2021-2022年湖南省永州市中级会计职称中级会计实务

2021-2022年湖南省永州市中级会计职称中级会计实务学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.下列关于无形资产初始计量的表述中，不正确的是（）。

A.接受捐赠取得的无形资产按公允价值计量

B.通过债务重组方式取得的无形资产按公允价值计量

C.外购取得的无形资产按购买发生的实际成本计量

D.自行研究开发取得的无形资产按实际发生的研发支出计量

2.下列各项关于无形资产会计处理的表述中。正确的是（）。

A.内部产生的商誉应确认为无形资产

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按l0年平均摊销

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

3.

第

12

题

企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计人（）。

A.营业外收入B.资本公积C.管理费用D.其他业务收入

4.乙公司和丙公司均为甲公司子公司。2012年6月1日，乙公司将其一件产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不含增值税)，销售成本为13万元。丙公司购人后立即投入使用并按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应抵销“固定资产”项目的金额是()万元。A.A.1．5B.1．75C.7．5D.4．5

5.国庆公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额为100万元，给买方的商业折扣为5％，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税税率为17％。代垫保险费2万元。则应收账款的入账金额为（）万元

A.119B.117C.110.93D.113.15

6.下列关于记账本位币变更的说法中正确的是（）。

A.记账本位币变更时应当采用变更当期期初的即期汇率将所有的项目进行折算

B.企业的记账本位币变更产生的汇兑差额计入当期损益

C.记账本位币变更时应当采用变更日的即期汇率将所有的项目折算为变更后的记账本位币

D.所有者权益项目除未分配利润外，其他项目均采用业务发生时的即期汇率折算

7.企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是()。

A.接受投资者以外币投入的资本B.取得的外币借款C.以外币购入的存货D.销售商品应收取的外币货款

8.大海公司适用的所得税税率为25%，2013年发生研究开发支出共计2000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出600万元，开发阶段符合资本化条件的支出1200万元，至2013年8月研发项目完成，无形资产达到预定用途。假定大海公司当期摊销无形资产120万元，该研发支出满足税法优惠条件，不考虑其他因素。大海公司2013年年末无形资产的计税基础为()万元。

A.0B.1620C.1800D.1080

9.2011年3月10日，甲公司发现2010年一项重大会计差错，在2010年度财务报告批准报出前，甲公司应()。

A．不需要调整，只将其作为2011年3月的业务进行处理

B．调整2010年会计报表期初数和上期数

C．调整2011年会计报表期初数和上期数

D．调整2010年会计报表期末数和本年数

10.甲公司和黄河公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％、消费税税率10％，采用实际成本法核算原材料。2013年12月委托黄河公司加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为100000元，支付的加工费为35000元(不含增值税)，黄河公司代收代缴的消费税为15000元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为()元。

A.135000B.150000C.152000D.155900

11.

第

15

题

某公司按移动平均法对发出存货计价。9月初库存A材料400公斤，实际成本为12500元。9月份公司分别于10日和18日两次购入A材料，入库数量分别为800公斤和300公斤，实际入库材料成本分别为25900元和7800元；当月15日和22日生产车间分别领用A材料600公斤。则9月22日领料时应结转发出的实际材料成本额为（）元。

A.18000B.19200C.21600D.22000

12.甲公司2010年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元（不包含应收股利）。2011年2月8日，甲公司收到购买价款中包含的应收股利60万元。2011年3月15日甲公司以2300万元将该项股权投资出售。则该项股权投资对甲公司2010年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.0B.-10C.60D.310

13.对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法不正确的是（）。

A.用于估计折现率的基础应该为税前的

B.用于估计折现率的基础应该为税后的

C.折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

D.企业通常应当采用单一的折现率

14.甲公司2011年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬40万元、计提专用设备折旧50万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧60万元，符合资本化条件后发生职工薪酬150万元、计提专用设备折旧250万元。假定甲公司该项无形资产开发完成后用于生产A产品，则2011年度甲公司应确认管理费用的金额为（）万元。

A.90B.120C.100D.210

15.

第

6

题

2007年甲公司从丁公司购入原材料一批，价款共计46B万元(含增值税税额)，现甲公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意甲公司用其产品抵偿该笔款。抵债产品市价为300万元(不含税)，增值税税率为17%，产品成本为25B万元。丁公司收到该产品后，与甲公司办理了债务解除手续。假定不考虑除增值税外的其他税费。则甲公司因该债务重组增加的税前利润是（）万元。

A.117B.300C.159D.42

16.下列关于我国企业记账本位币的说法中，正确的是（）。

A.企业的记账本位币可以是人民币以外的货币

B.企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币

C.企业可以同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币

D.企业的记账本位币一经确定，可以随意变更

17.第

2

题

某集团内一子公司以账面价值为1000万元、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元。则调整资本公积的金额为（）万元。

A.900B.-100C.100D.500

18.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，于年末资产负债表日一次计提。2016年12月31日库存自制半成品A的实际成本为200万元，预计进一步加工所需费用为65万元。甲公司已经就全部A自制半成品加工完成后的甲产品与乙公司签订了销售合同，合同约定销售价格为260万元，该类产品市场价格为270万元，甲公司预计销售该产品还需要支付6万元的销售运输费以及税金。假设甲公司A自制半成品存货2016年1月1日“存货跌价准备”账户余额为3万元，则甲公司2016年12月31日应当对该存货计提的跌价准备为()万元。A.0B.2C.4D.8

19.关于债务重组中以非现金资产方式清偿债务的会计处理中正确的是（）。

A.以非现金资产清偿债务的，债务人在进行会计处理时，视同处置非现金资产

B.以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，计入债务重组利得

C.以存货清偿债务的，债务人应将存货公允价值与账面价值之间的差额确认为处置资产利得

D.以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

20.某民间非营利组织于2009年初设立，2010年度取得捐赠收入200万元（其中限定性收入50万元，非限定性收入150万元），取得政府补助收入160万元（其中限定性收入60万元，非限定性收入100万元），取得其他收入50万元，发生业务活动成本180万元，其他费用30万元，则该基金会2010年末非限定性净资产的金额为()万元。

A．200

B．90

C．70

D．40

二、多选题(20题)21.下列有关金融资产减值的说法中，不正确的有（）。

A.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，资产负债表日不再确认利息收入

B.持有至到期投资减值准备转回后，其账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本

C.对单项金额重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

D.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为以记账本位币反映的金额

22.下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（）

A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账

B.企业合并取得长期股权投资,其中发行债券支付的手续费、佣金等应计入债券工具的初始确认金额

C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本

D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，不需对被投资单位的账面净利润进行调整

23.关于外币报表折算，下列说法正确的有（）

A.资产负债表中的资产项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算

B.资产负债表中的所有者权益项目都应当采用交易发生时的即期汇率折算

C.利润表中的项目都应当采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

D.外币报表折算差额应当在所有者权益项目下单独列示

24.下列表述中，表明资产达到预定可使用或者可销售状态的有（）。

A.符合资本化条件的资产实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售

C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

D.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时

25.信达公司是小规模纳税人，委托大海公司（增值税一般纳税人）加工一批应税消费品，收回后继续用于加工应税消费品。针对上述情况，下列各项中应当计入收回的委托加工物资的成本的有（）。

A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.支付的增值税D.由大海公司代收代缴的消费税

26.下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有（）。

A.发行长期债券发生的交易费用

B.取得交易性金融资产发生的交易费用

C.取得持有至到期投资发生的交易费用

D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

27.下列关于事业单位会计要素的表述中，正确的有（）

A.财政补助结转结余是事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金

B.事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量；采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量

C.事业单位的负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量

D.事业单位以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值作为其计量基础

28.下列各项中，不影响发生当期损益的有（）。

A.无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的支出

B.可供出售金融资产持有期间公允价值的上升

C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额的差额

D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额

29.在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项中属于资产支出已经发生的有（）。

A.以自产产品发放给在建工程人员作为福利

B.以生产用原材料换入在建工程所需工程物资

C.以银行存款购入工程物资

D.企业赊购工程物资承担了不带息债务

30.2016年DUIA公司下列处理中，不影响货币性短期薪酬的有（）A.5月20日，DUIA公司以自产品向职工发放的福利

B.6月30日，DUIA公司对本公司全体职工增加商业医疗保险

C.7月1日，DUIA公司向职工提供的免费租赁住房

D.10月1日，DUIA公司对本公司的销售人员增加50％的话费补贴

31.

第

23

题

下列各项中，应计入营业外支出的有（）。

32.2019年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元，是对甲公司2019年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A产品售价3万元/件，成本为2万元/件。自从纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的客户售价2万元/件，国家财政给予1万元/件的补贴。2019年甲公司销售A产品1000件，均在政策范围内。不考虑相关税费，下列会计处理正确的有（）A.甲公司自财政部门收到的款项属于政府补助

B.甲公司自财政部门收到的款项不属于政府补助

C.甲公司应确认主营业务收入3000万元

D.甲公司应确认营业外收入1000万元

33.关于同一控制下母公司在报告期增加子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（）。

A.企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

B.企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C.企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

D.企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

34.

第

18

题

下列各项中，引起固定资产账面价值发生增减变化的有（）。

A.对固定资产计提折旧

B.发生固定资产改良支出

C.发生固定资产修理支出

D.计提固定资产减值准备

35.下列各项中，属于与资产相关的政府补助的有（）

A.由于低价销售给军队一批粮食而收到的政府给予的奖励款项

B.因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助

C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴

D.综合性项目的政府补助

36.下列事项中，可以引起所有者权益减少的有（）。

A.回购库存股B.用盈余公积弥补亏损C.宣告分配利润D.宣告发放股票股利

37.

第

20

题

下列关于金融资产的分类，说法正确的有（）。

38.下列项目中，影响所得税费用的有（）

A.企业采用直线法计提固定资产折旧，税法规定采用加速折旧法

B.因污染环境而支付的罚款

C.企业发生资本化的开发支出，税法规定按支出的150％摊销

D.因可供出售金融资产公允价值下降而确认的递延所得税资产

39.下列项目中，属于所有者权益来源的有（）

A.所有者投入的资本B.直接计入所有者权益的利得和损失C.留存收益D.发行债券筹集的资金

40.关于会计政策变更，下列表述中不正确的有（）

A.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理

B.对于初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理

C.会计政策变更涉及损益时，应该通过“以前年度损益调整”科目核算

D.连续、反复的自行变更会计政策，应按照前期差错更正的方法处理

三、判断题(20题)41.通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并时，在合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。（）

A.是B.否

42.待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债（）

A.是B.否

43.货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。()

A.是B.否

44.发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按当期差错更正的规定进行会计处理。（）

A.是B.否

45.015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。

A.650B.750C.800D.850

46.

第

32

题

固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的，应当待办理竣工决算手续后确认固定资产。（）

A.是B.否

47.

A.是B.否

48.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，编制合并财务报表时要对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为合并财务报表日各项资产和负债的公允价值。()

A.是B.否

49.企业发生会计政策变更应在追溯调整法和未来适用法中选择进行会计处理。()

A.是B.否

50.对于前期差错，只要累积影响数切实可行的，就应该追溯重述。（）

A.是B.否

51.

A.是B.否

52.谨慎原则要求会计核算工作中做到不夸大企业资产、不虚增企业收益。（）√

A.是B.否

53.资产组一经确定，在各个会计期间应保持一致，不得变更。()

A.是B.否

54.以权益结算的股份支付，企业的所有者权益在整个过程中必定会增加。（）

A.是B.否

55.企业出售固定资产产生的净收益计入资产处置损益。（）

A.是B.否

56.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。()

A.是B.否

57.支票的出票人不可以在支票上记载自己为收款人。()

A.是B.否

58.通常情况下，企业应将经营租赁固定资产的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。（）

A.是B.否

59.企业购人材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，会使材料的单位成本减少。（）

A.是B.否

60.无论会计估计变更影响当期，还是影响以后会计期间，其影响数均应当在变更当期予以确认。()

A.是B.否

四、综合题(5题)61.丁公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25%，2010年的财务会计报告于2011年4月28日经批准对外报出。2010年所得税汇算清缴于2011年4月30日完成。假定税法上对于企业计提的减值损失．违约金．诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。

（1）丁公司2010年12月发生的经济业务如下：

①12月1日，丁公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为1000万元，合同约定发出A产品当日收取价款420万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2010年12月1日。丁公司A产品的成本为800万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的420万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为918.25万元。

丁公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。

②12月1日，丁公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方约定，丁公司应于2011年4月1日以2100万元将所售B产品购回。丁公司B产品的成本为1550万元。同日，丁公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。丁公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。

③12月5日，丁公司以C产品抵偿X公司债务3600万元，C产品销售价格为3000万元，并开具增值税专用发票，成本为2800万元。

④12月10日，丁公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向W公司销售D产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试费）为4000万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司D产品的成本为3000万元。

12月25日，丁公司将D产品运抵W公司（丁公司2011年1月1日开始安装调试工作；2011年1月25日D产品安装调试完毕并经W公司验收合格。丁公司2011年1月25日收到D公司支付的全部合同价款）。

⑤12月31日，经初步计算，丁公司2010年应交所得税为500万元，递延所得税资产借方发生额为30万元，递延所得税负债贷方发生额为20万元。

（2）丁公司2011年1月～4月28日发生下列经济业务如下：

①2011年1月发现在2010年发生一项纳税调整事项未调整递延所得税，即公司于2010年年末计提的固定资产减值准备500万元。

②2011年1月发现一项重大差错。2010年1月18日购入一项无形资产，入账价值为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，丁公司2010年度未对此项无形资产进行摊销。

③2011年2月发现一项重大差错。公司有一项可供出售金融资产，取得成本为100万元，2010年12月31日公允价值为120万元，丁公司将公允价值变动及其递延所得税影响计入了当期损益。

④丁公司于2011年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计丁公司可收回应收账款的40%。

该业务为丁公司2010年3月销售给A企业的产品，价款为135万元（含增值税额），A企业于当年3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2010年12月31日仍未付款。丁公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。税法规定，实际发生坏账损失时才允许税前扣除。

⑤丁公司2011年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联．抵扣联。

该业务为丁公司2010年11月1日销售给B公司的产品，价款100万元，产品成本80万元，消费税税率10%，2010年12月31日仍未收到货款，年末按5%计提了坏账准备。

⑥2011年2月7日，经法院一审判决，丁公司需要赔偿C公司违约金87万元，支付诉讼费用3万元。丁公司不服，认为赔偿损失过高并继续上诉。丁公司的法律顾问认为二审很可能维持一审判决。

该事项为丁公司与C公司签订供销合同，合同规定丁公司在2010年9月供应给C公司一批货物，由于丁公司未能按照合同发货，致使C公司发生重大经济损失。C公司通过法律要求丁公司赔偿违约金等经济损失150万元，该诉讼案在2010年12月31日尚未判决，丁公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。

（3）不考虑留存收益的调整。

要求：

（1）根据资料（1），编制丁公司2010年12月份的相关会计分录。

（2）编制丁公司有关资产负债表日后调整事项的会计分录。（计算结果保留两位小数；以前年度损益调整．资本公积．应交税费科目需列出明细。）

62.2×22年1月1日，承租人甲公司就某写字楼的某一层与乙公司签订了一份租赁协议。有关资料如下：资料一：不可撤销租赁期为5年，不含税租金为每年10万元；在第5年年末，甲公司有权选择以每年10万元续租5年，也有权选择以180万元购买该楼层。租金于每年年初支付。资料二：为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为5万元。资料三：作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司2万元的佣金。资料四：甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5％，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。资料五：甲公司在租赁期开始日评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。资料六：甲公司选择自租赁期开始的当月对使用权资产计提折旧，折旧方法为直线法。资料七：在2×25年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该楼层的市价为400万元，甲公司在2×25年年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权。截至2×25年年末，甲公司尚未作出将行使上述购买选择权的最终决定。资料八：在2×26年年末，甲公司实际行使了购买选择权。其他资料：①甲公司于2×22年1月1日即取得对上述楼层的控制，并将其用于销售部门。②(P／A，5％，4)=3.5460；(P／F，5％，4)=0．8227；(P／A，5％，5)=4．3295；(P／F，5％，5)=0.7835；(P／A，5％，9)=7.1078；(P／F，5％，9)=0.6446；(P／A，5％，10)=7.7217；(P／F，5％，10)=0.6139。③假设不考虑相关税费及其他因素影响。要求：(1)计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债和使用权资产，并编制甲公司在租赁期开始日的相关会计分录。(2)计算甲公司在2×22年应确认的融资费用和对使用权资产应计提的折旧额，并编制甲公司在2×22年的相关会计分录。(3)判断甲公司在2×25年年末是否应重新计量租赁负债，并说明理由。(4)编制甲公司行使购买选择权的相关会计分录。

63.2013年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分5次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20％，其余款项分4次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5％。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，购入当月投入使用。要求：

计算甲公司2013年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。

64.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司20×4年至20×5年与固定资产有关的业务资料如下：(1)20×4年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3000万元，增值税额为510万元；发生保险费和运输费40万元，外聘专业人员服务费30万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。(2)20×4年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为200万元，市场价格为250万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。领用的该产品计提存货跌价准备20万元。(3)20×4年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。(4)20×6年12月31日，因替代产品的出现，该生产线出现减值迹象。20×6年末该固定资产的预计未来现金流量的现值为1350万元，公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。减值后的使用年限与折旧方法、净残值保持不变。(5)20×8年6月30日，甲公司将该生产线出售给乙公司，售价为1200万元，在处置过程中，发生清理费用6万元。计算结果精确到小数点后两位，答案金额以万元表示，不考虑其他因素。要求：

计算固定资产的入账价值，并根据资料(1)、(2)编制相关分录。

65.计算甲公司因该固定资产应确认的处置损益金额，并编制相关会计分录。

参考答案

1.D【答案】D。解析：自行研发取得的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产成本，不符合资本化条件的支出计入当期损益，选项D不正确。

2.D暂无解析，请参考用户分享笔记

3.A应计入营业外收入。

4.C【答案】C

【解析】固定资产项目应抵销的金额=(25-13)-(25-13)÷4×1．5=7．5(万元)。

5.D应收账款的入账金额＝100×（1－5％）×（1＋17％）＋2＝113.15（万元）

综上，本题应选D。

会计分录如下：（单位：万元）

借：应收账款113.15

贷：主营业务收入95

应交税费——应交增值税（销项税额）16.15

银行存款2

6.C企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有的项目折算为变更后的记账本位币;由于采用同一即期汇率进行折算，因此不会产生汇兑差额。

7.AA【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

8.B大海公司该无形资产的入账价值为1200万元，2013年年末该无形资产的账面价值=1200-120=1080(万元)，计税基础=1080×150%=1620(万元)。

9.D【答案】D

【解析】年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。

10.B甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本=100000+35000+15000=150000(元)。

11.A10日平均单价=(12500+25900)/(400+800)=32(元/公斤)

18日平均单价=［(400+800-600)×32+7800］/［(400+800-600)+300］=30(元/公斤)

22日应转出材料实际成本=30×600=18000(元)

12.A购买可供出售金融资产发生的交易费用计入其初始计量金额，不影响当期损益;2010年度确认可供出售金融资产公允价值变动的金额计入资本公积，不影响当期损益，所以该项股权投资对甲公司2010年度利润总额的影响金额为0。

13.B用于估计折现率的基础应该为税前的。

14.D2011年度甲公司计入管理费用的金额=（40+50）+（60+60）=210（万元）。

15.C甲公司债务重组利得=468-300×1．17=468-351=117(万元)，应计入营业外收入117万元；资产转让收益=300-258=42(万元)，使营业利润增加42万元。故税前利润增加159万元(117+42)。

16.A企业的业务收支以人民币以外的货币为主的，可以采用以人民币以外的货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币，因此选项A正确，选项B错误;企业的管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得随意变更，因此选项C和选项D错误。

17.B【解析】长期股权投资的成本为900万元，差额100万调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益。

借：长期股权投资(1500×60%)900

资本公积等100

贷：有关资产科目1000

18.D由于甲产品是签有不可撤销合同的，因此在计算产成品可变现净值时需要以合同价格为基础。甲产品可变现净值=260-6=254(万元)，甲产品的成本=200+65=265(万元)，用自制半成品生产的甲产品发生减值，因此表明自制半成品A应该按照可变现净值计量。A可变现净值=260-65-6=189(万元)，A成本为200万元，存货跌价准备期末余额=200-189=11(万元)，本期应当计提的存货跌价准备=11-3=8(万元)。

19.A选项B，以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，作为处置非流动资产利得或损失，计入营业外收入或支出;选项C，以存货清偿债务的，视同处置存货，确认收入同时结转成本;选项D，以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认为投资收益。

20.B【答案】B

【解析】该民间非营利组织2010年末非限定性净资产的金额：150+100+50-180-30=90（万元）

21.AC选项A不正确，持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，资产负债表日应当按照确认减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认利息收入;选项C不正确，对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

22.ACD选项A表述错误，并不是所有的长期股权投资在取得时，都应按公允价值入账，比如同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账；

选项B表述正确；选项C表述错误，已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收项目处理，不计入初始投资成本；

选项D表述错误，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

综上，本题应选ACD。

23.ACD选项ACD的说法均正确；选项B说法错误，资产负债表中的所有者权益项目除了“未分配利润”，其他都采用交易发生时的即期汇率折算。

综上，本题应选ACD。

24.ABCD

25.ABC收回后用于继续加工应税消费品时受托方代收代缴消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方，用以抵扣后续应税消费品的消费税。

26.ACD【答案】ACD

【解析】选项B，取得交易性金融资产发生的相关交易费用应计入投资收益。

27.BCD选项A表述错误，财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。非财政补助结转结余是事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；

选项BCD表述正确。

综上，本题应选BCD。

本题要求选出“表述正确”的选项。

28.ABD选项A，无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益；选项B，可供出售金融资产持有期间公允价值的上升应计入其他综合收益；选项C，经营用固定资产转为持有待售固定资产时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额的差额计入当期损益(资产减值损失)；选项D，对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理。

29.ABC【解析】选项D，不带息债务在偿付前不需要承担利息，没有占用借款资金，只能等待实际偿付时，才将其作为资产支出。

30.AC选项AC不影响，属于非货币性福利；

选项BD影响，属于货币性短期薪酬。

综上，本题应选AC。

31.ABC选项D应计入在建工程成本。

32.BC选项AD处理错误，选项BC处理正确，此项事项不属于政府补助，该款项不是公司自政府无偿取得的现金流入，应作为公司正常销售价款的一部分，即政府给予的补贴恰好是正常售价与政策定价的差额。所以，应确认主营业务收入3000万元。

综上，本题应选BC。

本题要求选出“处理正确”的选项。

33.ABC选项D，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

34.ABD对固定资产计提折旧将使固定资产账面价值减少；发生固定资产改良支出，符合固定资产确认条件的应资本化，将使固定资产账面价值增

加；计提固定资产减值准备将减少固定资产的账面价值；发生固定资产修理支出应计入当期费用，不影响固定资产账面价值。

35.BC选项A不属于政府补助，因为该交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，相当于政府与军队按照正常的价格购买了粮食，应坚持实质重于形式原则，按照收入进行会计处理。另外，如果政府给予的补贴目的不是为了补差价，而仅仅是一种单方面的补助或奖励（即补助≠差价），则属于与收益相关的政府补助。

选项BC属于与资产相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助。

选项D不一定属于，企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

综上，本题应选BC。

36.AC【答案】AC。解析：库存股属于所有者权益，选项A使所有者权益减少；选项B不会影响所有者权益总额；选项C使所有者权益减少；选项D不会影响所有者权益总额。

37.ABD衍生工具不作为有效套期工具的，也可以划分为交易性金融资产，选项A正确；持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，选项B正确；持有期限不确定的金融资产不能划分为持有至到期投资，选项C不正确。

38.AB所得税费用＝当期应交所得税＋（递延所得税负债发生额－递延所得税资产发生额）。

选项A影响，折旧方法的不同将导致固定资产账面价值大于其计税基础，由此产生应纳税暂时性差异，并确认为递延所得税负债；

选项B影响，罚款不允许税前扣除，因此应调增应纳税所得额；

选项C不影响，资本化的开发支出的账面价值小于计税基础，但是该支出并非产生于企业合并，同时在产生时不影响应纳税所得额和会计利润，因此不确认与其相关的所得税影响；

选项D不影响，可供出售金融资产公允价值当期发生变动时计入所有者权益，按照所得税准则的规定，与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益，因此不影响所得税费用。

综上，本题应选AB。

39.ABC选项ABC属于，所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。

选项D不属于，发行债券筹集资金形成负债（债权人权益）。

综上，本题应选ABC。

40.ABC选项A表述错误，追溯调整法的前提是相关会计政策变更累积影响数能够确定，如果累积影响数不能确定，应采用未来适用法；

选项B表述错误，不属于会计政策变更；

选项C表述错误，应该调整留存收益，不通过“以前年度损益调整”而通过“利润分配——未分配利润”科目核算；

选项D表述正确，连续、反复的自行变更会计政策，属于滥用会计政策变更，应按照前期差错更正的方法处理。

综上，本题应选ABC。

41.Y

42.Y待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的。应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

43.Y

44.N发现以前期间会计估计存在错误的，一应按前期差错更正的规定进行会计处理。

45.B融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定，因此甲公司融资租入该固定资产的入账价值=750+0=750（万元）。

46.N固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产。

47.N

48.N应使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

49.N会计政策变更一般应采用追溯调整法进行会计处理，如果会计政策变更累积影响数不切实可行的应采用未来适用法。

50.N对于非日后期间发现的不重要的前期差错，可以采用未来适用法处理。

51.Y暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差也属于暂时性差异。

52.Y

53.N资产组一经确定，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更。

54.N一般情况下的权益结算的股份支付，授予方最终会发行股票用于行权，企业的所有者权益会增加。但是当企业依据最终行权情况，以回购的库存股用于行权，而且签订了股份支付协议的员工可以免费获得股份的时候，企业的所有者权益总额其实并没有发生变化。以权益结算的股份支付协议中，企业用库存股行权的处理如下：等待期内每个资产负债表日：借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积回购股票：借：库存股贷：银行存款行权时：借：资本公积——其他资本公积贷：库存股

55.Y企业出售固定资产产生的净收益计入资产处置损益。

56.Y

57.N收款人或持票人可以为出票人。

58.Y

59.N企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计人材料成本，会增加材料的单位成本。

60.N会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

61.【正确答案】（1）根据资料（1），编制丁公司2010年12月份的相关会计分录。

①12月1日

借：银行存款420

长期应收款750（1000×1.17－420）

贷：主营业务收入918.25

应交税费—应交增值税（销项税额）170（1000×17％）

未实现融资收益81.75

借：主营业务成本800

贷：库存商品800

12月31日

借：未实现融资收益3.34[（750－81.75）×6％÷12]

贷：财务费用3.34

②

借：银行存款2340

贷：其他应付款2000

应交税费—应交增值税（销项税额）340

借：发出商品1550

贷：库存商品1550

12月31日：

借：财务费用25[（2100－2000）÷4]

贷：其他应付款25

③12月5日

借：应付账款3600

贷：主营业务收入3000

应交税费—应交增值税（销项税额）510

营业外收入90

借：主营业务成本2800

贷：库存商品2800

④12月25日

借：发出商品3000

贷：库存商品3000

⑤12月31日

借：所得税费用490

递延所得税资产30

贷：应交税费—应交所得税500

递延所得税负债20

（2）编制有关资产负债表日后调整事项的会计分录。

①调整事项

借：递延所得税资产125（500×25％）

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用125

②调整事项

借：以前年度损益调整—调整管理用费60（300÷5）

贷：累计摊销60

借：应交税费—应交所得税15（60×25％）

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用15

③调整事项

借：以前年度损益调整—调整公允价值变动收益20

贷：资本公积—其他资本公积20

借：资本公积—其他资本公积5（20×25％）

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用5

④调整事项

借：以前年度损益调整—调整资产减值损失60

贷：坏账准备60（135×60％－21）

借：递延所得税资产15（60×25％）

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用15

⑤调整事项

借：以前年度损益调整—调整营业收入100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

贷：应收账款117

借：库存商品80

贷：以前年度损益调整—调整营业成本80

借：应交税费—应交消费税10

贷：以前年度损益调整—调整营业税金及附加10

借：坏账准备5.85（117×5％）

贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失5.85

借：应交税费—应交所得税2.5

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用2.5[（100－80－10）×25％]

借：以前年度损益调整—调整所得税费用1.46

贷：递延所得税资产1.46[（117×5％）×25％]

⑥调整事项

借：以前年度损益调整—调整营业外支出30

贷：预计负债—未决诉讼30

借：递延所得税资产7.5

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用7.5（30×25％）

【答案解析】

【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】

62.(1)甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债=10x(P／A，5％，9)=10×7．1078≈71．08(万元)；甲公司在租赁期开始日应确认的使用权资产=10+10x(P／A，5％．9)+5-2=10+10x7．1078+5-2≈84．08(万元)。甲公司在租赁期开始日的相关会计分录如下：借：使用权资产81．08??租赁负债——未确认融资费用18．92??贷：租赁负债——租赁付款额90????银行存款10借：使用权资产5??贷：银行存款5借：银行存款2??贷：使用权资产2(2)甲公司在2×22年应确认的融资费用=71．08x5％≈3．55(万元)：甲公司在2×22年对使用权资产应计提的折旧额=84．08／10≈8．41(万元)。甲公司2×22年的相关会计分录为：借：财务费用3．55??贷：租赁负债——未确认融资费用3．55借：销售费用8．41??贷：使用权资产累计折旧8．41(3)甲公司在2×25年年末不应重新计量租赁负债。理由：该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购买选