财8点第165期-股权转让的财税处理要点解析

主讲人：高

翔股权转让的财税处理要点解析目录Contents法人股股东股权转让的涉税疑难问题1法人股股东股权转让的筹划方案的设计思路2自然人股东股权转让的涉税疑难问题解析3自然人股东股权转让的筹划方案设计思路401法人股股东股权转让的涉税疑难问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、 完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。——《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。2022-6-13法人股股东股权转让企业所得税的处理：股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价，包括货币形式和非货币形式的各种收入。股权净值是指取得该股权的计税基础。股权的计税基础是股权转让人投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。股权在持有期间发生减值或者增值，按照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的，股权净值应进行相应调整。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。多次投资或收购的同项股权被部分转让的，从该项股权全部成本中按照转让比例计算确定被转让股权对应的成本。2022-6-132022-6-13《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条“投资企业撤回或减少投资的税务处理”规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。总结：投资企业转让股权的，不区分股息所得和财产转让所得。在计算股权转让所得时，只能扣除取得该股权所发生的成本，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股东撤资的企业所得税处理：法人股股权转让纳税调整问题：实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整——国家税务总局公告2017年第6号对境内关联交易实施转让定价调查调整，应遵循以下原则：1、如果企业实际税负等于或低于境内关联方税负，不应对该企业进行转让定价调查调整，因为相应调整会使企业的补税等于或少于关联方的退税，国家总体税收不变或减少；2、如果企业实际税负高于境内关联方税负，可以对该企业进行转让定价调查调整，但为了避免各地之间开展转让定价相应调整谈判，应按照该企业与其关联方的实际税负差补税，关联方不退税。——

国税函[2009]106号什么是实际税负？实际税负需要考虑的因素交易双方是否存在税率差股权转让能否享受整体上的减免税差异亏损可弥补的情况缴纳税款后是否有财政返还如：企业将股权低价转让给自然人，若企业是盈利的且适用税率是25%，自然人转让股权个人所得税税率是20%，两者有5个点的税率差，会存在一定被调整的风险。北京市国税局调整某企业股权计税收入案例：2011年10月，B公司将其持有的甲公司9.79%的股权作价5.17亿元转让给了非关联方C公司，获利1.31亿元；另外将甲公司39.42%的股权以15.55亿元的账面价值无偿划拨给了其母公司A集团。2011年12月，A集团将持有甲公司39.42%的股权作价43.2亿转让给了非关联企业C公司。甲企业B公司A企业企业集团C公司9.79%的股权作价5.17亿元转让给C39.42%股权无偿划拨给A，计税基础15.55亿元39.42%股权作价43.2亿转让给C公司B公司评估报告显示该股权价值为：57.24亿，A集团显示为106.39亿，同样的股权评估价值相差一倍。企业解释：A集团规模大，议价能力强，且与非关联方C公司签订的有战略合作协议。税务人员认为，被转让的股权主要资产为探矿权，根据当时市场行情来看，煤价市场平稳，企业的股权评估增值的解释难以让人信服。经过调查，税务人员了解到，A集团前期有巨额亏损，且五年的弥补亏损期将至，将子公司B所持有的的股权无偿划转的集团这个利润洼地，用所获收益来弥补以前年度亏损，以此来达到少交税款的目的，不具有合理的商业目的，需要进行纳税调整。税务机关提出：以B公司2011年10月转让9.79%的股权实际成交价格5.17亿元作为基础，上浮调整10%作为公允价值，补缴税款及利息2.1亿元。经过双方多次沟通，A集团同意按照此方案进行纳税调整，调增应该纳税所得额7.37亿元，补缴税款及利息2.1亿元。02法人股股东股权转让的筹划方案的设计思路1、直接股权转让2、先分配利润再股权转让3、先转增资本再股权转让4、撤资例：A企业2015年9月以1000万元投资于甲公司，持股比例为50%。因投资战略调整，2019年9月，A企业决定将持有的甲公司的股权转让给境内另一居民企业。2019年9月，甲公司的资产负债表中，资产总计10000万元，负债总计5000万元，所有者权益总计5000万元，其中实收资本2000万，未分配利润2200万元、盈余公积800万元，假设被投资企业的账面价值与公允价值相同。案

例A企业按照公允价值将其所持甲公司50%股权直接转让，转让价格为2500万元。根据《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条之规定，股权转让所得为企业转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本，计算时不得扣除被投资企业未分配利润等留存收益中按该项股权可能分配的金额，A企业的股权转让所得为1500（2500-1000）万元，应缴纳企业所得税375万元，净收益为1125（2500-1000-375）万元，企业所得税实际税负为15%（375÷2500）。2022-6-13方案一：直接股权转让A企业选择甲公司利润分配完毕再行转让股权。甲公司对未分配利润进行分配，按股东持股比例50%计算，A企业可分得股利1100万元。转让价为1400万元，合计还是2500万。根据《企业所得税法》第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，《企业所得税法》第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。故A企业分得的股息1100万元属于免税收入。甲公司分配利润后，所有者权益为2800（5000-2200）万元。如果此时A企业对所持甲公司股权进行转让，股权的公允价值只能为1400（2800×50%）万元。转让所得为400（1400-1000）万元，应缴纳企业所得税100万元，净收益为1400〔1100（分回的投资收益）+400（转让所得）-100（应缴纳企业所得税）〕万元，企业所得税实际税负为4%（100÷2500）

。2022-6-13方案二：先分配利润再股权转让将甲公司的盈余公积、未分配利润转增资本金后，再进行股权转让。根据《公司法》第一百六十九条之规定，

公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。……法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。在本例中，转增资本后，盈余公积的留存额至少应为500万元（2000×25%）。因此，甲公司用以转增资本的盈余公积限额为3

0

0

（

8

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0

-

5

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）

万元。此时，

甲公司实收资本变为4

5

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0（2000+2200+300）万元，其中，属于A企业的份额为2250（4500×50%）万元，盈余公积变为500万元，所有者权益仍为5000万元。根据《企业所得税法》第二十六条第（二）项规定，A企业取得甲公司视同分配的股利1100万元，盈余公积150（300×50%）万元属免税收入。股权转让所得为250（2500-2250）万元，应缴纳企业所得税62.5万元，净收益为1437.5（1100+150+2500-2250-62.5）万元，所得税税负为2.5%。2022-6-13方案三：先转增资本再股权转让A企业持有甲公司50%的股权，享有的净资产份额为2500万元（5000×50%），只能撤回2500万元的资金。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条之规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得，其余部分确认为投资资产转让所得。A企业抽回资金2500万元，其中，1000万元属于初始投资成本，1500（1100+400）万元属于股利所得，按照《企业所得税法》第二十六条第（二）项规定，应为免税收入，股权转让所得为0，净收益为1500（1500+0）万元，所得税税负为0。2022-6-13方案四：撤回投资在本例分析的四种股权转让方案中，A企业股权转让所得税税负分别为15%、4%、2.5%和0；净收益分别为：1125万元、1400万元、1437.5万元和1500万元，税负逐渐降低，净利润逐渐提高，根本原因在于：（一）方案一，A企业对应的未分配利润1100万元和盈余公积400万元均未享受免税待遇；（二）方案二，A企业对应的未分配利润1100万元享受到了免税待遇，对应部分的盈余公积400万元未享受免税待遇；（三）方案三，A企业对应的未分配利润1100万元享受了免税待遇，盈余公积中有150万元也享受到了免税待遇。（四）方案四，A企业对应的未分配利润1100万元和盈余公积400万元均享受免税待遇；从税收成本分析，方案四最优。2022-6-13方案分析：03自然人股东股权转让的涉税疑难问题解析《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第二条：本办法所称股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。《公司法》有限责任公司：股权——股权转让股份有限公司：股份——股份转让什么是个人所得税中的股权转让？1.个体工商户、个人独资企业和合伙企业转让股权如何处理？2.转让境外股权如何处理？3.转让个人独资企业或合伙企业份额如何处理？思 考本办法所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：（一）出售股权； （二）公司回购股权；（三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；——老股转让（四）股权被司法或行政机关强制过户；（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（六）以股权抵偿债务； （七）其他股权转移行为。股权转让的范围：股权转让关系图：个人个人法人个体及独资企业合伙企业股权转让财产转让合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。思考：1.税费包括什么？2.税费及原值是否包括个人所得税？3.税费是哪一方负担的税费？股权转让应纳税所得额的计算：个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。经常出现的不合理费用：1.天价中介费2.代被投资企业还债3.支付给不相关的第三方的费用4.被投资企业的成本费用5.买方发生的费用某个人A转让股权给B，A的股权转让价格1000万元，股权原值600万元、评估费50万元、中介费20万元、律师费10万元。B支出律师费8万元、中介费15万元。案

例如何计税：1.税费包括什么？A：印花税=1000×0.5

‰=0.5万元税费=50+20+10+0.5=80.5万元B：印花税=0.5万元税费=8+15+0.5=23.5万元应纳税额=（1000-600-80.5-23.5）×20%错误应纳税额=（1000-600-80.5）×20%正确B的原值如何计算？股权原值=1000+23.51.股权转让，主要看是否发生股权权属转移。2.可以扣除的税费，一看是否属于转让方，二看是否与股权转让直接相关。总 结股权转让收入的确定：第七条

股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。第八条

转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。第九条

纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。股权转让的扣缴义务人个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。《个人所得税法》第八条：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。第六条

扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。第十九条：“个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。”注意：个人股权转让的主管税务机关既不在纳税人(转让方)所在地，也不在扣缴义务人(受让方)所在地，而是在被投资企业所在地。股权转让的核定征收符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（四）其他应核定股权转让收入的情形。（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；股权转让收入明显偏低（二）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；（三）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；（四）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份；（六）主管税务机关认定的其他情形1.土地使用权、房产等是否必须评估？对于被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，纳税人需提供具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告，主管税务机关可参照资产评估报告核定股权转让收入。2.主管税务机关核定股权转让收入是否加收滞纳金？问题（一）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；正当理由（三）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；（四）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形1

、

净

资产核定法2

、

类

比法股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。股权转让收入的确认1.参照相同或类似条件下同一企业、同一股东或其他股东股权转让收入核定；2.参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。3、其他合理方法：主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采取其他合理方法核定。（一）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；（二）以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；股权原值的确认（三）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所列情形的（合理理由：继承），按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；（四）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；（五）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。某人2017年以原值200万元的房产评估作价400万元出资入股某企业，获得20%股权，该企业净资产为3000万元，该房产市场价500万元。2018年，该企业以未分配利润500万元转增股本。2019年，该纳税人1000万元转让其持有股权。问题：1.取得股权时，该纳税人的股权原值是多少？2.转增股本的纳税处理？3.最终的股权原值是多少？案例1、投资时，评的是房产，而不是股权。房产转让收入应为？相应的，股权原值应为？2、2018年，转增股本100万元，缴税多少？（上市、未上市、是否属于中小高新）股权原值调整为多少？3、假如，该纳税人非货币性投资时选择分期缴税，按5年平均缴税，则每年缴税多少？2019年转让股权时，应该如何纳税？•个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相