本60万元，营业税税率为5%。

(2)启明公司有一停车场，将收费权转让给外单位，期限为5年，一次性收到20万元，启明公司每年负责停车场的维修与保养。

(3)启明公司发出40万元的家电产品，贷款未收，成本30万元，实行“三包”，根据经验估计有5%退货，3%需调换，2%需返修。(增值税税率17%)；

(4)采用交款提货方式，销售产品40万元，成本30万元，增值税额6.8万元，增值税专用发票已开。款未收到，后因质量问题，双方协商折让10%，款已收回。

(5)销售产品50万元，成本30万元，增值税税率17%，需承担安装任务，且为重要步骤，安装尚未完工，商品已发，增值税专用发票已开，款未收。

要求：确认启明公司收入，并编制全部业务的会计分录。

参考答案

1.B甲公司2010年年末应确认的费用=100X10X(1—20％)×15×1／3=4000(万元)；甲公司2011年末应确认的费用=100×10×(1一l5％)×20×2／3—4000=7333．33(万元)。

2.B货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债，预收款项不属于货币性项目。

3.C2×16年递延收益摊销=2000÷5000×1000=400(万元)，递延收益余额=2000-400=1600(万元)。

4.B选项A，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D，换出生产的办公设备(存货)按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

5.B该项非专利技术入账价值=120+150=270(万元)，无法确定使用寿命时不计摊销，2010年末可收回金额300万元高于账面价值，2011年该项无形资产的账面价值=270/6×5=225(万元)。

6.D2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=(820-780)×(1-80%)=8(万元)。

7.D企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。故该项甲公司2×18年计入应付职工薪酬的金额＝1000×1×（1＋16%）＝1160（万元）。

综上，本题应选D。

计提非货币性福利：

借：管理费用1160

贷：应付职工薪酬——非货币性福利1160

实际发放：

借：应付职工薪酬——非货币性福利1160

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）160

借：主营业务成本500（1000×0.5）

贷：库存商品500

8.D选项A、B符合规定，但不符合题意，在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，符合重要性原则，应当以中期财务数据为基础，“中期财务数据”既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据；

选项C符合规定，但不符合题意，对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业均应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊；

选项D不符合规定，符合题意，对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延。

综上，本题应选D。

9.B根据合同甲公司在5年后回购写字楼，因此乙公司并未取得该机器设备的控制权。该交易的回购价款（6000万元）低于原售价（10000万元），故甲公司应将此交易作为租赁交易处理。

综上，本题应选B。

企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理：

（1）回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，按照租赁业务进行会计处理。

（2）回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。

10.A“获取”指获得，取得。“攫取”指掠夺，或指通过一定的技巧和能力获取、得到。“摄取”指吸收、吸取。“吸取”指用不同方法吸收，采用。“知识”的学习一般用“获取”。“猎奇”表示寻找、探索新奇事物，符合人们对于离奇古怪的小故事的好奇探究心理。故选A。

11.A以现金换普通股方式结算，即该衍生工具以固定数量普通股换取固定金额现金，所以属于权益工具。

12.D选项A、B计入，银行存款、短期借款属于外币货币性项目，产生的汇兑损益计入当期损益（财务费用）；

选项C计入，对于以公允价值计量的外币非货币性项目如交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）；

选项D不计入，对于外币非货币性金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。

综上，本题应选D。

13.B解析：在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，记入“递延收益”科目。

14.B生产线计提折旧的时间为2×14年1月至2×21年12月，2×22年1月起不再计提折旧，所以，生产线已计提折旧8年，更新改造前生产线账面价值=5000-5000／20×8=3000(万元)；更新改造时被替换装置的账面价值=800-800／20×8=480(万元)，更新改造后生产线的入账价值=更新改造前固定资产账面价值-被替换部件账面价值+更新改造支出=3000-480+(1000+80+400)=4000(万元)，选项B正确。

15.C纳米材料制成的金属弹性很好。故选C。

16.A选项B，企业存在的预期补偿金额只有在基本确定可以收到时才能确认为－项资产；选项C，如果发生金额是－个连续期间的，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确认，预计负债的金额＝(10+20/2＝15(万元)；选项D，强制遣散职工支付的补偿应该记入“应付职工薪酬”科目中。

17.B自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出；退休人员的工资应计入管理费用；固定资产盘盈净损失应计入营业外支出；专设销售机构人员工资应计入营业费用。

18.C选项A错误，除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债的确认，体现了会计上的谨慎性原则，即企业进行会计核算时不应高估资产、不应低估负债；选项B错误，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易，不确认债务重组相关损益，体现了实质重于形式原则；选项C正确，对于本期投资或追加投资取得的子公司，不需要调整合并资产负债表的期初数。但为了提高会计信息的可比性，应当在财务报表附注中披露本期取得的子公司对合并财务报表的财务状况的影响；选项D错误，甲公司将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债，体现了会计信息质量要求的实质重于形式原则。

19.C2010年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假设因债券转换所增加的净利润=1600×4%×(1-25%)=48(万元)，假设转换所增加的普通股股数=1600÷100×90=1440(万股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元/股)。

20.A解析：交易性金融资产的人账价值＝525－15＝510(万元)，公允价值变动损益＝530－510＝20(万元)

21.A选项A不属于，辞退福利，是指企业在职工合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，因此因解除与职工的劳动关系而给予的补偿属于辞退福利；

选项B、C、D均属于，短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

综上，本题应选A。

22.BA公司冲减资产减值损失的金额=(500+85)-(600-100)=85(万元)。

23.C对于持有债券剩余部分应该重分类为可供出售金融资产。

24.A选项A，应该在收到代销清单时确认收入。

25.A租赁期收取的租金总额=120×3+90=450(万元)，20×3年应确认的租金收入=450÷4×6/12=56.25(万元)。

26.D20×1年甲公司因出售A办公楼影响营业利润的金额=2500+125—2280+200—545。(万元)。

27.B当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。计入当期损益。2011年12月31日，存货的账面价值=8+12+15=35(万元)。

28.C该批原材料的实际单位成本为每公斤该批原材料的实际单位成本为每公斤：（57000+380）÷（100-100×5%）=604（万元）。

29.C选项A说法正确、选项C说法错误，使用寿命不确定的无形资产，无论是否发生减值迹象，每一个会计期间都需要进行减值测试；

选项B说法正确，无形资产应计提的减值金额是账面价值大于可收回金额的部分，可收回金额是预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额中的较高者，只要其中一项比账面价值高就说明可收回金额高于账面价值，所以不需要计提减值，按照账面价值计量；

选项D说法正确，经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，预计未来现金流量现值为750万元，可收回金额为公允价值减去处置费用的净额和预计未来现金流量现值较高者确定，而年末账面价值为600万元，可收回金额大于账面价值，所以无需计提减值准备。

综上，本题应选C。

（1）对下列资产，无论是否出现减值迹象，均应当在每年年末进行减值测试：

①因企业合并形成的商誉；

②使用寿命不确定的无形资产；

③尚未达到预定可使用状态的无形资产。

（2）资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定。

30.B甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的账面价值为18X10=180(万元)．初始入账成本为102万元，年末确认资本公积=账面价值一初始入账成本，即为78万元。

31.ABCD选项B，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出；选项D，在合并报表中增加少数股东权益，即增加所有者权益，属于筹资活动现金流人。

32.ABC选项A，认股权证调整增加的普通股股数=3000—3000×8／10=600(万股)，稀释每股收益=12000÷(28500+600×9／12)=0．41(元／股)；选项B，A公司2019年发行在外普通股加权平均数=30000×12／12—3000×6／12=28500(万股)，所以当年A公司基本每股收益=12000÷28500=0．42(元／股)；选项C，A公司应采用归属于普通股股东的净利润为12000万元计算基本每股收益；选项D，应以当年在外发行普通股数的加权平均数计算。

33.CDE解析：工程物资盘亏净损失和转回已计提的固定资产减值准备应计入营业外支出。

34.BCD合并中发生的各项直接费用计入当期损益，选项A错误。

35.ACE①甲公司：换入的股票投资成本=换出资产的公允价值一收到的补价=12000-1000=11000（万元）

甲公司应编制的会计分录如下：

借：长期股权投资—公司ll000

银行存款l000

贷：其他业务收入

借：其他业务成本ll200

贷：投资性房地产一成本8000

一公允价值变动3.200

借：营业税金及附加600(12000×5%)

贷：应交税费一应交营业税600

借：公允价值变动损益3200

贷：其他业务收入3200

②丁公司：

换入的仓库成本

=换出资产的公允价值+支付的补价

=11000+1000=12000(万元)

丁公司应编制的会计分录如下：

借：固定资产一仓库12000

贷：可供出售金融资产一成本6000

一公允价值变动

4000

银行存款l000

投资收益l：000

借：资本公积一其他