2022-2023年山东省菏泽市注册会计会计测试卷(含答案)

2022-2023年山东省菏泽市注册会计会计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列事项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）

A.当期实现的收入，无论款项是否收付，都作为当期的收入

B.将融资租入固定资产视为自有资产入账

C.对无形资产计提减值准备

D.确认预计负债

2.下列有关存货清查的处理，不正确的是（）。

A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

B.因自然灾害等非正常原因造成的存货净损失计人营业外支出

C.因收发计量差错造成的存货净损失应计入存货成本

D.存货发生盘盈盘亏时，在批准处理前应先通过“待处理财产损溢”科目核算

3.下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。(2007年)

A.以盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.发放股票股利D.将债务转为资本

4.按照企业会计准则规定，下列各项中，应作为无形资产入账的是()。

A.企业自行开发研制的专利权

B.为扩大商标知名度而支付的广告费

C.企业长期积累的客户关系

D.企业自创的品牌

5.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存A产品的账面成本为500万元，其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金额为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2007年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2007年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2007年12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。

A.60B.42C.40D.20

6.甲公司以一项无形资产和一项银行存款作为对价取得同一集团内乙公司100％的股权，该无形资产账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。支付银行存款800万元。合并日乙公司所有者权益账面价值为1800万元，相对于最终控制方而言的账面价值为2000万元，集团原合并乙公司时产生商誉200万元。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司在确认对乙公司的长期股权投资时，应确认的资本公积为（）A.200（贷方）B.100（贷方）C.400（贷方）D.500（贷方）

7.下列关于持有待售的表述或处理中，正确的是（）

A.非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照可收回金额计量

B.如果企业出售持有待售的非流动资产为金融工具或长期股权投资的，应将相关的处置损益计入“资产处置损益”

C.如果企业出售持有待售的非流动资产为投资性房地产的，应将相关的处置损益计入“资产处置损益”

D.持有待售的非流动资产或处置组不再继续满足持有待售类别划分条件的，企业不应当继续将其划分为持有待售类别

8.下列不属于其他应付款的是（）。

A.应付经营租入固定资产租金B.应付租入包装物租金C.存入保证金D.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项

9.甲公司对购入的无形资产在其预计的使用期限内分期摊销，体现的会计基本假设是（）

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量

10.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.换入丙公司股票作为可供出售金融资产

B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产

C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

11.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是（）。

A.变更当日的即期汇率

B.变更当期期初的市场汇率

C.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

D.资产负债表日汇率

12.下列关于持有待售固定资产的会计处理表述中正确的是（）。

A.持有待售的固定资产不应计提折旧

B.企业将固定资产首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量固定资产的账面余额

C.企业在资产负债表日重新计量持有待售的固定资产时，其账面价值低于公允价值减去出售费用后的净额的，应当调整增加其账面价值

D.后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额不得转回

13.甲公司2010年实现利润总额为l000万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2010年年初递延所得税负债的余额额为50万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用所得税税率为25％。甲公司2010年的净利润为（）万元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

14.M上市公司2015年年初发行在外普通股股数为2000万股，当年7月1日增发股票500万股，当年9月1日回购600万股股票用于激励员工，M公司当年共实现净利润5000万元，其中归属于普通股股东的净利润为4500万元，M公司当年的基本每股收益为()。

A.2.20元B.2.44元C.2.14元D.2.38元

15.甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，适用的增值税率为16%。甲公司共有职工100名，其中70名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2018年10月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1万元，成本为0.8万元。已开具了增值税专用发票，假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。甲公司应当计入管理费用的职工薪酬金额为（）万元A.81.9B.34.8C.117D.100

16.《富春山居图》是以浙江富春江为背景，全图用墨淡雅，山和水的布置疏密得当，墨色浓淡干湿并用，极富于变化，被称为中国十大传世名画之一，此画是元代画家（）的代表作。

A.赵孟频B.张择端C.顾恺之D.黄公望

17.()是指会计确认、计量和报告的空间范围。

A.会计主体B.会计分期C.货币计量D.权责发生制

18.2012年12月20日，甲公司以每股l0元的价格从二级市场购人乙公司股票l0万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0．2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，乙公司股票市场价格为每股l5元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的现金股利5万元。2013年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0．3万元后，实际取得款项l59．7万元。甲公司因购买乙公司股票2013年累计应确认的投资收益是（）万元。

A.64．5

B.64．7

C.59．5

D.59．7

19.企业以公允价值计量相关资产，以下各项中不属于相关资产特征的是（）

A.对资产持有者的限制B.对资产出售的限制C.资产的新旧程度D.资产所在位置和所处环境

20.

甲公司是上市公司，拥有一家子公司一乙公司。

2006～2008年发生的相关交易如下：（1）2006年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件销售成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元（每件l万元）。2006年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为l40万元。2007年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为90万元。2008年乙公司对外售出l0件，年末存货可变现净值为45万元。

（2）甲公司2008年l2月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。

根据上述资料，回答12～15问题。

第

12

题

2006年关于内部存货交易的抵销处理中，对存货项目的影响额为（）万元。

A.－80B.80C.0D.－20

21.2013年计入管理费用的金额为（）万元。

A.440B.320C.120D.1200

22.甲公司2011年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2011年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2011年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.40B.140C.36D.136

23.大明公司2018年9月1日甲材料账面成本为280元，结存数量为140公斤；9月5日购进甲材料140公斤，每公斤单价2元；9月15日购进甲材料160公斤，每公斤单价2.56元；9月10日和9月20日各发出甲材料160公斤。大明公司采用移动加权平均法核算发出材料成本，则大明公司2018年9月末甲材料的结存金额为（）元A.252B.366.4C.180D.278.4

24.下列与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（）

A.其他权益工具投资公允价值的增加

B.购买该金融资产时发生的交易费用

C.其他债权投资减值准备在原减值损失范围内的转回

D.以外币计价的其他权益工具投资由于汇率变动引起的价值上升

25.下列交易中，属于非货币性资产交换的是()。

A.甲公司以会允价值为l00000元的库存商品交换乙公司的原材料，并支付给己公司50000元现金

B.甲公司以账面价值为l3000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9000元，甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元

C.甲公司以账面价值为ll000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8000元，公允价值为10000元，并且甲公司支付乙公司4000元现金

D.甲公司以公允价值为l000元的库存商品交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1000元的现金

26.不应计入在建工程项目成本的是（）。A.A.建造期间发生的水电费B.购入工程所用物资的人员差旅费C.正常运转测试费D.购入工程物资的增值税

27.下列关于甲公司对其年末存在的或有事项，相关处理表述中正确的是（）。

A.甲公司存在－项未决诉讼，按照很可能发生的赔偿金额确认“预计负债”500万元

B.上述未决诉讼，甲公司按照很可能从W公司取得的赔偿金额确认“其他应收款”300万元

C.甲公司本年实现销售收入2000万元，预计将来发生的保修费用在10～20万元之间(各金额发生的概率相等)，甲公司因此确认“预计负债”20万元

D.甲公司因业务需要进行－项重组，向强制遣散的职工支付补偿金额200万元，确认“预计负债”200万元

28.某上市公司2010年度财务会计报告批准报出日为2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是()。

A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元

B.因遭受水灾上年购人的存货发生毁损100万元

C.公司董事会提出2010年度利润分配方案为每l0股送3股股票股利

D.公司支付2010年度财务会计报告审计费40万元

29.根据上面资料，现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额为（）万元。

A.－280B.－150C.－190D.－200

30.下列关于会计要素的表述中，错误的是（）

A.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

B.负债是企业承担的现时义务

C.收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少

D.费用是所有导致所有者权益减少的经济利益的净流出

二、多选题(15题)31.对债券发行者来讲，如果为分期付息、到期一次还本的债券，随着各期债券利息调整（债券溢折价）的摊销，以下说法正确的有（）

A.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期增加

B.随着各期债券折价的摊销，债券的折价摊销额会逐期减少

C.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期减少

D.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加

32.下列收入确认中，符合现行会计准则规定的有()。

A.与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入

B.附有销售退回条件的商品销售，若无法合理估计退货率，应在退货期满时确认收入

C.对于年度终了尚未完成的广告制作应当根据项目的完工程度确认收入

D.包含在商品售价中的可区分的劳务费应当递延到提供服务的期间内分期确认收入

E.与商品销售分开的安装劳务应在商品发出时确认劳务收入

33.下列关于未来现金流量的说法正确的有()。

A.资产未来现金流量应当以资产的最初状况为基础

B.预计资产未来现金流量不应当包括所得税收付产生的现金流量

C.对于在建工程，企业在计算其未来现金流量时，应当包括预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金支出

D.确定资产未来现金流量时应当考虑已经承诺重组所带来的估计未来现金流人流出量的影响

34.关于确定负债或企业自身权益工具公允价值的方法，下列说法中不正确的有（）

A.对于不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价但其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，企业直接可使用其他可观察的输入值

B.对于不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价但其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产存在活跃市场的报价，并且企业能够获得该报价，企业也不应当以对应资产的报价为基础确定该负债或企业自身权益工具的公允价值

C.不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价，并且其他方未将其作为资产持有的，企业可使用其他可观察的输入值确定该负债或企业自身权益工具的公允价值

D.如果存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，企业应当以该报价为基础确定负债或企业自身权益工具的公允价值

35.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用,停止资本化的时点有()。

A.所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

36.第

29

题

对于可转换公司债券的处理，下列论述中正确的是（）。

A.可转换公司债券在未转换为股份前，其会计核算与一般公司债券相同

B.在债券持有人行使转换权利时，对于债券面额不足以转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还

C.对于附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应在债券发行日至赎回届满日之间计提，其处理方法等同于普通利息费用

D.转股当时，必须将未提足的利息提足后再做转股的账务处理

E.可转换公司债券相比一般公司债券利率较高、风险较小

37.下列经济业务中，影响当期损益的有（）。A.A.投资性房地产计提累计折旧

B.计提生产车间设备折旧

C.权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动

D.销售产品确认收入

38.下列关于资产负债表日后调整事项与非调整事项说法中不正确的有（）。

A.资产负债表日后期间发现的前期重大差错需要进行追溯调整

B.资产负债表日后非调整事项在资产负债表日已经存在

C.资产负债表日后非调整事项不需要调整报告期项目，但需要进行披露

D.资产负债表日后调整事项－定涉及报告年度所得税的调整

39.关于土地使用权，下列说法中正确的有（）。

A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产

B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——同定资产》规定，确认为固定资产原价

E.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产

40.甲公司2019年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响2019年期初所有者权益的有（）A.发现2018年漏记管理费用100万元

B.将某项固定资产的折旧年限由15年改为10年

C.2018年应确认为资本公积的5000万元计入了2018年的投资收益

D.在首次执行新会计准则日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，增加该项资产成本，并确认相应的负债，同时补提折旧

41.大元公司2016年1月5日以吸收合并的方式取得大唐公司全部净资产。其中有一批存货无法确定主要市场，可以在M市场出售，也可以在N市场出售。若在M市场出售，销售价格为95万元，交易费用为2万元，运输费用为4万元；若在N市场出售，销售价格为110万元，交易费用为10万元，运输费用为7万元。下列说法或会计处理中正确的有（）

A.M市场为最有利市场B.N市场为最有利市场C.该批存货的公允价值为91万元D.该批存货的公允价值为103万元

42.下列交易或事项中，应确认递延所得税资产的有（）

A.国债利息收入

B.企业发生的亏损，税法规定在以后5个纳税年度可以税前扣除

C.企业自行研发的无形资产，形成无形资产的金额按照150%加计摊销

D.超过扣除标准的广告费和业务宣传费，税法规定超出部分准予在以后年度税前扣除

43.下列表述中，属于合并财务报表的特点的有（）

A.合并财务报表反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量

B.合并财务报表的编制主体是母公司

C.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表

D.合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和附注

44.按现行制度规定，不能用"应收票据"及"应付票据"核算的票据包括（）。

A.银行本票存款

B.银行承兑汇票

C.外埠存款

D.商业承兑汇票

45.下列关于股份支付的说法中，正确的有()。

A.市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

B.对股份支付的修改减少了权益工具数量的，应将减少部分作为加速可行权处理

C.增加权益工具公允价值时，企业应当相应确认取得服务的增加

D.修改服务期限的，企业不应当考虑修改后的可行权条件

三、判断题(3题)46.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

47.关于土地使用权，下列说法中正确的有（）

A.企业购买的用于绿化的土地应确认为无形资产

B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应按10年进行摊销

C.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

D.企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产

48.甲公司为一家上市企业，2018年发生了如下业务，（1）1月1日，甲公司取得乙公司转让的一项非专利技术；（2）3月7日，甲公司因非同一控制吸收合并丙公司形成的商誉；（3）5月1日，接收丁公司投入商标；（4）8月10日支付土地出让金取得一块土地的使用权用于建造一栋办公楼。上述业务中，甲公司应确认为无形资产的有（）

A.取得的非专利技术B.合并丙公司形成的商誉C.?接收丁公司投入的商标D.取得用于建造办公楼的土地使用权

四、综合题(5题)49.编制该集团公司2013年与投资业务有关的合并抵消分录。

50.甲上市公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2011年末其内审部门在对其2011年及以前的账目进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式销售自产的设备一台，合同约定总价款为600万元，分3年于每年年末收取。此设备的市场现销价格为515万元，成本为420万元，当时的市场利率为8％。甲公司处理如下：借：长期应收款600贷：主营业务收入600借：主营业务成本420贷：库存商品420(2)2011年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用无形资产的摊销年限由原来的3年变为5年。此无形资产为2010年1月1日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：借：累计折旧130贷：管理费用10盈余公积12利润分配——未分配利润108借：管理费用165贷：累计折旧165(3)甲公司2011年3月因技术更新出售一台环保设备，收到价款240万元，存入银行。此设备为甲公司2009年12月31日购入，原价为300万元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，没有计提减值。购入设备时收到政府关于环保设备的补贴150万元。甲公司当年针对该事项的会计处理如下：借：固定资产清理225累计折旧[300／(5×12)×i5]75贷：固定资产300借：银行存款240贷：固定资产清理225营业外收入15借：递延收益30贷：营业外收入30(4)2011年6月，甲公司在无形资产开发期间共发生可资本化的材料费、人员工资100万元(材料与工资各占50％)。此资产至2011年年末尚在开发中。甲公司对这部分支出的处理为：借：管理费用100贷：原材料50应付职工薪酬50(5)2011年4月甲公司委托N公司销售500件A存货，成本200万元，售价300万元。N公司按照出售部分销售价款的5％收取手续费，未出售的部分可以退回给甲公司。N公司当年共出售A产品300件并开出代销清单。假设本题不考虑增值税。甲公司在4月份的处理为：借：应收账款300贷：主营业务收入300借：主营业务成本200贷：库存商品200借：销售费用15贷：应收账款15(6)其他资料：①甲公司按照净利润的10％提取盈余公积；②不考虑“以前年度损益调整”结转的处理；③不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：判断甲公司上述处理是否正确并说明理由，不正确的做出更正分录。

51.2003年初，甲公司平价发行了一项债券，本金7500万元(不考虑交易费用)，剩余年限5年，次年1月5日支付上年利息，2007年末兑付本金和最后一期利息。2003年1月1日至2007年12月31日合同约定的利率为：6%、8%、10%、12%、16.4%。同日乙公司购入甲公司平价发行的全部债券，并作为持有至到期投资。

要求：

(1)填列并计算各年名义利息。

(2)计算实际利率

(3)填列下列表格并计算年初摊余成本、利息收益(利息费用)等。

(4)根据计算表编制相关会计分录。

52.根据资料(3)，计算股权激励计划的实施对甲公司20x7年度和20x8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

53.宏远公司为上市公司，2012年发生如下投资业务。(1)2012年1月1日，取得A公司当日发行的5年期债券30万份，每份的面值为100元，实际购买价款为3120万元，另支付相关税费10万元。该项债券为分期付息到期一次还本的债券，于每年的1月10日支付上一年的利息，年利率为5％，宏远公司打算长期持有该项债券直至到期。2012年12月31日，该项债券的公允价值为3200万元。(2)2012年2月1日，取得8公司发行在外的普通股股票100万股，占8公司股权的5％，对B公司的经营不具有控制、共同控制或重大影响，该项股权在活跃市场上有公开报价，但是宏远公司没有近期出售该项股票的意图。宏远公司共支付价款1200万元，取得股权日B公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2012年12月31日，该项投资的公允价值为1500万元。(3)2012年6月1日，购入C公司发行在外的股票500万股，每股价款为2元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0．2元)，购入的该项股票准备随时变现。2012年12月31日，该项股票市价发生严重下跌，金额为每股0．9元。(4)2012年7月1日，从母公司M公司手中取得D公司20％的股权，支付对价500万元(假定均为银行存款)，至此累计持有D公司60％的股权，能够控制D公司的经营决策，取得控制权日D公司所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为4200万元。原40％的股权为2011年1月1日取得，支付对价800万元，投资日D公司可辨认净资产公允价值为2200万元，2011年实现净利润1600万元，2012年上半年实现净利润900万元，除此之外无其他变动。假定不考虑其他因素。要求：(1)根据资料(1)(2)(3)，判断这三项投资应划分的资产类型，说明理由，并计算初始投资成本。(2)根据资料(1)(2)(3)，判断这三项投资期末是否确认公允价值变动，如需确认，那么计算公允价值变动以及因此而影响损益的金额，并编制相关分录；如不需要确认，请说明理由。(3)根据资料(4)，判断该项交易的具体合并类型，并计算追加投资后宏远公司对D公司的长期股权投资的金额。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司经批准于20×7年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券100000000元，款项已收存银行，假定发行过程中未发生相关费用，发行取得的价款用于生产经营活动。债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，假设转股时不足1股的部分支付现金，若转换时仍有利息未支付，可一并转股。

20×8年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，转换当日20×7年的利息尚未支付。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)=3.8897；(P/A，6%，5)=4.2124。

要求：编制甲公司可转换公司债券相关的会计分录。(假定按转换日应付债券和未支付利息之和计算转股数，以元为单位)

55.正保股份有限公司(本题下称“正保公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。正保公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

(1)正保公司有关外币账户2007年3月31日的余额如下:

(2)正保公司2007年4月份发生的有关外币交易或事项如下：①4月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存人银行。当日市场汇率为1美元＝8.0元人民币，当日银行买人价为1美元=7.9元人民币。②4月10日，从国外购人一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收人库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝7.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。③4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为l美元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。④4月20日，收到应收账款300万美元，款项已存人银行。当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。⑤4月25日，以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购人美国施奈德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝7.8元人民币。⑥4月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2007年1月1日从中国银行借人，用于购买建造某生产线的专用设备，借人款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2006年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2007年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。⑦4月30日，美国施奈德公司发行的股票市价为11美元。⑧4月30日，市场汇率为1美元＝7.7元人民币。

要求：

(1)编制正保公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。

(2)填列正保公司2007年4月30日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“一”表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。

(3)计算交易性金融资产4月30日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

56.锦江上市公司(本题下称“锦江公司”)于2007年1月1日按面值发行总额为60000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为5年、票面年利率为3%。锦江公司在可转换公司债券募集说明书中规定：每年12月31日支付债券利息(即，年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2008年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行债券所得款项60000万元已收存银行。锦江公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。(P/F，5期，9%)=0.6499；(P/A，5期，9%)=3.8897

2008年1月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为15000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换1200万股，并于当日办妥相关手续。

2009年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的锦江公司可转换公司债券申请转换为锦江公司股份，共计转换为3599.88万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额为1.50万元，锦江公司已按规定的条件以银行存款偿付，并于当日办妥相关手续。

锦江公司可转换公司债券发行成功后，生产设备的建造工作于2007年3月1日正式开工。

支出如下：

3月1日，支付工程进度款50000万元；

4月1日，非正常原因而停工；

5月1日，重新开工；

5月1日，支付工程进度款10000万元；

10月1日，支付工程进度款800万元；

11月1日，支付工程进度款90万元；

12月31日，生产设备建造达到预定可使用状态。

锦江公司对该可转换公司债券每年末计提一次利息并摊销利息调整；锦江公司按约定时

间每年支付利息。

要求：

(1)计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。

(2)编制2007年1月1日锦江公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(3)编制锦江公司2007年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(4)编制锦江公司2008年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

(5)编制锦江公司2008年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(6)编制锦江公司2009年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

57.A公司于2002年12月10日购入一台管理用设备，买价100000元，增值税17000元，安装调试费3000元，均以银行存款付清，设备于同年12月25日交付使用，预计使用年限为10年，与税法规定使用年限相同，A公司对该项固定资产按10年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。

(1)2003年末，经检查该设备可收回金额为80000元，预计尚可使用年限为5年。

(2)2004年末，经检查该设备可收回金额为90000元，预计使用年限不变。

(3)2005年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。

(4)2006年6月20日将该设备出售，价款收入60000元存入银行，并以银行存款支付清理费用1000元。

A公司按年度计提折旧，所得税核算采用纳税影响会计法，所得税税率33%，2003-2006年各年利润总额均为1000000元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。

要求：编制A公司2003～2006年有关该项设备计提减值准备、处置以及相关所得税事项的会计分录。

58.20×6年12月20日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以3200万元的价格购买乙公司25%股权，甲公司于协议约定后10日内支付购买价款。其他相

关资料如下：

(1)甲公司于20×6年12月30日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用100万元，并于20×6年12月31日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司25%股权后，按照协议约定派出2名董事参与乙公司财务和经营政策的制定，对其具有重大影响。

(2)20×7年1月1日，乙公司账面净资产为8000万元，可辨认净资产的公允价值为10000万元，其中，固定资产的公允价值比账面价值增加了1400万元，预计尚可使用10年；无形资产的公允价值比账面价值增加了600万元，预计尚可使用5年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。

乙公司固定资产账面原价为6000万元，预计使用年限为15年，累计折旧为1200万元；无形资产的原价为2000万元，累计摊销为400万元，预计使用寿命为10年。

(3)20×7年3月20日，乙公司宣告分派20×6年度的现金股利1000万元，并于20天后除权。

(4)20×7年度，乙公司实现净利润1200万元；20×8年度和20×9年度实现净利润分别为-18000万元、6800万元。除净利润外，乙公司20×7年度、20×8年度和20×9年度可供出售金融资产的公允价值的变动分别为：500万元、-200万元、300万元。

(5)假定：①甲公司长期应收账款中的400万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目；②不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；③乙公司20×8年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。

要求：(1)编制甲公司购买乙公司股权的会计分录；

(2)计算甲公司20×7年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录；

(3)计算甲公司20×8年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；

(4)计算甲公司20×9年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；

(5)计算甲公司20×9年12月31日对乙公司投资的账面价值。

参考答案

1.B选项A不符合题意，当期实现的收入，无论款项是否收付，都作为当期的收入体现的是权责发生制基础要求，是会计基础；

选项B符合题意，融资租赁方式租入的固定资产，虽然从法律形式上来讲，企业并不拥有所有权，但是从经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，视为企业的资产，列入企业的资产负债表，体现了实质重于形式质量要求；

选项C不符合题意，对无形资产计提减值准备体现了企业在面临不确定因素时，保持了应有的谨慎，体现的是谨慎性要求；

选项D不符合题意，确认预计负债体现了企业不低估负债，体现的是谨慎性要求。

综上，本题应选B。

实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

2.C因收发计量差错造成的存货净损失应计人管理费用。

3.D将债务转为资本会使所有者权益总额增加。

4.A选项B，广告费应计入销售费用；选项C，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产定义，不能确认为无形资产；选项D，企业自创的品牌，其成本无法可计量，不能确认为无形资产。

5.B解析：2006年：有合同部分的可变现净值为350-35=315(万元)，成本=500×60%=300(万元)，未发生减值。无合同部分的可变现净值为210-30=180(万元)，成本500-300=200(万元)，发生减值20万元。2007年末剩余产品的可变现净值为150-30=120(万元)，成本200×90%=180(万元)，减值60万元，存货跌价准备的期末余额为60万元。应计提的存货跌价准备为60-(20-20×10%)=42(万元)

6.C本题属于同一控制下企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。本题企业长期股权投资的初始投资成本＝2000＋200＝2200（万元），甲公司应确认的资本公积＝2200－（1000＋800）＝400（万元）。

综上，本题应选C。

借：长期股权投资2200

贷：无形资产1000

银行存款800

资本公积（资本溢价或股本溢价）400

同一控制下采用的是权益结合法，取得被投资方资产、负债是以账面价值来确认计量。

7.D选项A错误，非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额与可收回金额孰低计量；

选项B错误，如果企业出售持有待售的非流动资产为金融工具或长期股权投资的，应将相关的处置损益计入“投资收益”；

选项C错误，如果企业出售持有待售的非流动资产为投资性房地产的，应将相关的处置损益计入“其他业务收入”和“其他业务成本”核算；

选项D正确，持有待售的非流动资产或处置组不再继续满足持有待售类别划分条件的，企业不应当继续将其划分为持有待售类别。应根据企业实际情况，重新将非流动资产按照其他使用准则进行计量。

综上，本题应选D。

8.D其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。

9.C选项A不符合题意，会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围；

选项B不符合题意，持续经营是指企业在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务；

选项C符合题意，会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的期间，由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法；

选项D不符合题意，货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

综上，本题应选C。

10.B选项A，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D，换出生产的办公设备(存货)按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

11.A企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需要变更记账本位币的．应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

12.A企业将固定资产首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量固定资产的账面价值而非账面余额，选项B不正确；企业在资产负债表日重新计量持有待售的固定资产时，其账面价值低于公允价值减去出售费用后的净额的，无须进行调整，选项C不正确；后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回，选项D不正确。

13.D当期所得税=(1000—100+50)×25％=237．5(万元)，递延所得税费用=(5000—4700)×25％一50=25(万元)，所得税费用总额=237．5+25=262．5(万元)．净利润=1000—262．5=737．5(万元)。

14.A基本每股收益=4500/(2000+500×6/12-600×4/12)=2.20(元)

15.B企业以自产产品作为福利发放给职工的，视同正常商品销售，应该按照该产品的公允价值和相关税费，计入职工薪酬金额，确认收入，并结转成本。本题中，甲公司以自产电脑发放给员工，每台笔记本电脑的售价为1万元，管理人员为30人，应当计入管理费用的职工薪酬金额＝30×1×1.16＝34.8（万元）。

综上，本题应选B。

借：管理费用34.8

生产成本81.2

贷：应付职工薪酬——非货币性福利116

借：应付职工薪酬——非货币性福利116

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）16

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

16.D《富春山居图》的作者是元代画家黄公望。故选D。

17.A会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。

18.B

19.A选项A符合题意，对资产出售或使用的限制等，但如果限制是针对资产持有者的，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响。因此，选项A不属于相关资产特征；

选项B、C、D不符合题意，相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置和环境、使用功能，结构、新旧程度、可使用状况等。

综上，本题选A。

20.C【解析】2006年的抵销分录为：

借：营业成本80

(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)

贷：存货一存货跌价准备80

借：营业收入300

贷：营业成本300

借：营业成本80

贷：存货80

2006年末集团角度存货成本l60万元，可变现净值140万元，存货跌价准备应有余额20万元，已有余额80万元，应转回存货跌价准备60万元。

2006年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备IOQ万元。

借：存货一存货跌价准备160

贷：资产减值损失l60

2006年末集团角度存货账面价值l40万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=（240-140）×25%=25（万元）。

2006年末子公司存货账面价值140万元，计税基础240万元，已确认的递延所得税资产=（240-140）×25%=25（万元）。

所以所得税无需作抵销分录。

对存货项目的影响=一80-80+160=0.

21.C2013年计入管理费用的金额=(140x20－80×20)÷10=120(万元)。

22.B交易性金融资产初始计量时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。因此。该交易性金融资产的初始入账价值=(860—4—100×I)=756(万元)。应确认的投资收益=900—756—4=140(万元)。

23.D移动加权平均法下单位存货成本＝（原有存货的实际成本＋本次购入存货的实际成本）/（原有存货的数量＋本次购入存货的数量）

本次发出存货成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本，本月月末存货成本＝月末存货数量×月末存货单位成本

或本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月购入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本。

本题中9月5日购进甲材料140公斤单位成本＝（140×2＋140×2）/280＝2（元），9月10日发出甲材料160公斤金额＝160×2＝320（元），9月15日购进甲材料160公斤单位成本=（120×2＋160×2.56）/280＝2.32（元），9月20日发出甲材料160公斤金额＝160×2.32＝371.2（元），2018年9月末甲材料的结存金额＝120×2.32＝278.4（元）。

综上，本题应选D。

24.C选项A不符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产中的其他权益工具投资公允价值增加应计入其他综合收益；

选项B不符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产购买时发生的交易费用计入初始入账金额；

选项C符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资减值准备在原减值损失范围内的转回时冲减资产减值损失，影响当期损益；

选项D不符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债务工具）形成的汇兑差额，应当计入当期损益，且采用实际利率法计算的该金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益；外币非货币性金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益，但该金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。

综上，本题应选C。

25.B选项A，支付补价的企业：50000／(50000+100000)×100％=33．33％>25％，属于货币性资产交换；选项8，收到补价的企业：300／13000×100％=2．3％<25％，属于非货币性资产交换；选项C，支付补价的企业：4000／10000×100％=40％>25％，属于货币性资产交换；选项D，支付补价的企业{1000／(1000+1000)×100％=50％>25％，属于货币性资产交换。

26.B购入工程所用物资的人员差旅费，计入管理费用，选项B符合题意。如果购入工程物资用于建造不动产，那么工程物资按照含税价款入账，领用时其增值税相应转入在建工程，所以选项D也可能会计入在建工程项目成本，不符合题意。

27.A选项B，企业存在的预期补偿金额只有在基本确定可以收到时才能确认为－项资产；选项C，如果发生金额是－个连续期间的，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确认，预计负债的金额＝(10+20)/2＝15(万元)；选项D，强制遣散职工支付的补偿应该记入“应付职工薪酬”科目中。

28.A调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项A符合调整事项的特点；选项B和选项C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D，公司支付2010年度财务会计报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。

29.D解析：“投资活动产生的现金流量净额”项目金额=收到处置无形资产现金150万元-支付在建工程人员工资50万元-购买固定资产300万元=-200(万元)。

30.D选项A表述正确，资产的特征是：①资产预期会给企业带来经济利益，②资产应为企业拥有或控制的资源，③资产是由企业过去的交易或事项形成的；

选项B表述正确，负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，负债必须是企业承担的现时义务，未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不确认为负债；

选项C表述正确，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的就经济利益的总流入，收入应当会导致经济利益很可能流入企业，从而导致资产的增加或负债的减少；

选项D表述错误，费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，并不是净流出。

综上，本题应选D。

31.ABC选项A、B均正确，折价发行的债券，折价企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿，即其摊余成本会增加，利息费用是摊余成本乘以实际利率也会随着增加，每期的应付利息是不变的，因此差额（折价摊销额）则是递减的；

选项C正确，选项D错误，随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少，利息费用也逐期减少。

综上，本题应选ABC。

公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行和折价发行。

32.ABCD解析：选项E，与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入。

33.BCD选项A，资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础。

34.ABC选项A表述错误，对于不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价但其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产不存在活跃市场的报价，或者企业无法获得该报价，企业可使用其他可观察的输入值；

选项B表述错误，对于不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价但其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产存在活跃市场的报价，并且企业能够获得该报价，企业应当以对应资产的报价为基础确定该负债或企业自身权益工具的公允价值；

选项C表述错误，不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价，并且其他方未将其作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，采用估值技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值；

选项D表述正确，如果存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，企业应当以该报价为基础确定负债或企业自身权益工具的公允价值。

综上，本题选ABC。

35.ABCD见《借款费用》准则讲解。

36.ABCD可转换公司债券比一般公司债券利率更低一些，投资者看重的是转股后的价值增值。

37.AD投资性房地产计提累计折旧记入“其他业务成本”科目，影响当期损益；计提生产车间设备折旧，记入“制造费用”，不影响当期损益；权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动记入“资本公积”，不影响当期损益；销售产品确认收入记入“主营业务收入”，影响当期损益。

38.BD资产负债表日后非调整事项在资产负债表日尚未存在，所以选项B不正确；资产负债表日后调整事项如果发生在所得税汇算清缴之后，那么不需要调整报告年度所得税，所以选项D不正确。

39.ADE土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

40.ACD选项A符合题意，属于本期发现前期重大差错，应进行追溯重述，会影响2019年期初所有者权益；

选项B不符合题意，变更资产的预计使用年限，属于会计估计变更，应采用未来适用法，不影响2019年期初所有者权益；

选项C符合题意，属于前期重大差错，需要追溯重述，会影响2019年期初所有者权益的具体项目；

选项D符合题意，属于会计政策变更，应进行追溯调整，会影响2019年期初所有者权益。

综上，本题应选ACD。

采用追溯重述法时，对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。

采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益。

41.BD企业根据可合理取得的信息，无法在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易量活跃程度最高的市场，应当在考虑交易费用和运输费用后，将能够以最高金额出售该资产或者以最低金额转移该负债的市场作为最有利市场。计算得：

选项A错误，选项B正确，N市场为最有利市场，

M市场中出售该批存货能够收到的净额＝95－2－4＝89（万元），

N市场中出售该批存货能够收到的净额＝110－10－7＝93（万元）；

选项C错误，选项D正确，该批存货的公允价值＝110－7＝103（万元）。

综上，本题选BD。

42.BD选项A不符合题意，国债利息收入不形成暂时性差异；

选项B符合题意，企业发生的亏损，税法规定在以后5个纳税年度可以税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；

选项C不符合题意，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产；

选项D符合题意，超过扣除标准的广告费和业务宣传费，税法规定超出部分准予在以后年度税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

综上，本题应选BD。

43.ABCD选项A、D正确，合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和附注，它们分别从不同的方面反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量情况，构成一个完整的合并财务报表体系。

选项B、C正确,合并报表是以整个企业集团为单位，并且以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础。

综上，本题应选ABCD。

44.AC"应收票据"账户及"应付票据"账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行本票存款和外埠存款属于其他货币资金核算的内容。

45.ABC选项D，修改服务期限的，如果为缩短期限等对职工有利的方式，则应考虑修改后的可行权条件；如对职工不利，则不应当考虑修改后的可行权条件。

46.Y

47.ACD选项A说法正确，企业购买的用于绿化的土地，符合无形资产的确认条件，应确认为无形资产核算；

选项B说法错误，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，但需每个会计期间进行减值测试；

选项C说法正确，在无形资产的使用寿命内系统地分摊应摊销金额，有直线法和产量法，如果无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销；

选项D说法正确，如果企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产核算。

综上，本题应选ACD。

48.ACD选项A符合题意，从乙公司取得的非专利技术属于无形资产的内容，确认为本企业的无形资产；

选项B不符合题意，商誉不具有可辨认性，不满足无形资产的定义，不应确认为无形资产；

选项C符合题意，接收丁公司投入的商标符合无形资产的定义，确认为无形资产；

选项D符合题意，以缴纳土地出让金方式外购的土地使用权，作为无形资产核算。

综上，本题应选ACD。

49.①对8公司所有者权益项目的抵消：

借：股本30000

资本公积－年初2000

盈余公积－年初800

－本年400

未分配利润－年末9350(7200+3550－400－1000)

商誉1000(33000－40000×80%)

贷：长期股权投资35040

少数股东权益8510[(30000+2000+800+400+9350)×20%]

②对A公司投资收益项目的抵消：

借：投资收益2840(3550×80%)

少数股东损益710(3550×20%)

未分配利润－年初7200

贷：提取盈余公积400

对所有者(或股东)的分配1000

未分配利润－年末9350

50.(1)甲公司的处理不正确。因为采用分期收款方式销售商品具有融资性质的，应该按照现销价格或现值确认收入，更正分录如下：借：主营业务收入85贷：未实现融资收益8s借：未实现融资收益41．20贷：财务费用412n(2)甲公司的处理不正确。无形资产摊销年限的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整，更正分录如下：借：管理费用10盈余公积12利润分配——未分配利润108贷：累计折旧1302011年2月份至12月份应计提折旧金额=(900-900／36×13)／(5×12—13)×11=134．57(万元)，错误处理下计提折旧金额为165万元，故更正分录如下：借：累计折旧30．43贷：管理费用30．43(3)甲公司的处理不正确。与资产相关的政府补助在未分摊完毕该资产就已经报废或出、售的，应该将递延收益一次性转入营业外收入，更正分录如下：借：递延收益．90贷：营业外收入9n(4)甲公司的处理不正确。该资本化金额为100万元，应该计入研发支出——资本化支出，更正分录如下：借：研发支出——资本化支出100贷：管理费用100(5)甲公司的会计处理不正确，本事项属于收取手续费方式的代销行为，应按照当年销售的部分确认收入，更正分录为：借：主营业务收入120贷：应收账款120借；发出商品80贷：主营业务成本80借：应收账款6贷：销售费用

6

51.(1)填列并计算各年名义利息。

(2)计算实际利率450/(1＋r)(上标)＋600/(1＋r)(上标)＋750/(1＋r)(上标)＋900/(1＋r)(上标)＋(7500＋1230)/(1＋r)(上标)＝7500确定：r＝10%(3)填列下列表格并计算年初摊余成本、利息收益(利息费用)等。

(4)根据计算表编制相关会计分录2003年借：持有至到期投资一成本7500贷：银行存款7500借：应收利息450(1)填列并计算各年名义利息。

(2)计算实际利率450/(1＋r)(上标)＋600/(1＋r)(上标)＋750/(1＋r)(上标)＋900/(1＋r)(上标)＋(7500＋1230)/(1＋r)(上标)＝7500确定：r＝10%(3)填列下列表格并计算年初摊余成本、利息收益(利息费用)等。

(4)根据计算表编制相关会计分录2003年借：持有至到期投资一成本7500贷：银行存款7500借：应收利息450

52.20×7年：

股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响=(50-2)×1×10×1/2=240(万元)；

相应的会计处理：甲公司在其20×7年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。

20×8年：

股权激励计划的实施对甲公司20×8年度合并财务报表的影响=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(万元)；

相应的会计处理：甲公司在其20×8年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬344万元(240+104)和管理费用104万元。

53.(1)资料(1)，应划分为持有至到期投资；理由：宏远公司打算长期持有该项债券直至到期。持有至到期投资的初始投资成本=3120+10=3130(万元)资料(2)，应划分为可供出售金融资产；理由：持有该项股权之后对8公司不具有控制、共同控制或者重大影响，但是该项股权在活跃市场上有公开报价，因此不属于第四类长期股权投资，又因为宏远公司没有近期出售的意图，因此划分为可供出售金融资产。可供出售金融资产的初始投资成本=1200(万元)资料(3)，应划分为交易性金融资产；理由：购人的该项股票准备随时变现。交易性金融资产的初始投资成本=500

×(2—0．2)=900(万元)(2)资料(1)不需要确认公允价值变动；理由：持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，期末不需要核算公允价值变动。资料(2)需要确认公允价值变动，公允价值变动金额=1500—1200=300(万元)，由于可供出售金融资产公允价值变动计人资本公积，因此影响损益金额=0。相关分录如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动300贷：资本公积——其他资本公积300资料(3)需要确认公允价值变动，公允价值变动金额=0．9×500一900=450(万元)，影响损益的金额=一450(万元)，相关分录如下：借：公允价值变动损益450贷：交易性金融资产——公允价值变动450(3)该项交易属于同一控制下多次交换交易分步实现企业合并的情况。宏远公司追加投资后，对D公司长期股权投资调整后的金额=4200×60％=2520(万元)。

54.20×7年1月1日发行可转换公司债券可转换公司债券负债成份的公允价值为：100000000×(P/F9%5)+100000000×6%×(P/A9%5)=100000000×0.6499+100000000×6%×3.8897=88328200(元)可转换公司债券权益成份的公允价值=100000000-88328200=11671800(元)借：银行存款100000000应付债券——可转换公司债券(利息调整)11671800贷：应付债券——可转换公司债券(面值)100000000资本公积——其他资本公积11671800(2)20×7年12月31日确认利息费用借：财务费用7949538贷：应付利息6000000应付债券——可转换公司债券(利息调整)1949538(3)20×8年1月1日债券持有人行使转换权转换的股份数=(88