2021年山东省日照市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)

2021年山东省日照市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.关于以权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的是（）。

A.应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

B.应按授予日权益工具的账面价值计量

C.应按资产负债表日权益工具的账面价值计量

D.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动

2.

第

6

题

某公司2002年度实现利润总额为200万元，当年在管理费用中列支的业务招待费超标10万元，由于会计核算采用的折旧方法与税法规定不同使企业2002年度固定资产少提折旧10万元。该公司采用债务法核算所得税业务，企业所得税税率为33%。该公司2002年度的净利润为（）万元。

A.13.4B.127.4C.140.6D.130.7

3.甲公司对乙公司投资，占乙公司表决权资本的10％，应采用成本法核算该项长期股权投资，但乙公司生产产品的关键技术依靠甲公司所提供，甲公司据此认定其对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。甲公司此事项的处理体现的会计信息质量要求是（）。

A.重要性B.实质重于形式C.谨慎性D.相关性

4.2010年10月10日A公司与D公司签订一件特定商品销售合同。合同规定，该商品须单独设计制造，总价款532．50万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该商品尚未完工，已发生生产成本232．5万元（其中，生产人员7．5万元，原材料225万元）。2010年10月应确认收入为()万元。

A．232．5

B．532．5

C．0

D．300

5.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年12月，甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，未计提减值准备，公允价值为600万元，增值税税额为102万元，支付清理费为2万元，支付换入资产保险费1万元：乙公司换出机床的账面原价为800万元，累计折旧为200万元，固定资产减值准备为l00万元，公允价值为500万元，增值税税额为85万元。乙公司另向甲公司支付补价117万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为()万元。

A.501B.500C.585D.503

6.

第

2

题

长虹公司于2007年12月份购入一台设备，实际成本为50万元，估计使用年限为5年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。2008年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为36万元。2009年末，再次检查估计该设备可收回金额为30万元，则2009年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。

A.6B.7C.3D.0

7.下列各项负债中，其计税基础为零的是（）

A.因欠税产生的应交税款滞纳金

B.因购入存货形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的应付养老保险金

8.关于收入，下列说法中错误的是（）。

A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人

B.收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入金额能够可靠计量时才能予以确认

C.符合收入定义和确认条件的项目，应当列入利润表

D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

9.2011年7月10日甲公司从二级市场购入M公司股票1000万股，每股市价2元，假定不考虑相关交易费用，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2011年12月31日该股票的公允价值为每股2．5元。至2011年年末该股票尚未对外出售。税法规定，可供出售金融资产持有期间确认的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。则该项金融资产2011年12月31日对递延所得税的影响为（）。

A.应确认递延所得税资产125万元

B.应确认递延所得税负债125万元

C.不应确认递延所得税资产或递延所得税负债

D.应确认递延所得税负债500万元

10.A公司为建造厂房于2019年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2019年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在2019年8月1日至11月30日中断施工，2019年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2019年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.40B.90C.120D.30

11.

12.D．冲减其他业务支出

13.

第

7

题

根据规定，首次公开发行股票数量在一定数额以上的，发行人及其主承销商可以在发行方案中采用超额配售选择权，该数额为（）。

14.在历史成本计量下，下列表述中，错误的是（）

A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量

B.负债按应承担现时义务的合同金额计量

C.资产按购买时的现金或现金等价物的金额计量

D.资产按购置时所付出的对价的公允价值计量

15.

第

7

题

大海公司2003年起采用赊销百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为1%。2003年初坏账准备账户的余额为0。2003年赊销金额为500万元，2004年上半年确认坏账损失3万元，下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款5万元，2004年赊销金额为600万元，则该企业2004年年末坏账准备科目余额为（）万元。

A.13B.11C.6D.8

16.2012年1月1日，甲公司以3200万元的价格吸收合并乙公司，购买日乙公司可辨认资产公允价值为2900万元，假定乙公司没有负债和或有负债。合并当日乙公司所有资产被认定为一个资产组。2012年末经减值测试，计算确定合并产生商誉应分摊的减值损失为100万元。2013年5月，甲公司处置该资产组中的一项经营，取得款项500万元，处置时该项经营不含商誉的价值为400万元，该资产组剩余部分的价值为2800万元，不考虑其他因素，则甲公司处置该项经营后商誉的账面价值为（）万元。

A.300B.200C.25D.175

17.甲公司只有一个子公司乙公司，2012年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2012年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元。不考虑其他事项，2012年合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。

A.3000B.2600C.2500D.2900

18.甲企业2007年6月20日开始自行建造一条生产线，2008年6月1日达到预定可使用状态，2008年7月1日办理竣工决算，2008年8月1日投入使用，该生产线建造成本为730万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用年数总和法计提折旧，2009年该设备应计提的折旧额为()万元。

A.240B.216C.192D.96

19.下列各项中，在长期股权投资采用权益法核算时不应进行会计处理的是()。

A.被投资单位其他综合收益发生变动

B.被投资单位宣告分派现金股利

C.被投资单位盈余公积补亏

D.被投资单位发行可转换公司债券

20.

二、多选题(20题)21.下列关于债务重组将债务转为资本的说法中，正确的有（）。

A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得

B.债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份公允价值和股本之间的差额确认为资本公积

C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益

D.重组债务的账面价值与股份面值总额之产的差额计入当期损失

22.下列各项中，不考虑其他相关因素，关于政府补助分类的说法正确的有()。

A.企业取得政府无偿划拨的土地使用权属于与资产相关的政府补助

B.企业取得的财政贴息属于与收益相关的政府补助

C.企业取得综合补助款项应区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助

D.对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理;难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助

23.

第

18

题

资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有（）。

A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊

B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议

C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致

D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回

24.下列会计政策变更不符合企业会计准则规定的有（）。

A.由于当期财务费用过高，借款费用由费用化改为资本化

B.由于固定资产折旧金额过大，影响当期利润，由加速折旧法改为直线折旧法

C.按照规定将交易性金融资产由成本市价孰低法计价改为公允价值计价

D.为简化核算，收入确认由完工百分比法改为完成合同法

25.下列关于外币财务报表折算的一般原则的说法中，不正确的有（）。

A.利润表项目应采用资产负债表日的即期汇率折算

B.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致

C.资产负债表中的“未分配利润”项目应当采用交易发生日的即期汇率折算

D.所有者权益变动表中当期计提的盈余公积可以采用当期平均汇率折算

26.关于合并报表中长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，下列说法中正确的有（）。

A.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销

B.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销

C.非同一控制下的企业合并中，不会产生商誉

D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理

27.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有()。

A.发生重大仲裁

B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

C.税收政策发生重大变化

D.董事会提出现金股利分配方案

28.A公司为从事房地产开发的上市公司，2013年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2013年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2014年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2014年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2014年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，A公司2014年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有（）。

A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权

29.

30.下列资产发生减值迹象时，应计提减值准备的有（）。

A.固定资产B.长期股权投资C.商誉D.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产

31.下列经济业务或事项中，应通过“投资收益”科目核算的内容有（）。

A.企业确认的交易性金融资产的公允价值变动

B.长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润

C.长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润

D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

32.下列关于负债的表述中正确的有（）。

A.负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的潜在义务

B.符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表

C.如果未来流出企业的经济利益金额能够可靠计量，应该确认为预计负债

D.未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债

33.关于同一控制下母公司在报告期增加子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（）。

A.企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

B.企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C.企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

D.企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

34.下列各项中，影响固定资产清理净损益的因素包括（）

A.出售固定资产的价款（不包含增值税部分）B.转让不动产应交纳的增值税C.毁损固定资产取得的赔款D.清理费用

35.乙公司经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。因此，确认了一项金额为500万元的预计负债，并计入矿山成本。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。2011年12月31日，该资产组的账面价值为1000万元（未将恢复山体原貌的预计负债从账面价值中扣除）。乙公司如果在2011年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价420万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为400万元。乙公司估计矿山的未来现金流量现值为800万元，不包括弃置费用现值。不考虑其他因素，则乙公司的下列处理中正确的有（）。

A.乙公司矿山扣除预计负债后的账面价值为500万元

B.乙公司矿山扣除弃置费用现值后未来现金流量的现值为300万元

C.乙公司矿山的可收回金额为300万元

D.乙公司矿山应计提的减值准备的金额为200万元

36.东方公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。为了保证企业资金的供给，东方公司决定以自身的权益工具进行结算。下列各项中，企业可以选定的支付工具有（）。

A.模拟股票B.股票期权C.限制性股票D.现金股票增值权

37.A公司为B公司的母公司。2010年B公司以450万元的价格（不含增值税）购进A公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。2011年对外销售了70%，售价为390万元。B公司2011年又以900万元的售价（不含增值税）购进A公司成本为765万元的该货物。B公司采用先进先出法结转发出存货成本。不考虑其他因素，则2011年A公司编制合并财务报表时针对存货部分所作的抵销分录有（）。

A.借：未分配利润——年初90贷：营业成本90

B.借：营业收入900贷：营业成本900

C.借：营业成本162贷：存货162

D.借：营业收入1350贷：营业成本1125存货225

38.

第

25

题

下列项目中产生可抵减时间性差异的有（）。

A.预提产品保修费用B.计提存货跌价损失C.冲销以前多提的坏账准备D.超标的工资费用

39.下列各项中，期末应反映在企业资产负债表“存货”项目的有（）

A.材料成本差异B.委托加工物资C.发出商品D.委托代销商品

40.下列有关收入的表述中，正确的有（）。

A.企业不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或者提前确认收入

B.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要条件

C.企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款不公允的除外

D.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，均作为销售商品处理

三、判断题(20题)41.

A.是B.否

42.企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制．共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。()

A.是B.否

43.第

30

题

企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报表进行调整。（）

A.是B.否

44.企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。（）

A.是B.否

45.

第

33

题

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。（）

A.是B.否

46.

第

38

题

短期投资持有期间收到的现金股利和利息，应是在实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资成本。（）

A.是B.否

47.企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，如果某项房地产在首次按照投资性房地产核算时即有证据表明其公允价值无法可靠取得，可以对该投资性房地产单独采用成本模式进行后续计量直至处置，并假设无残值。（）

A.是B.否

48.以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为汇兑差额，计入当期损益。（）

A.是B.否

49.企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产（）

A.是B.否

50.非同一控制下企业合并，以发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应计入合并成本。（）

A.是B.否

51.商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入。

A.是B.否

52.由于持续经营假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。（）

A.是B.否

53.因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期末编制合并利润表时，只需将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（）

A.是B.否

54.对于重要前期差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。（）

A.正确B.错误

55.企业的投资性房地产转换为自用房地产属于会计政策变更。（）

A.是B.否

56.

第

35

题

已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式。（）

A.是B.否

57.宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作费则应在期末根据广告的完工进度确认为收入。()

A.是B.否

58.

A.是B.否

59.如果某资产组在计算可收回金额时考虑了某项负债的金额，则该资产组在计算账面价值时也应考虑这部分负债的金额。（）

A.是B.否

60.外币报表折算时，产生的外币报表折算差额，计入利润表中的“财务费用”。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.宏图公司(有限责任公司)2016年度至2018年度发生的与股权投资有关的经济业务如下：(1)2016年度①1月1日，自关联方甲公司处取得A公司15%的股权，宏图公司将其作为可供出售金融资产核算，支付购买价款2000万元，支付相关税费50万元，款项已用银行转账方式支付。②6月30日，可供出售金融资产的公允价值为2200万元。③8月1日，宏图公司又以银行存款3000万元购入A公司20%的股权，从而能够对A公司施加重大影响。当日A公司可辨认净资产的账面价值为18000万元(与公允价值相等)，原15%股权的公允价值为2250万元。④8月至12月，A公司实现净利润3500万元，宣告分派现金股利2000万元。(2)2017年度①2月3日，宏图公司收到A公司分派的

现金股利存入银行。②6月30日，A公司可供出售金融资产公

允价值下降了200万元。③A公司实现净利润4000万元。(3)2018年度1月1日，宏图公司以一栋办公楼作为对价自其母公司处取得A公司35%的股权，从而能够对A公司实施控制。办公楼的原值为5000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元(不考虑增值税)。当日A公司个别报表中可辨认净资产的账面价值为23300万元(与公允价值相等)。在集团合并财务报表中归属于A公司可辨认净资产的账面价值为20000万元(无商誉)。其他资料：宏图公司与A公司的会计政策

和会计期间一致，不考虑增值税等其他

因素。要求：(1)编制2016年与股权投资相关会计分录。(2)计算宏图公司2016年度因持有该股权投资应确认的投资收益。(3)编制2017年与股权投资相关会计分录。(4)计算宏图公司进一步取得股权应确认的资本公积。(5)编制2018年与股权投资相关的会计分录。(答案中涉及“长期股权投资”科目，必须写出相应的明细科目及专栏名称)【延伸】如果本题背景为非同一控制下企业合并，其他条件不变，编制2018年的会计分录。

62.

63.甲公司和乙公司2012年度和2013年度发生的有关交易或事项如下：（1）2012年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止2012年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50％。2012年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与2012年6月30日相同。2013年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。（2）因丁公司无法支付甲公司货款3500万元，甲公司2012年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，丁公司以其持有乙公司的60％股权（公允价3300万元）抵偿其欠付甲公司货款。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。2012年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2012年6月30日，办理完成了乙公司股东变更登记手续。同日，乙公司董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1／2以上成员通过才能实施。2012年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，公允价值为4980万元。（3）2012年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。（4）2013年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30％股权进行置换；甲公司所持有乙公司60％股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30％股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。2013年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。（5）其他资料如下：①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。②乙公司2012年7月1日到l2月31日期间实现净利润200万元。2013年1月1日至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。③本题不考虑相关税费及其他影响因素。要求：（1）针对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2012年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据；（2）判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据；（3）确定甲公司通过债务重组合并乙公司的购买日，并说明确定依据；（4）计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉；（5）判断甲公司2012年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）；（6）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据；（7）计算甲公司因股权置换交易应在其个别财务报表中确认的损益。

64.（6）3月28日，东方公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。东方公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。

要求：

（1）指出东方公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。

（2）对于东方公司的调整事项，编制有关调整会计分录。

（3）填列东方公司2008年12月31日资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“一”表示）（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）。

资产负债表

2008年12月3l日

资产年末数负债和所有者权益年末数应收账款应付股利存货应交税费固定资产盈余公积递延所得税资产未分配利润资产合计负债和所有者权益总计

利润表2008年

项目合计营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（收益以“—”号填列）资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）投资收益（损失以“—”号填列）二、营业利润（亏损以“—”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“—”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“—”号填列）

65.4．系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。销售单价除标明外，均为不含增值税价格。M公司2011年12月1日起发生以下业务(均为主营业务)：(1)12月1日，向A公司销售商品一批，价款为1000000元，该商品成本为800000元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品融资租回。(2)12月6日，向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为400000元，增值税专用发票上注明售价600000元。M公司在销售时已办妥托收手续后，得知B企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。(3)12月9日，销售一批商品给C企业，增值税发票上售价为800000元，实际成本为500000元，本公司已确认收入，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10％的折让，12月12日本公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。(4)12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托本公司销售其商品1000件，协议规定：本公司应按每件3500元的价格对外销售，D企业按售价的10％支付本公司手续费。本公司当日收到商品。12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与D企业，并向D企业支付商品代销款(已扣手续费)(假定此项业务不考虑除增值税以外的税费)。(5)12月19日接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入450000元，至年底已预收款项180000元，实际发生成本75000元，均为人工费用，预计还会发生成本150000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。(6)2011年6月25日，M公司与F企业签订协议，向F企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为7500000元。协议规定，M公司应在6个月后将商品购回，回购价为9300000元。2011年12月25日购回，价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为6000000元。(假设只考虑增值税)要求：根据资料(1)～(6)，分别判断是否应确认收入，简要说明理由并作出相关会计分录。

根据资料(1)至(2)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关差错的会计分录(有关差错按当期差错处理，不需要编制结转损益的会计分录)。

参考答案

1.D以权益结算的股份支付，应按照授予日权益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的资本公积，不考虑后续公允价值变动。

2.D应纳税所得额＝200+10－10＝200万元，应交所得税＝200×33%＝66万元，递延税款贷方发生额＝10×33%＝3．3万元，所得税费用本期发生额＝66+3．3＝69．3万元，2002年净利润＝200－69.3＝130.7万元

3.B解析：本题考核实质重于形式要求的理解。实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算．而不应当仪仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。

4.C答案】C

【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

5.A甲公司换入乙公司机床的入账价值=600+102-85-117+1=501(万元)。

6.D2008年末该设备的账面价值为50－10=40（万元），应计提减值准备40－36=4（万元）。2009年起每年应计提的折旧额为36÷4=9（万元），2009年年末该设备的账面价值为36－9=27（万元），低于设备的可收回金额30万元，但是按照新准则的规定，对于固定资产已经计提的资产减值准备，在以后期间不允许再转回，所以09年无需调整资产减值损失。

【该题针对“固定资产减值准备的核算”知识点进行考核】

7.C选项ABD计税基础均不为0，负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予抵扣的金额，上述三项未来期间按照税法规定均不可抵扣。

选项C计税基础为0，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝账面价值－未来可以税前列支的金额（账面价值）＝0。

综上，本题应选C。

资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。

8.D【答案】D

【解析】收入会导致资产增加或负债减少，不会导致负债增加。

9.B2011年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值=1000×2．5=2500（万元），计税基础=1000×2=2000（万元），资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，故应确认递延所得税负债=（2500-2000）×25%=125（万元）。

10.D由于工程于2019年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2019年资本化期间为2个月（7月和12月）；2019年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30（万元）。

11.B

12.C当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残料价值贷记“营业费用”账户。

13.B本题考核首次公开发行股票的承销方式。根据规定，首次公开发行股票数量在4亿股以上的，发行人及其主承销商可以在发行方案中采用超额配售选择权。

14.A选项A表述错误，选项BCD表述均正确，在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债是按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。

综上，本题应选A。

历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。

15.A在销货百分比法下计提坏账准备直接根据赊销金额乘以计提比例即可，无须考虑坏账准备的期初余额。该企业2004年年末坏账准备科目的余额为：500×1%－3+5+600×1%＝13（万元）。

16.D合并商誉=3200－2900=300（万元），2012年末商誉的账面价值为200（300－100）万元，处置后商誉的账面价值为175（200×2800/3200）万元。

17.C【答案】C

【解析】“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额=(1800+800)-100=2500(万元)。

18.B解析：2009年该设备应计提的折旧额=(730-10)×5/15×6/12+(730-10)×4/15×6/12=216(万元)。

19.C选项C，被投资单位用盈余公积补亏，所有者权益总额未发生变化，投资方无须进行账务处理。

20.A

21.BC【正确答案】BC

【答案解析】选项A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得。选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。

【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】

22.ABCD

23.ACD对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议属于日后非调整事项。

24.ABD

25.AC选项A，利润表的收入和费用项目应采用交易发生日的即期汇率折算或与即期汇率近似的汇率折算；“未分配利润”项目的金额是通过报表项目的勾稽关系倒挤得出的，不需要进行折算，故选项C不正确；选项D，所有者权益变动表中的“盈余公积”项目，可以采用发生时的即期汇率折算，也可以采用即期汇率的近似汇率折算，当期平均汇率属于近似汇率的一种。

26.ABD同一控制下的企业合并不产生商誉;非同一控制下企业合并可能会产生商誉。

27.ACD【答案】ACD

【解析】选项A、C和D属于非调整事项；选项B属于调整事项。

28.BC乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不能确认为无形资产，所以答案是选项B、C。

29.AD

30.ABC【解析】企业采用公允价值模式后续计量的投资性房地产不应计提减值准备，其公允价值发生变动时通过“投资性房地产——公允价值变动”和“公允价值变动损益”科目反映，选项A、B、C均应计提减值准备。

31.CD选项A错误：应通过“公允价值变动损益”科目核算。选项B错误，选项c正确：被投资单位宣告发放现金股利或利润，长期股权投资采用权益法核算的，投资企业应冲减长期股权投资账面价值，并确认应收股利；采用成本法核算的，投资企业应确认为投资收益。选项D正确：权益法下，当被投资单位实现净利润时，投资单位应按其持股比例确认相应的投资收益。综上，本题应选CD。

32.BD选项A，负债是一种现时义务；在符合负债定义的前提下，还应同时满足“与该义务有关的经济利益很可能流出企业”和“未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量”这两个条件时才能确认为负债；选项C，说法不全面。

33.ABC选项D，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

34.ACD选项ACD符合题意，出售固定资产的价款（不含增值税）、毁损固定资产取得的赔款、清理费用等均需发生时先全部归集到“固定资产清理”科目，最后根据产生的利得或损失转入当期损益，因此，其影响固定资产清理的净损益；

选项B不符合题意，由于增值税是价外税，转让不动产时，收到的价款部分（不含增值税）计入“固定资产清理”，另外收取的应交纳的增值税款项计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”，因此，其不会影响固定资产清理的净损益。

综上，本题应选ACD。

35.AB乙公司矿山扣除预计负债后的账面价值=1000-500=500（万元），选项A正确;扣除弃置费用现值后未来现金流量的现值=800-500=300（万元），选项B正确;矿山的公允价值减去处置费用后的净额为400万元，未来现金流量现值为300万元，因此可收回金额为400万元，选项C不正确;矿山应计提的减值准备的金额=500-400=100（万元），选项D不正确。

36.BC为了保证企业资金的供给，东方公司决定以自身的权益工具进行结算。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

37.ABC2011年年末留存的存货中包含的未实现内部销售利润=（450-360）×（450-450×70%）/450+（900-765）=162（万元），因此应进行的抵销分录为：借：未分配利润——年初90贷：营业成本90借：营业收入900贷：营业成本900借：营业成本162贷：存货162

38.AB冲销以前多提的坏账准备属于本期转回的可抵减时间性差异，超标的工资费用属于永久性差异。

39.ABCD选项A符合题意，在存货以计划成本法计价的情况下，资产负债表中需要将计划成本调整为实际成本，即考虑材料成本差异；

选项B符合题意，发出委托加工物资时，将原材料转出至委托加工物资科目，其属于存货项目下内容；

选项C符合题意，发出商品时，商品的风险和收益仍未完全转移，其仍作为发出企业的存货核算；

选项D符合题意，委托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因而委托代销商品仍是委托企业存货的一部分。

综上，本题应选ABCD。

40.ABCD

41.N

42.N【答案】×

【解析】企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制．共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

43.Y

44.Y企业经营租入的土地使用权不属于本企业，所以转租后也不能确认为投资性房地产。

45.Y

46.N如果是短期投资购买时已计入“应收股利”或“应收利息”的现金股利和利息，应是在实际收到时冲减“应收股利”或“应收利息”，不冲减短期投资成本。

47.Y同一种企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，但是极少数情况下会发生如题干所述的情况，此时，可以采用成本模式单独对该投资性房地产进行后续计量，并假设无残值。

因此，本题表述正确。

需要注意的是，采用公允价值模式计量的，出现“上述特殊情况”，可以对某房地产单独采用成本模式进行后续计量，但采用成本模式进行计量的，即使有证据表明，某项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，也不得对该投资性房地产单独采用公允价值模式进行后续计量。

48.N以公允价值计量的外币非货币性项目，期末应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额不区分是由于汇率变化导致的还是由于公允价值变化导致的，一律视为公允价值变动，如果为交易性金融资产，则差额计入公允价值变动损益；如果为可供出售金融资产，差额计入其他综合收益。

因此，本题表述错误。

可供出售金融资产中的债券类投资，属于外币货币性项目，遵循外币货币性项目的一般规定，折算差额计入财务费用；权益类投资属于外币非货币性项目，折算差额计入其他综合收益，注意区分。

49.N企业并不拥有其经营租入的土地使用权的所有权，因此该企业不得将其确认为投资性房地产。

50.N非同一控制下企业合并，购买方发行权益性工具作为合并对价的，与发行权益性工具直接相关的交易费用（手续费、佣金等）要先冲减资本公积，不足的依次冲减盈余公积和未分配利润，不计入成本。

因此，本题表述错误。

购买方发行债务性工具作为合并对价的，与发行债务性工具直接相关的交易费用（手续费、佣金等）需计入债务性工具的初始确认金额，不计入管理费用。

51.Y

52.N由于会计分期假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。

53.N因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期末编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初而非合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

因此，本题表述错误。

因非同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期末编制合并利润表时，应将该子公司或业务自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

54.Y

55.N企业的投资性房地产变更用途转换为自用房地产属于一项新的交易事项，不属于会计政策变更。

56.N已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

【该题针对“投资性房地产的后续计量”,“投资性房地产后续计量模式的变更”知识点进行考核】

57.Y

58.N

59.Y如果确定资产组可收回金额时包括了某项负债的价值，则根据可比性要求，在确定账面价值时也应考虑该部分负债的金额。

因此，本题表述正确。

60.N产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。61.(1)2016年度会计分录：①借：可供出售金融资产一成本2050

贷：银行存款2050②借：可供出售金融资产一公允价值变动150

贷：其他综合收益150③借：长期股权投资一投资成本5250(2250+3000)贷：可供出售金融资产一成本2050一公允价值变动

150银行存款3000投资收益50借：其他综合收益150贷：投资收益150借：长期股权投资一投资成本1050

(18000×35%-5250)贷：营业外收入1050④借：长期股权投资一损益调整1225(3500×35%)贷：投资收益1225借：应收股利700贷：长期股权投资一损益调整700(2000×35%)(2)2016年度该股权投资相应确认的投资收益=50+150+1225=1425(万元)。(3)2017年度会计分录：①借：银行存款700贷：应收股利700②借：其他综合收益70(200×35%)贷：长期股权投资一其他综合收益70③借：长期股权投资一损益调整1400(4000×35%)贷：投资收益1400(4)宏图公司进一步取得A公司股权应确认的资本公积=20000×(15%+20%+35%)-(5250+1050+1225-700-70+1400)-(5000-1500)=2345(万元)。⑸借：固定资产清理3500累计折旧1500贷：固定资产5000借：长斯股权投资14000(20000×70%)长期股权投资一其他综合收益70

贷：长期股权投资一投资成本6300(5250+1050)一损益调整1925(1225-700+1400)

固定资产清理3500资本公积一资本溢价2345【延伸答案】借：固定资产清理3500累计折旧1500贷：固定资产5000借：长期股权投资14155(5250+1050+1225-700-70+1400+6000)长期股权投资一其他综合收益70贷：长期股权投资一投资成本6300固定资产清理1925(1225-700+1400)损益调整6000借：固定资产清理2500贷：资产处置损益2500

62.

63.（1）根据或有事项确认负债的条件，可以判断乙公司不需要确认预计负债。因为确认负债的条件之一是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。而本题中，乙公司在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50％，所以乙公司在2012年末不需要确认预计负债。（2）根据资料（2）甲公司应收债权总额为3500万元，并为此确认1300万元的坏账准备，此时债权的账面价值为2200（35