《中级财务会计学》 教案

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《中级财务会计学》教案

《中级财务会计学》

教案

主讲教师李绍敬

目录

第一章财务会计总论第一节财务会计概述

其次节会计的基本假设与会计基础第三节会计信息质量要求

第四节会计要素及其确认与计量原则其次章货币资金第一节货币资金概述其次节库存现金

第三节银行存款和其他货币资金第三章应收及预付款项第一节应收票据其次节应收账款

第三节预付账款及其他应收款项第四章存货第一节存货总论其次节原材料第三节库存商品第四节委托加工物资

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第五节周转材料第六节存货的盘存与清查第七节存货的期末计价与披露第五章投资

第一节交易性金融资产其次节持有至到期投资第三节可供出售金融资产第四节长期股权投资第六章固定资产第一节固定资产概述其次节固定资产取得的核算第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产的处置第六节固定资产的期末计价第七章无形资产及其他长期资产第一节无形资产概述

其次节无形资产的核算与信息披露第三节其他长期资产第八章投资性房地产第一节投资性房地产概述其次节投资性房地产的会计处理第三节投资性房地产后续计量模式的变更第九章资产减值第一节资产减值概述其次节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第十章滚动负债第一节短期借款其次节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费

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第六节其他滚动负债第十一章长期负债第一节长期借款其次节应付债券第三节长期应付款第十二章或有事项第一节其次节第三节第十三章第一节其次节第三节第十四章第一节其次节第三节第十五章第一节其次节第三节第四节第十六章第一节其次节第三节第四节第五节

或有事项概述或有事项的确认和计量或有事项会计的具体应用所有者权益实收资本资本公积留存收益收入、费用和利润收入费用利润所得税费所得税会计概述

资产、负债的计税基础及暂时性差异递延所得税资产和递延所得税负债所得税费用的计量财务报告财务报告概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表

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第一章财务会计总论

第一节财务会计及其特点

会计：财务会计和管搭理计一、财务会计特征：

1、财务会计以计量和传递信息为主要目标

对外部提供会计信息，反映历史信息、企业财务状况和经营成果2、财务会计以财务报告为会计工作核心3、以传统会计模式处理数据信息（1）复式簿记、复式记账原理（2）权责发生制为基础进行日常核算（3）遵循历史成本原则

4、财务会计以会计准则和会计制度为指导原则二、财务会计信息使用者

1、所有者（股东）2、债权人3、政府部门4、企业员工5、供应商和客户三、财务会计目标

1、为投资者、债权人决策提供帮助2、考评企业经营者经营责任和绩效3、为企业经营管理提供信息资料4、为国家提供宏观调控所需要的信息

其次节会计基本假设与会计基础

会计基本假设，也称为会计核算基本前提，是对会计核算所处的时间和空间环境所作的合理假定。会计核算对象的确定、会计政策的选择和会计数据的搜集都要以此为依据。一、会计主体

会计工作为之服务的特定单位，规范了会计核算的范围。会计主体与法律主体的区别二、持续经营

会计主体的生产经营将无限期持续，在可预见的将来不会发生清算、破产或停业。三、会计分期

人为的把企业的经营时间划分为一个个连续的、长短一致的期间，结算账目和编制会计报告。

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四、货币计量

记账本位币，附带内含币值稳定的假设五、会计基础

权责发生制与收付实现制

第三节会计信息质量要求一、会计信息质量要求1、可靠性原则2、可理解性原则3、可比性原则4、相关性原则5、及时性原则6、提防性原则7、重要性原则8、实质重于形式

第四节会计要素确认与计量

一、反映财务状况的要素

1、资产2、负债3、所有者权益二、反映经营成果的要素1、收入2、费用3、利润三、会计要素计量属性1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值

其次章货币资金

第一节货币资金概述其次节库存现金

第三节银行存款和其他货币资金

第一节货币资金概述一、货币资金的控制原则

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（1）职能分开（2）交易分开（3）内部稽核（4）定期轮岗二、货币资金的内部控制

其次节库存现金

一、现金管理

1、现金的概念和使用范围2、库存现金现限额的规定二、现金的序时核算1、现金日记帐：三栏式

序时逐笔登记，每日终了账实相符三、现金总分类核算1、“库存现金〞科目和账户2、定额备用金的核算

开设“备用金〞会计科目，或者通过“其他应收款－备用金〞科目核算四、现金日常核算业务：会计业务分录：（1）现金收入：借：库存现金800贷：银行存款600其他应收款200（2）现金支出：借：管理费用200其他应付款100贷：库存现金300（3）现金存入银行借：银行存款2000贷：库存现金2000五、现金清查（一）会计科目：

“待处理财产损溢〞两个明细科目“待处理滚动资产损溢〞和“待处理固定资产损溢〞

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（二）现金短缺的核算

通过实地盘点，发现现金短缺时：会计分录：

1、借：待处理财产损溢120贷：库存现金1202、如属应由相关责任人赔借：其他应收款120贷：待处理财产损溢1203、假使属于无法查明原因时借：管理费用120贷：待处理财产损溢120（三）现金溢余的核算

通过实地盘点，发现现金溢余时：会计分录：

1、借：库存现金80贷：待处理财产损溢802、如属应支付给有关人员或单位时：借：待处理财产损溢80贷：其他应付款803、假使是无法查明原因时：借：待处理财产损溢80

贷：营业外收入80

第三节银行存款和其他货币资金

一、银行存款账户的开立与设置（一）账户的使用1、基本存款账户2、一般存款账户3、临时存款账户4、专用存款账户二、银行存款的核算

（一）企业开设“银行存款〞科目和账户，三栏式或者多栏式账户。（二）银行存款日常核算1、银行存款的增加：

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借：银行存款贷：有关科目2、银行存款减少：借：有关科目贷：银行存款三、银行存款余额调理表（一）未达账项1、企业已收，银行未收2、企业已付，银行未付3、银行已收，企业未收4、银行已付，企业未付（二）银行存款存款余额调理表

银行存款余额调理表

企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付企业银行存款调理后余额

银行对账单余额

加：企业已收，银行未收

减：企业已付，银行未付对账单调理后余额

四、银行支付结算方法（一）银行汇票

（二）银行本票：包括不定额本票和定额本票（1千、5千、1万、5万）（三）商业汇票：商业承兑汇票和银行承兑汇票。付款期限在6个月内。（四）支票：现金支票、转帐支票和普通支票，划线支票。支票付款期限10天。（五）汇兑

（六）托收承付：起点金额1万元，新华书店系统起点5千元。代销、寄销、赊销不适用。验单付款：3天验货付款：10天（七）委托收款

（八）信用卡：单位卡和个人卡，金卡和普通卡。单位卡消费以10万元为限制。

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（九）信用证：主要用于国际贸易的支付结算五、其他货币资金内容：

除现金和银行存款之外的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。设置“其他货币资金〞账户和相应的明细账户

其他货币资金的核算（一）、外埠存款：

企业委托银行把款项汇往异地开立购买专户会计分录：

1、借：其他货币资金－外埠存款20贷：银行存款202、使用该款项购入物资借：材料购买10

应交税金－增值税（进项）1.7贷：其他货币资金－外埠存款11.73、假使有剩余款项，转回企业借：银行存款8.3

贷：其他货币资金－外埠存款8.3（二）、银行汇票存款（三）、银行本票存款（四）、信用卡存款（五）、信用证保证金存款（六）、存出投资款

第三章应收和预付款项

第一节应收票据1、应收票据的确认和计价2、应收票据的转让和贴现其次节应收账款1、应收账款的计价2、应收账款的核算3、坏账的确认和核算第三节预付账款和其他应收款

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1、预付账款的核算2、其他应收款的内容和核算

第一节应收票据

一、应收票据概述

1、应收票据概念和核算内容

（1）按承兑人分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票（2）按计息与否分类：不带息商业汇票和带息商业汇票不带息票据到期值＝票据面值带息票据到期值＝面值＋利息

按期计提利息作增加票据面值处理，同时冲减财务费用（3）商业汇票付款期限为6个月（4）应收票据不计提坏账准备

不能收回的票据金额，在转入应收账款后，计提坏账准备。二、应收票据的确认和计价科目设置

应收票据

①面值②计提利息

余额：未到期票面金额

①到期收回②转让贴现

（二）不带息应收票据业务核算分录：

①企业销售收到承兑商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费－增值税（销项）②到期兑现承兑汇票金额时候借：银行存款贷：应收票据

③票据到期承兑人无法兑现时借：应收账款贷：应收票据

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例1：6月1日甲公司销售一批产品给乙公司，货款20万元，乙公司开出3个月期限承兑汇票交付甲公司，增值税税率17％。甲公司会计分录：a)甲公司收到承兑汇票借：应收票据23.4贷：主营业务收入20应交税费－增（销项）3.4b)票据到期，乙公司兑现票据借：银行存款23.4贷：应收票据23.4c)假使乙公司无法到期兑现借：应收账款－乙公司23.4

贷：应收票据23.4（三）带息应收票据

企业按期计提票据利息，增加应收票据账面价值，同时冲减财务费用。票据利息＝票面金额利率期限

注意（1）期限表示方式，可以是“月〞或者是“天〞。

a)按月计算期限的，到期日为整月个数对应日期为到期日期，不区分大小月份；b)按天计算期限的，应区分大小月份，依照实际天数计算到期日期。（2）利率以年利率表示，注意换算为对应时间的利率标准。换算为“月利率〞，即：年利率12

换算为“日利率〞，即：年利率360，或者是把“月利率〞换算为“日利率〞即：月利率30

利息＝11700010％124＝3900带息票据到期兑现时：借：银行存款（本息金额）贷：应收票据（账面价值）财务费用（差额）

例2：A公司2023年9月1日销售产品给B公司，货已发出，发票注明销售金额100000元，增值税额17000元，收到B公司交付的承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10％。A公司会计分录处理：（1）收到票据时

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借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费－增（销项）17000

（2）12月31日，年度终了，计提票据利息会计分录：

借：应收票据3900贷：财务费用3900（3）票据到期收回货款

收款金额＝117000（1＋10%126）＝1228502023年计提的利息金额为11700010％122＝1950会计分录：

借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用1950三、应收票据转让

持票人将应收票据抵偿欠款或者背书转让给其他单位的业务。企业背书所持票据购入商品或物资时候：借：材料购买（购入物资金额）应交税费－增值税（进项税）银行存款（借方差额）贷：应收票据（账面价值）银行存款（贷方差额）

例：甲公司购入A公司一批原料，货款为15万，增值税为2.55万，甲公司把持有的未到期的乙公司承兑汇票背书转让给A公司作为货款支付，票据金额为20万元。票据差额A公司支付给甲公司。甲公司会计分录：借：材料购买15

应交税费－增（进项）2.55银行存款2.45贷：应收票据20四、应收票据贴现

1、贴现：即持票人将未到期的票据在背书后送交银行，银行从票据到期值中扣除按

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银行贴现率计算的确定的贴现利息，余额支付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。

2、贴现的计算

票据到期值＝票据面值（1＋年利率360票据到期天数）或者＝票据面值（1＋年利率12票据到期月数）无息票据到期值即为面值。

贴现息＝票据到期值贴现率360贴现天数贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1贴现所得金额＝票据到期值－贴现息

例：2023年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值110000元的D公司不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为12％。该到期日为9月23日，贴现天数144天（30＋30＋31＋31＋23－1）

贴现息＝11000012％360144＝5280贴现所得＝110000－5280＝104720会计分录：

借：银行存款104720财务费用5280贷：应收票据1100003、贴现票据到期承兑人无力支付时假设上述票据到期，承兑人不能兑现a)款项由贴现企业支付时借：应收账款－D公司110000贷：应收票据110000

b)假使贴现企业也存款不足，作为逾期短期贷款处理借：应收账款110000贷：短期借款110000

注意：对于带息承兑汇票贴现，贴现所得可能会大于票据面值或者小于面值，差额也作为财务费用处理。

其次节应收账款

一、应收账款概述（一）应收账款的确认应收账款应当于收入实现时确认

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（二）应收账款的计价

应收账款是销售商品或提供劳务等产生的债权，依照实际发生的金额入账。包括销售价款，增值税，代垫运杂费等。1、商业折扣

即：为促销商品而在商品销售价格上给的扣除。寻常所说的打折。商业折扣不记录在账面内。应收账款依照扣除商业折扣后的金额登记入账。2、现金折扣

即：为勉励债务人在规定的期限内付款，而向其提供的债务扣除。表示方式“2/20〞，或者是“1/30〞,“N/45〞意思为“折扣/付款期限〞现金折扣条件下的应收账款确认：

（a）总价法：将未扣除折扣前的金额作为应收账款的入账价值。买方在折扣期限内付款所享受的折扣金额作为财务费用处理。

（b）净价法：将扣除最大现金折扣后的金额作为应收账款入账价值。买方超期未享受的折扣金额在收到时入账，冲减财务费用。我国企业会计准则要求采用总价法核算应收账款。二、应收账款的核算（一）科目设置

“应收账款〞总账和明细科目（二）会计核算

1、没有折扣时，按全部金额入账。

例：服装厂销售给商场一批服装，价值总计为58000元，增值税税率为17％，代购货商场垫付运杂费2000元，并办妥委托银行收款手续。a)借：应收账款69860贷：主营业务收入58000

应交税费－增值税（销项）9860

银行存款2000b)服装厂收到货款时：借：银行存款69860贷：应收账款698602、存在商业折扣条件时的核算

例：某企业销售一批产品，标明价格为20000元，买方批量购买给10％的折扣，增值税税率17％。销售企业分录：a)借：应收账款21060

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贷：主营业务收入18000

应交税费－增值税（销项）3060

b)收到货款时

借：银行存款21060贷：应收账款210603、存在现金折扣的核算（A）总价法核算应收账款：

例：A企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件是2/10,n/30,17％，产品交付并办妥托收手续。a)确认应收账款入账借：应收账款11700贷：主营业务收入10000

应交税费－增值税（销项）1700b)假使10天内收到货款100002％＝200

借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700c)假使超过折扣期限付款借：银行存款11700贷：应收账款11700（B）净价法核算应收账款：例：（同上）a)确认应收账款入账借：应收账款11500贷：主营业务收入9800

应交税费－增值税（销项）1700b)假使10天内收到货款借：银行存款11500贷：应收账款11500c)假使超过折扣期限付款借：银行存款11700贷：应收账款11500

适用增值税率

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财务费用200三、坏账的确认和核算（一）坏账损失及其确认

1、坏账：指企业无法收回或收回的可能性微小的应收账款。由此产生的损失即坏账损失。

2、应收账款确认为坏账的条件：

1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回

3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并且有足够的证据说明无法收回或者收回的可能性微小。

3、企业计提坏账的方法由企业自行确定。4、不能全额计提坏账准备的状况：1）当年发生的应收账款2）计划对应收账款进行重组3）与关联方发生的应收账款

4）其他已逾期但无确凿证据说明不能收回的应收账款（二）坏账损失的核算

1、直接转销法：实际发生坏账时，确认坏账损失计入期间费用，同时注销该应收账款。

缺点：不符合权责发生制和配比原则，虚增利润和资产价值。

2、备抵法：按期估计坏账损失，计提准备，实际发生坏账时候冲减提取的准备金额，同时转销相应的应收账款金额。3、坏账损失的会计处理备抵法核算：

1）设置“坏账准备〞科目：贷方登记按期计提的坏账准备，借方登记发生坏账冲销的坏账金额，科目余额在贷方，表示本期该科目应有的余额。

2）核算方法：按期估计坏账损失计入“资产减值损失〞科目，同时计入“坏账准备〞科目贷方。实际发生坏账冲减“坏账准备〞和应收账款金额。

3）本期实际应提取的坏账数额＝本期估计的坏账数－“坏账准备〞贷方余额（或＋“坏账准备〞借方余额）

假使计算的数额为负数，表示应当冲回的“坏账准备〞数额。4）估计坏账损失的方法：

①余额百分比法：根据期末应收账款余额和估计的坏账率计算提取坏账损失的方法。

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②账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。③赊销百分比法：根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。④个别认定法：根据每一应收账款状况估计坏账损失的方法。5）备抵法的优点：a)避免虚增利润

b)报表上应收账款按净额列示，消除虚列的应收账款。坏账核算例题：

（1）应收账款余额百分比法

例1、A公司从2023年开始计提坏账准备，2023年末应收账款余额为2400000元，该公司计提坏账比例为5‰，

①则本期末应计提的坏账准备数额：24000005‰＝12000会计分录：

借：资产减值损失12000贷：坏账准备12000

②2023年3月公司发现有3200元应收账款无法收回，应在同权确认为坏账借：坏账准备3200贷：应收账款3200

③2023年末，该公司应收账款余额为2880000元。本年年末坏账准备应有的余额为

28800005‰＝14400

本期计提坏账准备前，“坏账准备〞科目的贷方余额为8800，应当补提的坏账准备金额为14400－8800＝5600会计分录：

借：资产减值损失5600贷：坏账准备5600

④2023年7月，已经冲销的3200坏账重新收回借：应收账款3200贷：坏账准备3200借：银行存款3200贷：应收账款3200

⑤2023年末公司应收账款余额为2000000元本年末坏账准备余额应为：20000005‰＝10000

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“坏账准备〞科目的已有的余额为14400＋3200＝17600

本期应当冲销多计提的坏账准备金额为：17600－10000＝7600⑥会计分录：借：坏账准备7600贷：资产减值损失7600例2、练习题：

①B公司2023年开始计提坏账准备，采用应收账款百分比法