第3章 债务重组

本文格式为Word版，下载可任意编辑——第3章债务重组

CPA会计,高财课件

第三章

债务重组

学习目标：通过本章学习，学习目标：通过本章学习，应理解债务重组的定义；了解债务重组的方式；把握债务人债务重组利了解债务重组的方式；得和债权人债务重组损失的确定；得和债权人债务重组损失的确定；把握各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理。组方式下债权人和债务人的会计处理。2023年11月3日1

CPA会计,高财课件

在乙公司发生财务的无法偿还状况下,还状况下,甲公司应如何处理?司应如何处理?

甲公司

应收100应收100万元100万元

乙公司

甲公司处理的方法有两种:甲公司处理的方法有两种:一是申请乙公司破产二是进行债务重组2023年11月3日2

CPA会计,高财课件

第一节

债务重组方式

一、债务重组的基本概念债务重组——债务重组——是指在债务人发生财务困难的情——是指在债务人发生财务困难的情况下，况下，债权人依照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。的裁定作出让步的事项。

2023年11月3日

CPA会计,高财课件

债务人发生财务困难——债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入窘境或者其他原因，周转困难、经营陷入窘境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件归还债务。法或者没有能力按原定条件归还债务。债权人作出让步——债权人作出让步——是指债权人同意发生财务——是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。值的金额或者价值归还债务。2023年11月3日4

CPA会计,高财课件

二、债务重组的方式(一)以资产清偿债务(二)将债务转为资本(三)修改其他债务条件(四)以上三种方式的组合

2023年11月3日

CPA会计,高财课件

其次节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务债务人的会计处理：债务人的会计处理：实际支付的现金实际支付的现金重组债务账面价值的差额—→计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)——债务重组利得2023年11月3日6

CPA会计,高财课件

债权人的会计处理：债权人的会计处理：实际收到的现金实际收到的现金重组债权账面余额的差额计入当期损益“营业外支出——债务重组损失〞——债务重组损失—→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失〞债权人已对债权计提减值准备的—债权人已对债权计提减值准备的—→应率先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，额冲减减值准备，减值准备不足

以冲减的部分，确认为债务重组损失。为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。资产减值损失。2023年11月3日7

CPA会计,高财课件

2023年1月1日，甲公司销售产品一批给乙例题12023年公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。100万元公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，12月31日甲公司仍未收到款项日甲公司仍未收到款项，司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2023年12月10万元甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2023年12月31日乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，60万元清偿全部债务甲公司已收到款项存入银行存款户。甲公司已收到款项存入银行存款户。要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。8

2023年11月3日

CPA会计,高财课件

(1)乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：应付账款贷：银行存款营业外收入——营业外收入——债务重组利得——债务重组利得(2)甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：银行存款坏账准备营业外支出――营业外支出――债务重组损失――债务重组损失贷：应收账款2023年11月3日

10060406010301009

CPA会计,高财课件

在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：50万元准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款坏账准备贷：应收账款资产减值损失605010010

2023年11月3日

CPA会计,高财课件

(二)以非现金资产清偿债务1.以非现金资产清偿债务的会计处理原则债务人的会计处理(1)应将转让的非现金资产的公允价值重组债应将转让的非现金资产的公允价值务账面价值的差额—→计入当期损益(营业外收——债务重组利得债务重组利得)入——债务重组利得)(2)转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—作为资产转让损益，计入当期损益。的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。并分别以下状况进行处理：分别以下状况进行处理：2023年11月3日11

CPA会计,高财课件

①抵债资产为存货的——应当视同销售处理，抵债资产为存货的——应当视同销售处理，——应当视同销售处理根据《企业会计准则第14根据《企

业会计准则第14号——收入》按其公允价——收入收入》值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。②抵债资产为固定资产、无形资产的——其公抵债资产为固定资产、无形资产的————其公允价值和账面价值的差额，允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。支出。2023年11月3日12

CPA会计,高财课件

③抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融抵债资产为长期股权投资或股票、资产的——其公允价值和账面价值的差额，资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入投资——其公允价值和账面价值的差额收益。收益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损如资产评估费、运杂费等，益。

2023年11月3日

CPA会计,高财课件

债权人的会计处理收到的非现金资产—应按其公允价值计量。(1)收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。的价值。收到的非现金资产的公允价值(2)收到的非现金资产的公允价值重组债权账面余额的差额—确认为债务重组损失，面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损营业外支出——债务重组损失)——债务重组损失益(营业外支出——债务重组损失)。债权人已对债权计提减值准备的—债权人已对债权计提减值准备的—→应率先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。予转回并抵减当期资产减值损失。2023年11月3日14

CPA会计,高财课件

2.以非现金资产清偿债务的具体会计处理(1)债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务债务人以商品产品、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务的，债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务的，应视同销售进行核算

2023年11月3日

CPA会计,高财课件

2023年1月1日，甲公司销售产品一批给乙例题22023年公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。100万元公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，12月31日甲公司仍未收到款项日甲公司仍未收到款项，司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2023年12月10万元甲公司为该

应收款计提坏账准备10万元。2023年12月31日乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备545万元债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万计税价格为60万元，增值税税率1760万元17%元，计税价格为60万元，增值税税率17%,甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023年11月3日16

CPA会计,高财课件

答案及解析】乙公司的会计处理:乙公司的会计处理:借：应付账款贷：主营业务收入营业外收入——营业外收入——债务重组利得——债务重组利得借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品2023年11月3日

1006029.8

应交税费——应交增值税(销项税额)应交税费——应交增值税(销项税额)10.24054517

CPA会计,高财课件

甲公司的会计处理:甲公司的会计处理:借：库存商品60

应交税费——应交增值税(进项税额)10.应交税费——应交增值税(进项税额)10.2——应交增值税坏账准备营业外支出——营业外支出——债务重组损失——债务重组损失贷：应收账款2023年11月3日

1019.19.810018

CPA会计,高财课件

(2)债务人以固定资产抵偿债务债务人应将固定资产的公允价值与固定资产账面价值和清理费用的差额————作为转让固定资产的面价值和清理费用的差额——作为转让固定资产的损益，计入“营业外收入——处置非滚动资产利得〞