2022-2023年安徽省安庆市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）

2022-2023年安徽省安庆市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.

第

2

题

甲公司为一上市公司，2010年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，这些职员自2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股甲公司股票，从而获利。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。第一年有10名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到30%，则2010年末甲公司应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”的金额是（）元。

2.下列各项关于甲公司就设备维修保养和更新改造的会计处理的表述，不正确的是（）。

A.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益

B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用

C.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

D.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本

3.

第

12

题

A公司与B公司均为增值税一般纳税人，A公司委托B公司加工一批材料(属于应税消费品)，收回后继续用于生产应税消费品，A公司发出原材料实际成本为100万元。加工完成后，A公司支付加工费20万元(不含增值税)，并取得增值税专用发票，增值税税率为17%，消费税税率为10%。另支付运杂费3万元，运输途中发生合理损耗5%，不考虑其他因素，A公司收回该批委托加工物资的人账价值为（）万元。

4.

第

6

题

某公司2002年度实现利润总额为200万元，当年在管理费用中列支的业务招待费超标10万元，由于会计核算采用的折旧方法与税法规定不同使企业2002年度固定资产少提折旧10万元。该公司采用债务法核算所得税业务，企业所得税税率为33%。该公司2002年度的净利润为（）万元。

A.13.4B.127.4C.140.6D.130.7

5.

第

2

题

下列各项中，不属于资产减值准则中包括的资产的是（）。

A.可供出售金融资产B.无形资产C.固定资产D.资产组组合

6.

第

3

题

2010年1月1日，A公司购入一台需要安装的生产设备，支付价款900万元，增值税进项税额为153万元，另支付保险费20万元，装卸费2万元。安装过程中领用一批自产产品，成本为30万元，售价为45万元，另支付专业人员服务费8万元。2010年4月30日，该项设备达到预定可使用状态，预计使用寿命为10年，预计净残值为15万元，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，则A公司2010年对上述资产应计提的折旧额为（）万元。

7.下列各项中，属于政府财务会计要素的是（）。

A.预算结余B.预算收入C.净资产D.预算支出

8.投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照（）作为初始投资成本。A.A.投资合同或协议约定的价值

B.账面价值

C.计税基础

D.市场价值

9.

第

10

题

20×8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期，该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为3000万元，已计提折旧1600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建。并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建。4月15日，厂房改扩建工程完工，甲企业共发生支出150万元，均以银行存款支付，20×8年3月15日投资性房地产的账面余额为（）万元。

10.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。

A.确认预计负债

B.对存货计提跌价准备

C.对外公布财务报表时提供可比信息

D.商品已经售出，虽然企业为确保到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权，但因已满足收入确认条件，企业应确认相应的收入

11.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（）。A.A.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票

B.企业购入有意图和能力持有至到期的B公司债券

C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权

D.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股股票

12.

第

14

题

下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。

13.2018年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2018年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司采用总额法来对取得政府补助进行会计处理。不考虑其他因素，2018年度甲公司应确认的其他收益为（）万元

A.3B.3.5C.5.5D.6

14.甲公司适用的所得税税率为25％。2018年3月3日自公开市场以每股5元的价格取得A公司普通股100万股，指定为其他权益工具投资，假定不考虑交易费用。2018年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股6元。除该事项外，甲公司不存在其他会计与税法之间的差异。甲公司2018年税前利润为1000万元。甲公司2018年有关其他权益工具投资所得税的会计处理不正确的是（）。

A.应纳税暂时性差异为100万元

B.确认递延所得税负债25万元

C.确认所得税费用275万元

D.当期所得税费用250万元

15.第

11

题

企业销售商品发生的销售折让应（）。

A.增加营业费用B.冲减主营业务收入C.增加主营业务成本D.增加营业外支出

16.2009年12月，乙公司的一台设备达到预定可使用状态，账面原价为800万元，预计可使用5年，预计净残值为50万元，按双倍余额递减法计提折旧；2012年末核查该台设备，首次计提减值准备40万元，并预计其尚可使用年限为2年，预计净残值为20万元，自2013年起改用年限平均法计提折旧。则2013年该台设备应计提的折旧额为（）万元。

A.53.12B.56.4C.60.8D.76

17.2013年年初，甲公司递延所得税负债账户的余额为100万元（由生产设备A产生的暂时性差异引起）．当年该公司取得利润总额3000万元．该公司采用直线法计提设备A的折旧，计税时税法规定按双倍余额递减法计提．导致少计提折旧100万元．当年实际发生的职工薪酬超过税法规定标准300万元．2013年年未设备A的账面价值为1500万元，其计税基础为900万元．除了上述差异外，未发生其他纳税调整事项．甲公司适用25％所得税税率．．则2013年甲公司实现的净利润为（）万元．

A.2250B.2150C.2050D.850

18.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（）。A.A.应收账款B.银行存款C.交易性金融资产D.持有至到期投资

19.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。2011年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率是1美元=6．7元人民币，同时以人民币支付进口关税20．1万元人民币，支付进口增值税37．59万元人民币，货款尚未支付。按月计算汇兑损益。2011年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6．5元人民币。根据上述资料，不考虑其他因素，2011年3月31日，该项应付账款产生的期末汇兑收益的金额是（）万元人民币。

A.6B.-6C.0D.26．1

20.2011年l2月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2012年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2014年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市场价格为每股12元，2011年12月31日的市场价格为每股15元。2012年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2014年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是()万元。

A.-2000B.0C.400D.2400

二、多选题(20题)21.

第

28

题

下列有关固定资产后续支出的论断中，正确的是（）。

A.固定资产改良后的入账金额不得超过该固定资产的可收回金额。

B.固定资产改良期间不计提折旧

C.固定资产改良后需重新确定折旧因素，视为全新资产来处理

D.固定资产修理过程中领用本企业的原材料，应将材料的成本和所负担的增值税转入当期费用。

22.资产负债表日后非调整事项的特点为（）

A.在资产负债表日或以前已经存在

B.在资产负债表日并未发生或存在

C.期后新发生的事项

D.对理解和分析财务报表产生重大影响

23.

第

21

题

下列经济业务或事项的会计处理方法不正确的有（）。

A.企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而一般盘盈存货的仍然通过待处理财产损溢核算

B.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

C.企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入，通过“公允价值变动损益”科目核算

D.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应将土地使用权的账面价值转入在建工程成本，达到预定可使用状态结转固定资产并计提折旧

E.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产的公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)

24.第

20

题

建造合同收入包括（）。

A.合同规定的初始收入B.因合同变更形成的收入C.因奖励形成的收入D.零星收益

25.2016年DUIA公司下列处理中，不影响货币性短期薪酬的有（）A.5月20日，DUIA公司以自产品向职工发放的福利

B.6月30日，DUIA公司对本公司全体职工增加商业医疗保险

C.7月1日，DUIA公司向职工提供的免费租赁住房

D.10月1日，DUIA公司对本公司的销售人员增加50％的话费补贴

26.ANGRY公司应付DUIA公司货款600万元，因ANGRY公司经营不善，难以按时还款。DUIA公司同意按400万元结清该笔账款。DUIA公司已经为该笔账款计提坏账准备50万元，在债务重组日，该事项对DUIA公司和ANGRY公司的影响分别为（）A.DUIA公司资本公积减少150万元

B.ANGRY公司资本公积增加200万元

C.DUIA公司营业外支出增加150万元

D.ANGRY公司营业外收入增加200万元

27.下列各项中，关于投资性房地产范围的表述正确的有()。

A.企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权不属于投资性房地产

B.以经营租赁方式租入的建筑物再转租给其他单位的不属于投资性房地产

C.按国家有关规定认定为闲置土地的资产不属于投资性房地产

D.向承租人提供相关辅助服务在整个协议中不重大的，出租建筑物属于投资性房地产

28.关于会计政策变更采用的追溯调整法和未来适用法，下列说法中正确的有（）

A.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法

B.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法

C.对于追溯调整法，新的会计政策不会影响变更当期的损益

D.未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益

29.金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经调整后的结果，其中涉及的调整因素有（）

A.期末公允价值减少额

B.已发生的减值损失

C.已偿还的本金

D.初始确认金额与到期日金额之间差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

30.将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产，关于转换日的确定，以下表述正确的有（）

A.企业于2018年5月15日开始将原本用于出租的房地产改用于自身生产使用，则该房地产的转换日为2018年5月15日

B.房地产开发企业2018年6月30日决定将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，租赁期开始日为2018年7月1日，则该房地产的转换日为2018年7月1日

C.2018年10月20日，企业将某项土地使用权停止自用，2018年11月30日正式确定该项资产将于增值后出售，则该房地产的转换日为2018年10月20日

D.企业2018年6月4日将原本用于生产商品的房地产改用于出租，租赁期开始日为2018年7月1日，则该房地产的转换日为2018年7月1日

31.2018年1月，甲公司为乙公司的借款进行担保，2018年12月乙公司破产倒闭，债权人起诉甲公司，要求甲公司偿还为乙公司担保的借款300万元。2018年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，甲公司基本确定可以收到乙公司补偿80万元。不考虑其他因素，下列处理正确的有（）A.甲公司应当确认预计负债200万元

B.甲公司应当确认预计负债120万元

C.甲公司应当确认其他应收款80万元

D.甲公司应当确认营业外支出120万元

32.下列关于会计要素的表述中，正确的有（）

A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等

B.所有导致所有者权益增加的经济利益的流入都应该确认为收入

C.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

D.费用只有在经济利益很可能流出企业从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出金额能够可靠计量时才能予以确认

33.

第

19

题

下列组织可以作为—个会计丰体进行核算的有（）。

A.合伙企业B.分公司C.股份有限公司D.母公司及其子公司组成的企业集团

34.甲公司2011年度财务报告批准报出日为2012年4月30日，该公司在2012年1月1日至2012年4月30日之间发生的下列事项，需要对2011年度财务报告进行调整的有（）。

A.2012年4月29日,法院判决保险公司对2011年12月3日发生的火灾赔偿150000元

B.20122011年11月份销售给某单位的100000元商品,在2012年1月25日被退货

C.2012年2月20日，公司董事会制订并批准了2011年度现金股利分配方案

D.2012年1月30日发现2008年年末在建工程余额200万元，2011年6月达到预定可使用状态但尚未转入固定资产

35.

第

21

题

根据国家统一的会计制度规定，下列各项中，属于或有事项的有（）。

A.某公司为其子公司的贷款提供担保

B.某单位为其他企业的贷款提供担保

C.某企业以财产作抵押向银行借款

D.某公司将商业承兑汇票向银行贴现

36.下列生产活动发生的中断中，属于非正常中断的有()。

A.企业因与施工方发牛了质量纠纷导致的中断

B.资金周转发生了困难导致的中断

C.发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等导致的中断

D.工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查导致的中断

37.下列各项，可能引起事业单位修购基金发生增减变化的有()。

A.购进固定资产B.出售固定资产C.盘盈固定资产D.盘亏固定资产

38.

39.2017年3月2日，DUIA公司从活跃市场上购入甲公司股票300万股，占其表决权股份的0.5%，支付款项1800万元，另支付交易费用6万元，其目的是用于短期投资以赚取差价。则下列说法正确的有（）

A.对甲公司的投资应确认为交易性金融资产

B.对甲公司投资的初始成本为1800万元

C.支付的交易费用6万元计入管理费用

D.支付的交易费用6万元计入投资收益

40.预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（）。

A.资产的预计未来现金流量B.资产的预计使用寿命C.资产的折现率D.资产目前的销售净价

三、判断题(20题)41.对于非同一控制下的企业合并，母公司在编制合并报表前对子公司的报表进行调整时，只需要调整会计政策和会计期间的差别，不需要对其他的情况进行调整。（）

A.是B.否

42.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，应计入长期股权投资成本。()

A.是B.否

43.

第

27

题

按准则规定，对被投资单位能够实施控制的长期股权投资应采用权益法核算。（）

A.是B.否

44.

第

36

题

取得固定资产需要交纳契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。（）

A.是B.否

45.

第

33

题

业务活动成本是民间非营利组织为实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。（）

A.是B.否

46.某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司不应纳入母公司合并财务报表合并范围。()

47.企业对固定资产采用年限平均法计提折旧，则每个完整的会计年度提取的折旧额一定相等。()

A.是B.否

48.可供出售权益工具投资发生的减值损失，以后期间不得转回。（）

A.是B.否

49.由于税率变动而确认的递延所得税资产或负债，应一律调整当期所得税费用的金额。（）

A.是B.否

50.

第

32

题

企业应当采用后进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。（）

A.是B.否

51.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。()

A.是B.否

52.

第

26

题

本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。（）

A.是B.否

53.第

30

题

现金流量表中的经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的交易和事项。销售商品或提供劳务、处置同定资产、分配利润等产生的现金流量均包括在经营活动产生的现金流量之中。（）

A.是B.否

54.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。（）

A.是B.否

55.

第

31

题

可供出售金融资产在有些情况下可重分类为持有至到期投资。（）

A.是B.否

56.工程项目尚未完工时盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。（）

A.是B.否

57.在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉扣除，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组是否发生了减值。（）

A.是B.否

58.在会计政策变更期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（）

A.是B.否

59.（）分期收款销售商品时，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减营业收入。（）

A.是B.否

60.第

27

题

处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资帐面价值之间的差额计入资本公积。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.(6)计算20×8年应计提的折旧额。

62.长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的10％提取法定盈余公积。长江公司2012年度财务报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出，实际对外公布日为2013年4月30日。长江公司2012年所得税汇算清缴于2013年5月31日完成。注册会计师于2013年2月26日在对长江公司2012年度财务报告进行复核时，对2012年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：(1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付341万元。1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元，该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税费—应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本150贷：库存商品150(2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批8产品的成本估计为280万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。长江公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费—应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本140贷：库存商品140(3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(现金折扣不考虑增值税)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。长江公司的会计处理如下：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本80贷：库存商品80(4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费—应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本350贷：库存商品350(5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2013年4月30目以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品.开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费—应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本600贷：库存商品600要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。(3)根据上述事项计算对长江公司2012年财务报表下列项目的调整金额，并填列下表。

项目调增(+)调减(一)营业收入营业成本财务费用所得税费用盈余公积未分配利润

63.2×22年1月1日，承租人甲公司就某写字楼的某一层与乙公司签订了一份租赁协议。有关资料如下：资料一：不可撤销租赁期为5年，不含税租金为每年10万元；在第5年年末，甲公司有权选择以每年10万元续租5年，也有权选择以180万元购买该楼层。租金于每年年初支付。资料二：为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为5万元。资料三：作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司2万元的佣金。资料四：甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5％，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。资料五：甲公司在租赁期开始日评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。资料六：甲公司选择自租赁期开始的当月对使用权资产计提折旧，折旧方法为直线法。资料七：在2×25年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该楼层的市价为400万元，甲公司在2×25年年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权。截至2×25年年末，甲公司尚未作出将行使上述购买选择权的最终决定。资料八：在2×26年年末，甲公司实际行使了购买选择权。其他资料：①甲公司于2×22年1月1日即取得对上述楼层的控制，并将其用于销售部门。②(P／A，5％，4)=3.5460；(P／F，5％，4)=0．8227；(P／A，5％，5)=4．3295；(P／F，5％，5)=0.7835；(P／A，5％，9)=7.1078；(P／F，5％，9)=0.6446；(P／A，5％，10)=7.7217；(P／F，5％，10)=0.6139。③假设不考虑相关税费及其他因素影响。要求：(1)计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债和使用权资产，并编制甲公司在租赁期开始日的相关会计分录。(2)计算甲公司在2×22年应确认的融资费用和对使用权资产应计提的折旧额，并编制甲公司在2×22年的相关会计分录。(3)判断甲公司在2×25年年末是否应重新计量租赁负债，并说明理由。(4)编制甲公司行使购买选择权的相关会计分录。

64.2

65.2008年1月1日，宏达股份有限公司（以下简称宏达公司）为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。宏达公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：单位：元年份公允价值支付现金20081220091520101815201122182012222008年有8名管理人员离开宏达公司，宏达公司估计三年中还将有12名管理人员离开;2009年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有4名管理人员离开;2010年又有4名管理人员离开，同时有40人于2010年年末行使股票增值权取得了现金;2011年年末有30人行使股票增值权取得了现金;2012年年末有12人行使股票增值权取得了现金。要求：计算2008年至2012年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。

参考答案

1.A2010年“资本公积——其他资本公积”发生额=100×200×(1-30%)×15×1/3=70000(元)。

2.A维修保养发生的费用应费用化,应予发生时直接计入当期损益。

3.CA公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票，因此增值税不应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。该批委托加工物资的入账价值=100+20+3=123(万元)。

4.D应纳税所得额＝200+10－10＝200万元，应交所得税＝200×33%＝66万元，递延税款贷方发生额＝10×33%＝3．3万元，所得税费用本期发生额＝66+3．3＝69．3万元，2002年净利润＝200－69.3＝130.7万元

5.A可供出售金融资产的减值在金融工具确认和计量准则中规范。

6.A该设备的入账价值=900+20+2+30+8=960(万元)

应计提的折旧额=960×(2/10)×(8/12)=128(万元)

7.C政府财务会计要素包括资产、负债、净资产(选项C)、收入和费用；选项A、B和D属于政府预算会计要素。

8.A投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

9.A

10.D选项A、B，体现谨慎性要求；选项C，体现可比性要求；选项D，商品已经售出，但企业为确保到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权时，该权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍，在满足收入确认的其他条件时，企业应确认相应的收入。

11.A【答案】A

【解析】选项A，应作为可供出售金融资产核算；选项B，应作为持有至到期投资核算；选项C，应作为长期股权投资核算；选项D，应作为交易性金融资产核算。

12.D以权益结算的股份支付，应当以授予日该权益工具的公允价值计量，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额按公允价值进行调整。

13.A本题是与资产相关的政府补助，总额法下，应在价款收到时先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认其他收益，固定资产取得次月开始计提折旧，则2018年度甲公司应确认的其他收益＝60÷10×6/12＝3（万元）。

综上，本题应选A。

总额法下，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。

14.C账面价值＝600万元；计税基础＝500万元；应纳税暂时性差异＝100万元；应确认递延所得税负债＝100×25％－0＝25(万元)，对应科目为其他综合收益；应交所得税＝1000×25％＝250(万元)。选项C不正确，确认的递延所得税负债不影响所得税费用，而是影响其他综合收益，因此，所得税费用为250万元。

15.B销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，应在实际发生时冲减当期的主营业务收入。

16.B解析：本题考核固定资产后续计量。2010年计提的折旧=800×2／5=320(万元)，2011年计提折旧=(800-320)×2／5=192(万元)，2012年计提的折旧=(800-320-192)×2／5=115．2(万元)；2012年末该项固定资产的账面价值=800-320-192-115．2-40=132．8(万元)；2013年应计提的折旧=(132．8-20)／2=56．4(万元)。

17.B暂无解析，请参考用户分享笔记

18.C【答案】C

【答案解析】交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。

19.A应付账款的期末汇兑损益=1000×300×6．5×10-4-1000×300×6．7×10-4=-6（万元人民币），即产生汇兑收益6万元，应当进行的账务处理是：借：应付账款——美元户6贷：财务费用——汇兑差额6

20.C在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销库存股成本2000万元和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12-2000=400(万元)。

21.ABC修理领用原材料不用转出进项税。

22.BCD资产负债表日后调整事项，是指资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日存在的情况，但是不加以说明会影响报表使用者做出正确估计和决策。

选项A，不属于资产负债表日后非调整事项的特点；

选项BCD，属于资产负债表日后非调整事项的特点。

综上，本题应选BCD。

23.CDEC选项，取得的租金收入，记入“其他业务收入”科目。D选项，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。E选项，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计人资本公积(其他资本公积)，交易性金融资产的公允价值变动计人当期损益。

24.BC【解析】选项B，采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；选项C，采用委托代销商品方式销售商品的(假定无退货权)，按销售商品收入确认条件确认收入。

25.AC选项AC不影响，属于非货币性福利；

选项BD影响，属于货币性短期薪酬。

综上，本题应选AC。

26.CD选项A处理错误，选项C处理正确，重组债权的账面余额与收到现金之间的差额＞计提的减值准备，为借方差额，应计入营业外支出，DUIA公司应确认的营业外支出＝600－50－400＝150（万元）；

选项B处理错误，选项D处理正确，以现金资产清产债务时，债务人重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额作为重组利得计入营业外收入，ANGRY公司应确认的营业外收入＝600－400＝200（万元）。

同学们切记，一般情况下，债务重组损失通过“营业外支出”来体现，债务重组利得通过“营业外收入”来体现。

综上，本题应选CD。

27.ABCD

28.ABD选项AB说法正确；

选项C说法错误，会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。无论采用哪种方法，变更后的会计政策都是可能影响变更当期损益；

选项D说法正确，在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重编以前年度的财务报表。对于企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，在变更之日仍保留原有的金额，因此不影响当期期初留存收益。

综上，本题应选ABD。

29.BCD金融资产摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额（采用实际利率法计算）－已发生的减值损失。

综上，本题应选BCD。

30.ABD选项A表述正确，将投资性房地产开始自用，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或经营管理的日期；

选项B表述正确，作为存货的房地产改为出租，转换日为房地产的租赁期开始日；

选项C表述错误，企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期，即该房地产的转换日为2018年11月30日；

选项D表述正确，自用建筑物改用于出租，转换日为租赁期开始日。

综上，本题应选ABD。

31.ACD对外债务担保涉及未决诉讼的，企业应当估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，如果败诉可能性大于胜诉可能性且损失金额能够合理估计的，应在资产负债表日将预计担保损失确认为预计负债，并计入当期营业外支出，本题中，甲公司预计损失金额为200万元，则应当确认预计负债200万元，同时计入营业外支出200万元；

预计能收回的赔偿金额在基本确定能收到时，应当单独确认为其他应收款，同时冲减营业外支出，即甲公司应确认其他应收款80万元，同时冲减营业外支出80万元。

则甲公司因该事项确认预计负债200万元，营业外支出120万元，其他应收款80万元。

综上，本题应选ACD。

（单位：万元）

借：营业外支出200

贷：预计负债200

借：其他应收款80

贷：营业外支出80

32.ACD选项ACD表述正确，选项B表述错误，收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。投资者投入资本导致所有者权益增加的经济利益的流入就不应该确认为收入。

综上，本题应选ACD。

33.ABCD会计主体是指会计信息所反映的特定单位。本题所有选项均可作为会计主体。

34.ABD日后期间分配现金股利属于非调整事项，不调整报告年度的财务报告。

35.ABD以财产作抵押向银行错款不属于或有事项。

36.ABC正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，选项D属于正常中断。

37.ABA项，用修购基金购人固定资产会引起修购基金减少；B项，出售固定资产会引起修购基金增加；C项，盘盈固定资产时直接增加固定资产和固定基金；D项，盘亏固定资产时直接减少固定资产和固定基金，不会引起事业单位修购基金发生增减变化。

38.ABCD

39.ABD选项A表述正确，DUIA公司持有该项投资的目的是用于短期投资以赚取差价，满足交易性金融资产的划分条件，应确认为交易性金融资产；

选项BD表述正确，选项C表述错误，交易性金融资产取得时的交易费用6万元计入投资收益，不计入初始确认金额，因此该项交易性金融资产的初始入账价值为1800万元。

综上，本题应选ABD。

40.ABC解析：预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。

41.N如果子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值与账面价值不等，则还需要对相关资产、负债进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

42.N无论同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，均计人当期损益。

43.N对子公司的投资应采用成本法核算

44.Y【该题针对“外购固定资产的核算”知识点进行考核】

45.Y

46.0因母公司对子公司能够实施控制，所以仍应纳入母公司合并财务报表合并范围。

47.N在固定资产计提减值准备的情况下，减值前后每年计提的折旧额是不一样的。

48.N可供出售权益工具投资发生的减值损失，以后期间其价值恢复时应通过所有者权益即资本公积转回其减值金额。

49.N直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产或负债，由于税率变动而确认的相关调整金额计入所有者权益，不调整所得税费用的金额。

50.N新准则规定，已经取消了后进先出法的核算方法，保留先进先出法。企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

【该题针对“发出存货的计价方法”知识点进行考核】

51.Y【答案】√

【解析】对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。(1)职工以外的其他方提供的服务能够可靠计量的—～应当优先采用其他方提供服务在取得日的公允价值；(2)如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量——应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。企业应当根据所确定的公允价值计入相关资产成本或费用。

52.Y

53.N处置固定资产产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量，分配利润产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。

54.N将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产属于变更前后有本质差别而采用不同的会计政策，所以不应作为会计政策变更处理。

55.Y本题考核金融资产的重分类。可供出售金融资产在下列情况下可重分类为持有至到期投资：(1)企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期的要求；(2)可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量；(3)持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度。

56.N盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本。

57.N在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。

58.Y确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

因此，本题表述正确

未来适用法指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需编制以前年度的财务报表。

59.N未实现融资收益的摊销应冲减财务费用。

60.N应计人投资收益。

61.【答案】

(1)编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录：

①支付设备价款、增值税、运输费等：

借：在建工程－安装工程

(3900+663+125.29)4688.29

贷：银行存款4688.29

②领用原材料：

借：在建工程－安装工程424.71

贷：原材料363

应交税费－应交增值税(进项税额转出)

61.71

③支付分包工程款：

借：在建工程－安装工程615

贷：银行存款615

④支付安装工人薪酬：

借：在建工程－安装工程72

贷：应付职工薪酬72

借：应付职工薪酬72

贷：银行存款72

⑤设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产

(4688.29+424.71+615+72)5800

贷：在建工程5800

(2)计算20x6年折旧额并编制会计分录：

20×6年折旧额=(5800－200)÷10×3/12=140(万元)

借：制造费用140

贷：累计折日140

(3)计算20×7年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录：

20×7年折旧额=(5800－200)÷10=560(万元)

20×7年应计提的固定资产减值准备=(5800－140－560)－4500=600(万元)

借：资产减值损失600

贷：固定资产减值准备600

(4)计算设备改扩建前20×8年的折旧额：

20×8年折旧额=[(4500－300)/(10×12－3－12)]×4=160(万元)

(5)编制有关固定资产改扩建的会计分录：

借：在建工程4340

累计折旧(140+560+160)860

固定资产减值准备600

贷：固定资产5800

借：预付账款1500

贷：银行存款1500

借：在建工程1560

贷：银行存款60

预付账款1500

借：在建工程200

贷：银行存款200

借：银行存款100

贷：在建工程100

借：固定资产6000

贷：在建工程6000

(6)计算20×8年应计提的折旧额：

20×8年应计提的折旧额=160+(6000－300)×5/15×5/12=951.67(万元)

62.(1)事项(1)、(2)、(4)、(5)错误，事项(3)正确。(2)①事项(1)：借：原材料10贷：以前年度损益调整10借：以前年度损益调整2.5贷：应交税费—应交所得税2.5②事项(2)借：以前年度损益调整200应交税费—应交增值税(销项税额)34贷：预收账款234借：库存商品140贷：以前年度损益调整140借：应交税费—应交所得税l5[(200-140)×25％]贷：以前年度损益调整15③事项(4)：借：以前年度损益调整500贷：预收账款500借：发出商品350贷：以前年度损益调整350借：应交税费—应交所得税37.5[(500-350)×25％]贷：以前年度损益调整37.5④事项(5)：借：以前年度损益调整700贷：其他应付款700借：发出商品600贷：以前年度损益调整600借：以前年度损益调整8[(740-700)／5]贷：其他应付款8借：应交税费—应交所得税27(108×25％)贷：以前年度损箍调整27⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积：上述调整业务“以前年度损益调整”科目借方余额=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(万元)。借：利润分配—未分配利润231贷：以前年度损益调整231借：盈余公积23.1贷：利润分配—未分配利润23.1(3)项目调增(+)调减(-)营业收入-1390（+10-200-500-00)营业成本-1090(-140-350-600)财务费用+8项目调增(+)调减(-)所得税费用-77(+2.5-15-37.5-27)盈余公积-23.1未分配利润-207.9(-231+23.1)

63.(1)甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债=10x(P／A，5％，9)=10×7．1078≈71．08(万元)；甲公司在租赁期开始日应确认的使用权资产=10+10x(P／A，5％．9)+5-2=10+10x7．1078+5-2≈84．08(万元)。甲公司在租赁期开始日的相关会计分录如下：借：使用权资产81．08??租赁负债——未确认融资费用18．92??贷：租赁负债——租赁付款额90????银行存款10借：使用权资产5??贷：银行存款5借：银行存款2??贷：使用权资产2(2)甲公司在2×22年应确认的融资费用=71．08x5％≈3．55(万元)：甲公司在2×22年对使用权资产应计提的折旧额=84．08／10≈8．41(万元)。甲公司2×22年的相关会计分录为：借：财务费用3．55??贷：租赁负债——未确认融资费用3．55借：销售费用8．41??贷：使用权资产累计折旧8．4