中级经济师基础第二十九章

一、会计报表的概念（一）会计报表是以日常账簿资料为主要依据编制的，总括反映企业财务状况、经营现金流量等会计信息的书面文件。会计报表是企业会计最终成果，是企业对外提供信息的主要形式，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。完整的会计报表应包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。第一页，共45页。（二）会计报表的目标和作用目标：是向会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，为会计报表使用者做出经济决策提供帮助。第二页，共45页。作用：投资者，债权人——据以进行正确的投资决策和信贷决策管理者——据以考核和分析企业财务成本计划或预算的完成情况，总结分析企业经营中所取得的成绩和存在的问题，评价企业的经济效益，做出改进生产经营决策。国家有关部门——了解和掌握各部门、各地区的经济运行情况、各项财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，采取各种经济杠杆和政策进行必要的宏观调控。第三页，共45页。（三）会计报表的编制要求1、依据会计账簿记录及其他有关资料编制2、符合会计法和国家统一会计制度的要求3、必须：真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。第四页，共45页。（四）会计报表编制前的准备工作1、全面财产清查2、检查会计事项的处理结果第五页，共45页。【例题1：2015年单选题】在会计核算工作中，以日常会计账簿资料为主要依据定期编制的，总括反映企业财务状况，经营成果和现金流量等会计信息的书面文件是（）。

A财务分析报告B会计报表C决算报告D会计凭证

【答案】B第六页，共45页。【例题2：单选题】反映企业在一定会计期间经营成果的报表称为（）。

A资产负债表B利润表C现金流量表D所有者权益变动表

【答案】B【解析】通过本题掌握资产负债表、利润表的含义。第七页，共45页。二、资产负债表资产负债表的概念：反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按照一定的标准和顺序将资产、负债、所有者权益进行适当排列编制的，反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权。是月度报表。即每月编报。它是以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的，是反映企业静态财务状况的一种报表。第八页，共45页。【例题3：2013年单选题】反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是（）。

A利润表B资产负债表C现金流量表D所有者权益变动表

【答案】B【解析】本题也是2010年单选考点。第九页，共45页。资产负债表的作用：（了解）

1.资产负债表为报表使用者提供企业所拥有和控制掌握的经济资源及其分布和构成情况的信息，为经营者分析资产分布是否合理提供依据。

2.资产负债表总括反映企业资金的来源渠道和构成情况。

3.通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务状况，判断企业的偿债能力和支付能力。

4.通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。第十页，共45页。（二）资产负债表的格式和内容（掌握）

1.资产负债表的格式有账户式和报告式两种。我国采用账户式资产负债表格式。

2.资产负债表的内容资产和负债应当分别以流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。第十一页，共45页。（1）资产类项目资产类项目的排列顺序是按照流动性进行排列的，流动性强的项目排在前面，流动性差的项目排在后面。①流动资产：在一年或一个经营周期以内可以变现的全部资产，包括一年内耗用和售出的全部资产。在资产负债表上排列为：货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等。②长期资产：变现能力在一年或一个经营周期以上的资产。在资产负债表上排列为：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产等。第十二页，共45页。（2）负债类项目负债类项目的排列按照到期日的远近进行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面。①流动负债：偿还期在一年以内的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债。②长期负债：偿债期在一年以上的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。第十三页，共45页。（3）所有者权益类项目所有者权益在资产负债表上排列顺序为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。三者关系：资产=负债+所有者权益在资产负债表上，既列示期末余额，又列示期初余额。第十四页，共45页。【例题4：2015年单选题】我国资产负债表采用的编制格式是（）

A报告式B单步式C多步式D账户式

【答案】D【解析】资产负债表的格式有账户式和报告式。我国采用的是账户式。第十五页，共45页。（三）资产负债表的编制方法（熟悉）资产负债表的各项目应分别填列年初数和期末数。其中年初数根据上年末资产负债表的期末数填列，期末数根据相应的总账科目期末余额填列。第十六页，共45页。1.直接填列法资产负债表的大部分项目，“应付票据”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。第十七页，共45页。2.分析计算填列法

（1）根据若干总账科目期末余额分析计算填列①货币资金（重要）根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的期末余额合并填列②未分配利润根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额之和（同为贷方余额时）或之差（余额方向相反时）填列。贷方余额大于借方余额时，直接填列差额；借方余额大于贷方余额时，差额用“一”数填列。第十八页，共45页。（2）根据总账科目期末余额与其备抵科目抵消后的数据填列固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、应收账款、其他应收款、存货、短期投资第十九页，共45页。（3）根据明细账期末余额分析计算填列①预收账款（负债）根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列②应付账款（负债）根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细科目贷方余额之和填列③预付账款（资产）根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列④其他应付款（负债）根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列第二十页，共45页。（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列①一年内到期的长期债权投资根据“长期债权投资”中一年内到期的数字填写②一年内到期的长期负债根据“长期借款”和“其他长期负债”中一年内到期的数字填写第二十一页，共45页。③存货根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生产成本”和“库存商品”等科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备”后的金额填列④待摊费用（资产）根据“待摊费用”和“预提费用”科目期末借方余额之和填列第二十二页，共45页。【例题9：多选题】一般情况下，下列账户的期末余额应列入资产负债表中流动负债类的有（

）。A长期股权投资B预付账款

C其他应付款D应付账款E存货

【答案】CD【解析】掌握资产负债表中流动资产和流动负债的项目。A属于非流动资产；BE属于流动资产。第二十三页，共45页。【例题：多选题】在资产负债表中,根据有关明细账期末余额计算填列的项目有()A应付工资B应付账款C预收账款D固定资产E实收资本

【答案】BC【解析】通过本题掌握资产负债表各项目的填列方法。

第二十四页，共45页。二、利润表

（一）利润表的概念：反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它主要是依据权责发生制原则和配比原则的要求，把一定会计期间的营业收入与同一会计期间的营业费用（成本）相配比，以“收入-费用=利润”的会计等式为基础，按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的、反映企业经营成果的会计报表。它是一张动态会计报表，利润表为月报表。第二十五页，共45页。利润表的主要作用是为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。第二十六页，共45页。（二）利润表的格式和内容（掌握）

1.利润表的格式主要有单步式和多步式两种。我国目前采用的利润表格式为多步式利润表。第二十七页，共45页。内容计算公式（1）构成主营业务利润的各项要素主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加（2）构成营业利润的各项要素营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用第二十八页，共45页。（3）构成利润总额的各项要素利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+（营业外收入-营业外支出）（4）构成净利润的各项要素净利润=利润总额-所得税第二十九页，共45页。（三）利润表的编制方法（了解）我国的利润表中一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏。表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数，在编报报表时，应根据有关损益类科目的本期累计发生额计算填列。第三十页，共45页。【例题17：2012年多选】企业利润表的作用在于（

）。A提供企业盈利能力方面的信息

B提供企业所拥有或控制的经济资源及其分布和构成情况的信息

C提供企业财务状况、偿债能力和支付能力的信息D反映企业在一定会计期间的经营结果

E反映企业在一定会计期间内现金的流动情况

【答案】

AD

第三十一页，共45页。【例题：单选题】已知某企业本年“主营业务收入”为80万元，“主营业务成本”为60万元，“管理费用”为6万元，“营业外支出”为4万元。假设不考虑其他因素，该企业本年利润表中营业利润为（

）万元。A14B10C16D20【答案】A【解析】本题可用排除法计算营业利润。营业外支出不影响营业利润。营业利润=80-60-6=14万元。第三十二页，共45页。三、现金流量表

（一）现金流量表的概念和作用掌握现金流量表的概念：反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。其中，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款、其它货币资金；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。第三十三页，共45页。现金流量是指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务。应当注意，并不是所有的经营业务都影响现金流量。企业发生的经济业务，若只是涉及现金各项目之间的变动或非现金项目之间的增减变动，不会发生现金流量；只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时，才会影响现金流量。企业一定时期内发生的现金流量分为以下三类：即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。第三十四页，共45页。（二）现金流量表的内容和格式（掌握）

我国企业的现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成。

正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式，按照现金流量的性质，依次分为反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。

第三十五页，共45页。补充资料包括三部分内容：（1）将净利润调节为经营活动现金流量（即按间接法编制经营活动现金流量）；（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物净增加情况。第三十六页，共45页。类型所包括内容1.经营活动现金流量我国企业应按直接法编制现金流量表正表，在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”（2）“收到的税费返还”项目（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目（6）“支付的各项税费”项目（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目（三）现金流量表的编制方法（熟悉）第三十七页，共45页。2.投资活动现金流量（1）“收回投资所收到的现金”项目（2）“取得投资收益所收到的现金”项目

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目

（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目（6）“投资支付的现金”项目（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目第三十八页，共45页。3.筹资活动现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目（2）“取得借款收到的现金”项目（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目（4）“偿还债务支付的现金”项目（5）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目第三十九页，共45页。“汇率变动对现金的影响”项目单独列示4.现金流量表附注披露的内容（1）将净利润调节为经营活动的现金流量实际上就是采用间接法编制经营活动的现金流量。以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四大类：（1）没有实际支付现金的费用；（