项目四 成本计算方法

项目四成本计算方法、学习要点（一）生产特点及管理要求对产品成本计算方法的影响工业企业的生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织方式的特点。生产组织是指保证生产过程各个环节、各个因素相互协作的生产工作方式。按生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。大量生产是指不断重复生产品种相同产品的生产；成批生产是按规定的产品批别和数量进行的生产；单件生产是指仅制造个别的、性质特殊的产品的生产。生产工艺过程是指产品从投产到完工的生产工艺技术过程。按生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。其中多步骤生产按产品的加工方式，又可分为连续式加工生产和装配式（平行式）加工生产。将上述按生产组织的分类和按生产工艺过程的分类相结合.可形成不同的生产类型。单步骤生产和多步骤连续式生产，一般是大量大批生产，可分别称之为大量大批单步骤生产和大量大批多步骤连续式生产。多步骤平行式生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产，前一种可称为大量大批多步骤平行式加工生产，后两种可称为单件小批多步骤平行式加工生产。以上四种生产类型，是就整个企业而言的，主要是指基本生产车间的特点与类型。生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响主要表现在成本计算对象的确定上，除此之外，它在生产费用归集及计入产品成本的程序、成本计算期的确定以及生产费用在完工产品和在产品之间分配等方面也会产生影响（共四个方面）。（二）产品成本计算的主要方法成本计算，就是按照成本计算对象分配和归集生产费用并计算其总成本和单位成本的过程。以不同的成本计算对象为主要标志，形成工业企业成本计算的三种基本方法：以产品品种为成本计算对象的品种法。以产品批别为成本计算对象的分批法。以产品及其生产步骤为成本计算对象的分步法。这三种成本计算方法是计算产品实际成本必不可少的，因而是产品成本计算的基本方法。在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本的计算工作，还使用一种简便的成本计算方法一一分类法。在定额管理基础较好的企业，还应用着一种将符合定额的生产费用和脱离定额的差异分别核算，保证定额完成的一种产品成本计算方法一一定额法。分类法的作用在于简化成本计算工作，定额法的作用在于加强成本管理，控制生产费用。从计算产品实际成本的角度看，它们并非必不可少，所以称之为成本计算的辅助方法。产品成本计算的辅助方法，一般应与基本方法结合起来，不能单独使用。从实际工作看，无论采用哪种成本计算方法，最终都必须计算出各品种的实际总成本和单位实际成本，所以，品种法是成本计算方法中最基本的一种方法。（三）品种法的计算程序品种法既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照产品生产步骤计算成本，而只要求按照产品的品种计算产品成本。其计算程序如下：按产品品种设置基本生产成本明细账，账内按成本项目设专栏。编制各种要素费用分配表。根据材料费用、燃料费用、动力费用、工资福利费用分配表，登记各产品成本明细账和其他有关成本、费用账户；根据折旧费用、税金、利息费用和其他费用分配表，登记除“基本生产成本”以外的各成本、费用明细。通过以上处理，将所有要素费用分配完毕，并分别归集到相关的成本，费用明细账中。分配辅助生产费用。单独核算辅助生产车间制造费用的企业，先将辅助生产车间制造费用明细账上归集的费用转入辅助生产成本明细账户中，然后，编制辅助生产费用分配表，并登记有关账户。不单独核算辅助生产车间制造费用的企业，可直接根据辅助生产成本明细账上归集的费用进行分配。月末将基本生产车间制造费用明细账上归集的生产费用采用一定的方法，在各种产品之间进行分配，并将分配结果登记在基本生产成本明细账上。至此，完成了生产费用的横向归集与分配，相应的生产费用均归集到各品种的基本生产成本明细账上。月末将各产品基本生产成本明细账上所归集的生产费用，在完工产品成本和在产品成本之间分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。至此，完成了生产费用的纵向归集与分配。（四）简化的分批法简化分批法，也叫累计间接计入费用分配法，或称不分批计算在产品成本的分批法，它适用于投产批次繁多、且月末未完工批数较多的单件小批生产企业。其计算程序是：按生产批号设置产品成本计算单，平时只登记各批产品的直接计入费用和各批产品的实际耗用工时数；开设基本生产成本二级账，登记各批产品的直接计入费用，生产总工时及全部间接计入费用。月末计算全部产品累计间接计入费用分配率，按各批完工产品生产工时分配各批完工产品的间接计入费用，计算其完工总成本和单位成本。全部产品累计间接=全部产品累计间接计入费用额计云费用分配率—全部产品累计工时某批完工产品应负担二该批完工产品累计间接计人的间接计茂费用一的实际工时*费用分配率简化分批法的特点是：必须设立基本生产成本二级账。采用累计分配率分配间接计入费用。间接计入费用在各批产品之间的横向分配及完工产品与在产品之间的纵向分配，在月末批内产品完工时一次完成。简化分批法的优点是大大简化了成本计算工作，但也有相应的不足之处：第一，不能完整提供各批在产品的成本资料；第二，可能影响各月、各批成本计算的准确性。因此，简化分批法的应用条件是：各个月份的简接计入费用水平相差不多；月末未完工产品的批数较多。（五）综合结转分步法与分项结转分步法的比较综合结转分步法与分项结转分步法比较如表4-1所示。表4-1综合结转与分项结转比较项目综合结转分步法分项结转分步法所耗半成品成本在成本明细帐中的反映方式以“原材料”（直接材料）或“半成品”项目综合反映按原成本项目分项反映自制半成品明细帐的格式要求一般采用数量金额式，其成本以总额反映半成品成本分成本项目反映采用何种成本形式结转实际成本结转或计划成本结转（有利于加速成本计算，有利于成本分析考核）均可采用计划成本结转工作量大，一般采用实际成本结转提供的成本资料不能直接提供原始成本项目反映的产品成本资料，但能提供各步骤所耗上一步骤的半成品成本及本步骤加工费用水平能直接提供原始成本项目反映的产品成本资料，但不能专项反映各步骤所耗上一步骤的半成品成本和步骤加工费用水平优缺点优点：简化了半成品的结转登记工作；有利于各步骤的成本管理；缺点：不利于从整个企业角度考核成本计划的执行情况（成本还原工作量大）优点：有利物从整个企业角度考核分析成本计划的执行情况；缺点：半成品结转登记工作量大；不利于各步骤加强自身成本管理适用范围适用于半成品具有独立的国民经济意义，管理上要求提供各步骤的完工产品所耗上一步骤半成品费用，但不要求成本还原的情况下使用。一般适用于管理上不要求提供各步骤完工产品所耗上一步骤半成品费用和本步骤的加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业（六）成本还原综合结转分步法下，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”、或“直接材料”成本项目综合反映的。这样计算出来的产成品成本，绝大部分是最后一个步骤所耗半成品的费用，其他费用只是最后一个步骤的加工费用。这显然不符合产品成本的结构，既不能提供按原始成本项目反映的成本资料，也不能从企业整体出发考核分析成本计划的执行情况。如果管理上要求提供按原始成本项目反映的成本，则应进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。成本还原方法是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按所耗上步骤的本月所产半成品成本的结构，逐步分解，还原为直接材料、直接人工和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。#太可百滦_本月产成品成本中所耗上步骤半成品的踪合成本•风口廨率~本月上步骤所产半成品成本合计：若生产步骤为三步，则需进行两次还原：先将第三步骤产品中所耗半成品的综合成本按第二步骤本月所产半成品成本结构进行还原；然后再将还原后的“半成品”，按第一步骤本月所产半成品成本结构再进行还原，从而使第三步骤产成品中的半成品费用全部分解，还原为按原始成本项目反映。如果为四步，则应还原三次，以此类推。例东风公司A产品按三个步骤顺序加工完成，半成品通过半成品库收发，20xx年12月份有关成本资料如下表4-2所示。表4-2成本资料完工产量：100件20xx年12月单位：元生产步骤半成品直接材料直接人工制造费用合计第一步骤所产半成品20006004003000第二步骤所产半成品28007005004000第三步骤所产半成品60008006007400根据资料编制成本还原表如表4-3所

表4-3成本还原表完工产量：10件20xx年12月单位：元第三步第二步第一第三步第一第二完工产还原后还原骤还原骤本月次成骤半成步骤次成品第二总成本后单刖产成所产半本还品成本本月本还步骤半位成成本项目品成本成品成本原率还原为第步所产半成原率成品成本还原本骤成本品成为第一本步成本半成品（第6000-6000三步）4200-4200半成品（第2800200028002800280三步）80070010506008402690269直接材料直接人工制造费用合计600740050040001.5750040030001.4560019107400191740按本月所产半成品的成本结构进行还原，相对来说比较简单，但是未考虑以前月份所产半成品成本结构的影响。若本月所耗半成品成本小于本月所产半成品成本，且假定半成品实物流转是执行后进先出法的，计算结果是正确的；否则，计算结果是不准确的。它适用于半成品结构变动不大的企业。（七）平行结转分步法下各步骤应计入产成品成本的份额计算在平行结转分步法下，各步骤各产品的生产成本明细账只归集本步骤发生的生产费用（不包括耗用上一步骤的半成品成本）。由于上一步骤完工半成品实物已转入下一步骤，但其半成品成本还留在上一步骤生产成本明细账中。因此各步骤生产费用应在最终产成品和月末广义在产品之间分配，计算出各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额。所以，计算各步骤的广义在产品是平行结转分步法正确计算产成品成本的关键。广义在产品，即指尚未最终产成产成品的全部在产品和半成品，包括：尚在本步骤加工中的在产品；本步骤已完工转入半成品库的半成品；从半成品库领用转入以后各步骤继续加工，尚未最终产成产成品的在产品。各步骤生产费用在完工产品和月末广义在产品之间的分配方法，一般可采用定额成本计价法、定额比例法和约当产量法。例南风公司20xx年12月各生产步骤（车间）生产甲产品情况见表4-4。半成品通过半成品库收发。各车间生产费用见表4-5所示（其中原材料于各车间生产开始时一次投入，各车间月末在产品平均完工程度为50%），按约当产量法计算各步骤计入产成品成本的份额。表4-4甲产品生产情况表20xx年12月单位：件项目一车间二车间三车间各车间月初在产品数量（狭义）2010各车间本月投入或领用半成品数量807515各车间本月完工数量656565各车间月末在产品数量（狭义）352070各车间半成品库月初结存数量501510各车间半成品库月末结存数量4015根据上表，各步骤计算原材料的月末广义在产品数量为：一车间广义在产品数量=（35+40）+（20+15）+10=120（件）二车间广义在产品数量=（20+15）+10=45（件）三车间广义在产品数量=10（件）各步骤计算加工费用的月末广义在产品数量为：一车间广义在产品数量=（35x50%+40）+（20+15）+10=102.5（件）二车间广义在产品数量=（20x50%+15）+10=35（件）三车间广义在产品数量=10x50%=5（件）表4-5各车间生产费用表20xx年12月单位：件成本项目生产车间月初在产品(广义)本月生产费用原材料直接人工制造费用原材料直接人工制造费用一车间400002000010000320001700011000二车间15000600030002200090005000三车间700020008002800090003400一车间原材料费用分配率=(40000+32000)/(120+70)=378.95(元/件)一车间直接人工分配率=(20000+17000)/(102.5+70)=214.49(元/件)一车间制造费用分配率=(10000+11000)/(102.5+70)=121.74(元/件)一车间原材料费用应计入产成品成本的份额=70x378.95=26526.50元一车间直接人工费用应计入产成品成本的份额=70x214.49=15014.30元二车间、三车间应计入产成品成本的份额照此类推计算，然后将各车间应计入产成品成本的份额按成本项目平行汇总，即为完工产品70件的成本。定额法的成本计算程序根据各种产品的消耗定额和费用定额，分成本项目，计算各种产品定额成本。可先计算零件定额成本，汇总为部件定额成本，最后汇总为产成品定额成本；如果产品的零部件较多，可直接计算部件定额成本，汇总为产成品定额成本，或直接根据零件定额卡汇总计算产成品定额成本。计算公式为：单位产品定额成本=现行定额x计划单价定额成本=产品数量x单位产品定额成本生产费用发生时，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算。原材料脱离定额差异的计算方法，一般有限额法、切割法和盘存法等。原材料脱离=原材料计划—原材料定额差异价格费用一定额费用直接人工脱离定额差异的计算是：在计件工资形式下，生产工人的计件工资即为定额成本，而奖金、津贴、特殊情况下的工资即为脱离定额差异。计时工资形式下，只有在月末实际生产工人工资总额确定以后，才能按照下列公式计算：计划小时=某车间计划产量的定额生产工人工溃工资率一一至萄"旺职：童的定，生产工时

某产品的定该产品实际完成U计划每小时额生产工资=定颔生产工时*生产工资实际小时_某车间实际生产工人工资总额工赞率—该车间实际生产工时总额某产品的二该产品实际X雾际每小时,

实际生产工资-生产工时*生产工贪某产品生产工资=该产品实际_傻产品定额•脱离定领的差异,"生产工资-生产工资制造费用脱离定额的差异，也只有在月末时才能比照上述计时工资的计算公式确定。定额变动时，调整月初在产品定额成本，计算定额变动差异。定额变动差异，是指由于修订定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。将定额计算的月初在产品定额成本调整为按新定额计算的定额成本，就产生了月初在产品的定额变动差异。为了简化计算工作，可以采用系数法计算：定额变动系数=按新定额计算的单位产品藤用定额变动系数=按新定额计算的单位产品藤用按确定的成本计算基本方法，汇集各项费用并计算脱离定额差异、材料成本差异、定额变动差异，按一定标准在完工产品和在产品之间进行分配。定额法是将定额成本与各种成本差异分别核算的，因而费用在完工产品与月末在产品之间分配，也应按定额成本和各种差异分别进行：先计算完工产品和月末在产品的定额成本，然后分配计算完工产品和月末在产品的各种成本差异。将产品定额成本加、减各项成本差异，求得产品的实际成本。在定额法下，产品的实际成本根据产品的定额成本加减脱离定额差异计算求得。其计算公式如下：产品实际成本=产品定额成本土脱离定额差异某产品应分配的原材料成本差异二产品实际成本