审计种类、方法和程序

引导案例G外高桥第一页，共73页。G外高桥事件财经新闻发布时间：2006-9-4

来源：国际金融报

（节选）

今年5月9日，外高桥(600648)发布公告称，普华永道中天会计师事务所在对公司2003年及2004年度财务报表进行审计过程中，并未严格执行《独立审计准则》，造成公司超过2亿多元人民币资金被非法挪用。公司向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁，要求普华永道退还全部审计服务费共计人民币170万元，赔偿申请人的全部经济损失共计人民币2亿元，并承担全部仲裁费用和公司的律师费。2023/4/112第二页，共73页。G外高桥事件

普华永道对上述两年的财务报表均出具了无保留意见的审计报告。但2005年6月20日外高桥公告称，公司到国海证券上海圆明园路营业部要求提取2亿多元公司客户保证金未果，随即报案，后经公安机关查证，上述金额已经被公司原财务部经理黎明红和国海证券营业部原总经理金一敏挪用，一部分资金用于炒股，一部分资金转移至其他公司账上。调查发现，其实在2003年末，外高桥保证金账户上的8000多万元已经被挪用了，但普华永道在审计中并未发现。因此外高桥在2004年又存入1个多亿，致使2个多亿的保证金全部被挪用。2023/4/113第三页，共73页。4第二章

审计的种类、方法和程序

第一节审计的种类第四页，共73页。5一、审计的基本分类1.按审计主体分类政府审计民间审计内部审计指由政府审计机关执行的审计。指由经财政部门审核批准成立的民间审计组织所实施的审计。指由本部门和本单位内部专职的审计机关或人员所实施的审计。第五页，共73页。项目政府审计内部审计类型1.由议会直接领导并对议会负责；

2.在政府内建立审计机构并对政府负责，政府则对议会负责；

3.由政府部门领导，在政府部门内部设审计机构监管财政监督，实行财政、审计一体制度。（我国目前审计部门由政府领导，分中央和地方两个层次）1.受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；

2.受本单位总经理领导；

3.受本单位董事会领导。与注册会计师审计的联系均属于是外部审计，具有较强的独立性均属于是现代审计体系的组成部分；注册会计师审计可以利用内部审计的工作成果与注册会计师审计的区别1.审计目标不同；2.审计标准不同；3.经费或收入来源不同；4.取证权限不同；5.对发现问题的处理方式不同1.审计目标不同；2.审计独立性不同；3.接受审计的自愿程度不同；4.审计标准不同；5.审计时间不同政府审计、注册会计师审计、内部审计的区别：第六页，共73页。注册会计师审计和政府审计的区别项目注册会计师审计政府审计审计目标对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计审计标准《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则《中华人民共和国审计法》和国家审计准则经费或收入来源审计客户财政预算取证权限有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明资料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实反映情况，提供有关证明资料对发现问题的处理方式对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提前被审计单位调整和披露，没有行政强制力。但是可以视情况出具保留、否定或无法表示意见的审计报告审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财政收支行为、需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见第七页，共73页。注册会计师审计和内部审计的区别:项目注册会计师审计内部审计审计目标对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行审计对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的评价活动审计标准《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则内部审计准则独立性为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱接受审计的自愿程度以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督审计时间通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次通常对单位内部组织采用定期和不定期的审计，时间安排比较灵活第八页，共73页。92.按审计内容和目的分类（1）财政财务审计（2）财经法纪审计（3）经济效益审计（4）经济责任审计第九页，共73页。10二、审计其他分类

按审计范围分全部审计对被审单位的相关的经济活动资料部分审局部审计对被审单位一定时间的会计管理资料部分审专项审计特种审计，根据特定的目的按审计实施时间分事前审计经济业务发生前的审计事中审计经济业务发生中的审计事后审计经济业务发生后的审计就地审计审计机关和审计人员到被审单位去审第十页，共73页。11审计其他分类按审计地点分报送审计被审单位把要审的各项资料送到审计机关审实地审计审计机关和审计人员到被审单位去审(专程、驻在、巡回)按审计动机分强制审计审计机关依法执行任意审计根据被审机构的需要，委托审计按审计通不通知分预告审计审计事先通知突击审计有特殊目的、内容审计（举报）第十一页，共73页。按审计依据的基础和使用的技术与方法分类账项基础审计制度基础审计风险基础审计第十二页，共73页。例：审计可以从不同角度进行分类，按主体的不同分为()。A政府审计B注册会计师审计C内部审计D财务报表审计例：审计按照目的和内容不同划分，可划分为（）。A.财政财务审计B.财经法纪审计C.经济效益审计D.经济责任审计例：按审计依据的基础和使用的技术与方法分类，可划分为（）A.账项基础审计B.制度基础审计C.风险导向审计D.经营审计例：（）是当今审计的主流审计方法。A.账项基础审计B.制度基础审计C.风险导向审计D.内部审计第十三页，共73页。14第二节审计的方法第十四页，共73页。15一、审计方法的选用

审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。

审计方法的选用是完成审计任务，实现审计目标的手段。第十五页，共73页。16审计方法的选用，应符合以下要求：1、要适应审计的目的2、要适应审计方式3、要联系被审计单位的实际第十六页，共73页。审计技术方法审查书面资料的方法证实客观事物的方法按数量分：详查、抽查按技术分：审阅、核对、查询、比较、验算、分析按顺序分：顺查、逆查盘点、调节、观察、鉴定审查调查的方法专题调查、专案调查二、审计的技术方法第十七页，共73页。按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析法

第十八页，共73页。审阅法

审阅法会计资料的审阅其他资料的审阅核对法证证核对核对法核对法核对法核对法原始凭证审阅记账凭证的审阅会计账簿审阅财务报表审阅证账核对账账核对账表核对账实核对第十九页，共73页。原始凭证审阅（间接证据）

第二十页，共73页。21审计局对某看守所财务收支进行审计过程中，当查到该所的基建维修开支时，发现2008年9月10日第16号记账凭证有这样一笔会计分录：借：基建开支141200贷：现金141200

后附的2007年10月25日在同一个建材经营部开的两张购买建筑材料的原始发票。其中一张发票中的商品品名为：钢材25吨，单价2700元，金额67500元；水泥150吨，单价255元，金额38250元；石头70车，单价270元，金额17500元；合计金额123250元。另一张为：粗砂80车，单价50元，金额4000元；卵石55车，单价60元，金额3300元；河沙90车，单价35元，金额3150元；红砖5万块，金额7500元；合计17950元。这两张发票上都写着“维修房屋、围墙用”。

请指出不合理现象。第二十一页，共73页。22（1）看守所的基建维修项目一般都是由建筑队实行的包工包料，怎么会由本单位自己去购买建筑材料呢？况且材料的价格并不便宜。（2）这一大笔开支，怎么不用银行转账结算，而用现金呢？（3）一个小小的建材经营部怎么会既卖钢材、水泥，又卖石头、粗砂、卵石、河沙，同时还卖红砖呢？（4）看守所的房屋就那么几栋，围墙也不太长，维修用得了150吨水泥、25吨钢材吗？第二十二页，共73页。记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200000元，贷：销售收入200000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。第二十三页，共73页。账簿审阅（直接证据）例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500000元的借方记录至年底仍未归还。后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。第二十四页，共73页。报表审阅报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。第二十五页，共73页。其他资料审阅例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。第二十六页，共73页。核对法★核对法的概念★核对法的内容

是指对书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明书面资料之间是否相符，从而取得书面证据的一种审计技术方法。证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、账实核对第二十七页，共73页。2023/4/1128想一想例如：“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账对于库存商品销售业务存在着双方记录的对应关系，通过“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账核对，可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计舞弊行为。（因为库存商品减少（出库）不外乎两种情况：一种是销售，另一种是非销售，如损失、盘亏等。）

有的企业为了压低销售收入、压低利润额以达到少纳销售环节流转税、所得税或其他税款的目的，将自产自用产品的业务不作销售处理，即本应借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“主营业务收入”和“应交税费—应交增值税”科目的会计业务，却作了借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“库存商品”科目的账目处理。

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如果发生前述会计弊端，就使得“库存商品”明细账中有数量减少的记录（有时为了掩盖问题，也将金额冲减，作非销售情况处理），而在“主营业务收入”明细账中未作记录。为了搞清该业务是销售业务，还是非销售业务，应在“库存商品”和“主营业务收入”明细账核对不相符合，找出反映该业务的会计凭证，进行账证核对，以查证问题。第二十九页，共73页。查询法的概念

查询法是指审计人员对审计过程中发现的疑点和问题，通过向被审计单位内外有关人员调查和询问，弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。第三十页，共73页。查询法的种类

面询法

审计人员向被审计单位内外有关人员当面征询意见，核实情况。（询问记录上，被询问人查阅签名；言辞证据只能做重要证据的补充，不能直接用来做证）

函询法

通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。第三十一页，共73页。函询法案例

德勤对科龙电器2003年度审计时,就存货已出库未开票项目向四家客户所发的询证函中,客户仅对询证函的首页盖章确认,但该首页没有对后附明细列表进行金额或数量的综述。此外,向另两家客户发询证函时,客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤,而是由科龙电器负责该项目的工作人员收后转交德勤。可见德勤在函证中并没对其进行有效的控制。第三十二页，共73页。信息来源资产银行存款应收账款应收票据寄销存货人身保险退保金银行债务人出票人承销人保险公司负债应付账款应付票据预收账款应付抵押借款应付债券债权人贷款人顾客抵押人债券持有人所有者权益发行在外的股票股票登记人及转让代理人其他信息保险期或有事项债券发行契约债权人持有的抵押品保险公司律师、银行等债券持有人债权人可进行函证的信息及来源

第三十三页，共73页。比较法概念：指对被审计单位的被审计项目的书面资料同相关的指标进行比较，确定他们之间的差异，经过分析从中发现问题取得审计证据的一种方法。种类：绝对数比较：计划和实际、本期与上期、本期

与历史最高、本单位与先进单位

相对数比较：资本利润率、资产报酬率第三十四页，共73页。

同属一个相同的行业，各个公司的财务指标之间一般不会出现非常大的差异，否则预示着公司存在舞弊的可能。识别上市公司造假，测试其毛利率也是一种非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超过同行业水平或者波动较大，就有可能存在财务报告舞弊。例如，银广夏1999年主营业务毛利率为42.330%，2000年更是达到64.17%，同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03％。事实上，银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒，而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下，极少有暴利机会，不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10％就算相当优秀了，如果超过20％那就是顶尖高手了（郑朝晖，2015）。如此离奇的高额毛利率为什么没有引起注册会计师的关注呢？第三十五页，共73页。分析法★分析法的概念

是通过对会计资料的有关指标的观察推理、分析和综合，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。★分析法的种类

结构分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析、因素分析等。第三十六页，共73页。2023/4/1137

1996年蓝田股份上市，5年后的总资产由1.3亿上升到了31.76亿元。利润也以翻番的速度不断增长。1996年上市时，当年利润为5927万元，1997—1999年分别是14262、36472、51302、43162万元。以净资产收益率为例，最近3年分别高达28.9%、29.3、19.8%，大大高于其他行业的佼佼者。通信行业的中兴通讯（5.42%）、房地产行业的深万科（5.59%）、高科技行业的清华同方（5.27%）。蓝田股份的主要业绩基于两项主要业务：鱼塘水产和饮料。有人通过计算发现水产品的营业毛利2.26亿，毛利率32%；饮料的营业利润0.9亿，毛利率46%。同行深深宝的毛利率只有20%，承德露露30%。另外，淡水鱼的批发价平均价绝不会超过10元/公斤（当地渔民说批发价3元/公斤），若按报表上的水平计算，蓝田每亩水面鱼产量至少应该达到3000~4000公斤，相当于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有50~60公斤的鱼。只要脑筋不定期正常，这样的高密度是不可能的。第三十七页，共73页。(2)按照审查的会计资料或审计取证的顺序:顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。优点：脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审查结果较为可靠(效果好)。缺点：工作量大，审计成本高，审计效率低。适用：（1）规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位；（2）重要的审计事项或贪污、舞弊专案审计。

逆查法。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。优点：审计的范围小，审计的重点突出，省时省力，审计成本低，审计效率高。缺点：审计范围不全面，不利于查出各种错误和舞弊，而且审计范围取决于审计人员经验和能力，审计失误的可能性比顺查法更大。适用：规模较大、业务量较大的大型单位和内部控制较好的单位。1.审查账面资料的方法第三十八页，共73页。顺查和逆查的优缺点优点缺点顺查无遗漏，容易发现会计记录及财务处理上的弊端工程巨大，不能抓住审计的重点和主要问题逆查对凭证、账簿的检查有目的有重点，省时省力审计风险大

审计风险大的原因：逆查以“报表中的疑问”为起点，而“疑问”来自CPA的判断，“失之毫厘，谬以千里”第三十九页，共73页。财务报告会计核算方法的应用程序：第四十页，共73页。(3)按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量:详查法。详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高，审计风险低。缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。适用:

在实务中，除对有严重问题的非彻底检查不可的专案审计，以及业务活动很少的小单位采用此法之外，一般不采用此法。

抽查法。抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。优点:省时省力，审计成本低，审计效率高。缺点:当样本抽取不当，不能代表总体特征时，就可能得出错误的结论，并且不利于查出各种错误和舞弊。适用:规模较大、业务量较多以及内部控制健全的单位。现代审计广泛采用抽查法。第四十一页，共73页。(1)盘点法：盘点法按其组织方式，分为直接盘点和监督盘点两种。常用检查固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等，也可用于检查现金、有价证券等。(2)调节法：是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。其计算公式为：(3)观察法：观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。(4)鉴定法：邀请有关专家，运用专门技术进行确定和识别的方法。证实客观事物的方法:第四十二页，共73页。

直接盘点——是指审计人员在实施审计检查时，通过亲自盘点有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘存方法

监督盘点——指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。同时，在监盘时，审计人员还应对实物资产的质量及所有权予以关注

无论是直接盘存还是监督盘存，均是重要的检查有形资产的方法，它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。(1)盘点法第四十三页，共73页。（2）调节法2015.12.31？？？？2016.01.01期初+2016.1.1～15收入

-2016.1.1～15支出

=2016.1.15期末【例】某企业2015年12月31日账面结存A材料2000公斤？，通过审阅和核对并无错弊。2016年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2016年1月15日监盘实存量为2800公斤。调节计算如下：？+35000-34500=2800？结存日数量=2800+34500-35000=2300（公斤）第四十四页，共73页。(3)观察法（指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法）例如，观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，通过盘点帐实不符，后在观察企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加业务，属帐外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资，这样通过观察技术，发现帐外固定资产以及管理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证据第四十五页，共73页。（4）鉴定法

-指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法例如，对实物性能、质量、价值的鉴定，涉及书面资料真伪的鉴定以及经济活动合法性和有效性的鉴定等。经过鉴定，审计人员取得实地观察或实物检验证据。鉴定后，应正式出具鉴定报告书，审计人员对鉴定结果负责并作为一种独立的审计证据记入审计工作底稿，这也是在通过观察法不能取证时，而必须使用的一种技术方法。第四十六页，共73页。在选用审计方法时，审计人员应根据成本效益原则，要注意审计方法与审计证据、审计目标的一致性。

一般情况下，首先考虑运用顺查法，还是逆查法；其次考虑运用详查法，还是抽查法；最后才考虑运用审查书面资料的方法，还是证实客观事物的方法。审计方法、审计目标与审计证据之间的关系第四十七页，共73页。48课堂练习某工厂2015年12月31日账面结存A材料750件。B材料270件，经审阅和核对无差错。2016年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，发出A材料120件，B材料80件，经核对审阅和验算无误。2016年3月10日审计盘存数为A材料800件，B材料320件，试调节。A材料编报日结存数=800+120-320=600（件）B材料编报日结存数=320+80-130=270（件）经以上调节，推算该企业2015年末A材料盘存数为600件，与结账日账面结存数750件不符，是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。第四十八页，共73页。49第五节审计程序第四十九页，共73页。50一、审计的准备阶段1.了解被审计单位的基本情况第五十页，共73页。51案例分析

ZZZZBest公司是一家地毯清洁公司，由15岁的高中生马克于1981年创立。该公司在1983年一1985年间发展迅速，但马克还是认为发展不够快。因此，他雇用了几个有犯罪记录的人员，并构想了一项为保险公司修补受损建筑的计划。这样，一项项数百万的合同就被认为发生了（后来发现完全是虚构的）。当会计师事务所坚持要去施工现场查看时，马克花了几百万美元租了一栋房子，并且使它看起来像一项合法的修补工程，借此来掩盖欺诈的事实。直到1987年他的弄虚作假行为才被揭露。事件败露后，公司股票一文不值。分析：该案例清楚地说明，接受一家快速成长的新生公司的风险性以及对公司关键管理人员背景进行调查和客户业务情况进行了解的必要性。第五十一页，共73页。52了解被审计单位的基本情况（1）了解客户的基本情况1）客户的经营环境2）客户的组织机构3）客户接受审计的情况4）其他与签订的业务约定书相关的情况（客户是否面临经营困境等）（2）了解客户管理当局的状况1）客户管理者的品质、经验和风格2）客户管理者的变更情况（3）了解客户的委托目的和动机（4）考虑自身的专业胜任能力和独立性第五十二页，共73页。53一、审计的准备阶段1.了解被审计单位的基本情况2.初步评价被审计单位的内部控制系统3.分析审计风险第五十三页，共73页。543.分析审计风险审计风险：是指审计人员通过审计工作未能发现财务报表中存在的重大错误而签发无保留意见审计报告的风险。审计风险的组成：重大错报风险检查风险第五十四页，共73页。55一、审计的准备阶段1.了解被审计单位的基本情况2.初步评价被审计单位的内部控制系统3.分析审计风险4.签订审计业务约定书审计业务约定书是指民间审计组织在接受被审计单位委托的审计项目时提交给给审计单位的正式文件。第五十五页，共73页。56一、审计的准备阶段1.了解被审计单位的基本情况2.初步评价被审计单位的内部控制系统3.分析审计风险4.签订审计业务约定书5.编制审计计划第五十六页，共73页。57二、审计的实施阶段1.进驻被审计单位2.检查和评价内部控制系统3.审查财务报表及其所反映的经济活动4.收集审计证据被审计单位的财务报表其他有关资料有关文件第五十七页，共73页。58三、完成审计工作阶段1.整理、评价审计证据2.复核审计工作底稿3.编写审计报告第五十八页，共73页。认定与审计的关系管理当局财务报表的编制已审会计报表报表使用者财务报表的评价审计人员认定审计第五十九页，共73页。审计目标、程序、证据、结论关系：审计总目标管理当局认定审计具体目标审计程序审计证据

标准：会计准则第六十页，共73页。审计具体目标第六十一页，共73页。期末账户余额的认定交易和事项的认定列报的认定存在权利和义务完整性计价和分摊发生完整性准确性截止分类发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价被审计单位管理层的认定与注册会计师的审计目标

第六十二页，共73页。1、与期末账户余额相关的认定（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在。（多记）（2）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。（权属问题）（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（少记）（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（金额的准确性）第六十三页，共73页。2、与各类交易和事项相关的认定（1）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。（多记）（2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。（少记）（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（金额的准确性）（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。（交易已发生，但记录的时间不正确）（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记录的帐户类别有误）第六十四页，共73页。3、与列报相关的认定（1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关（多披露，权属问题）（2）完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（少披露）（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（归属的类别不恰当）（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（金额的准确性）第六十五页，共73页。顺查完整性

逆查存在、发生顺查：有：正确销售发票主营业务收入明细账无：少记，不完整逆查有：正确主营业务收入明细账销售发票无：多记，不存在、不真实（1）顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处