流动资产的学习课件

流动资产的学习课件第1页/共154页第七章流动资产本章属于重点章，历年考试分数在15分以上。2006年考4道单选题、3道多选题和3道判断题计13分；2007年考3道单选题、5道多选题和3道判断题计16分。学习本章应重点关注的内容有：（1）现金清查的规定和核算；（2）交易性金融资产的核算；（3）应收账款入账价值确定及核算；（4）存货取得（含计划成本法和实际成本法）、发出、期末的核算第2页/共154页二考试大纲要求1掌握现金管理制度以及现金收支核算的凭证、现金的总分类核算、现金的明细分类核算及现金清查的核算2掌握银行账户的管理以及银行存款的总分类核算、明细分类核算、银行结算方式和银行存款的清查3熟悉银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用证存款的核算4熟悉货币资金的内部控制制度5掌握交易性金融资产概念及其核算方法6掌握应收票据核算的基本要求以及应收票据的总分类核算、明细分类核算7掌握应收账款计价以及总分类核算8熟悉预付账款和其他应收款核算的主要内容和要求，以及总分类核算、明细分类核算和备用金的核算9熟悉坏账损失的确认条件、估计坏账损失的方法以及坏账损失的会计处理10掌握存货的定义、基本特征、分类、确认11掌握存货的初始计量，进一步加工而取得的存货初始计量12掌握发出存货成本的确定13掌握存货的期末计量14熟悉存货的明细核算第3页/共154页流动资产：指在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起1年内(含一年)变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预计款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。第4页/共154页第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，在企业所有资产中流动性最强。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。第5页/共154页一库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。

库存现金是企业流动性最强的资产，也容易被侵占和挪用。企业应严格

遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用

的合法性与合理性。

第6页/共154页(一)现金管理制度

1．现金的适用范围

企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴（2）个人劳务报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项（6）出差人员必需携带的差旅费（7）结算起点(1000元人民币)以下的零星支出（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算第7页/共154页【例】下列可以使用现金结算的有（

）A支付给人力资源授课老师课酬3800元B发放职工降温费2400元C出差人员李某借支差旅费20000元D支付供应商货款900元(如果是1200呢)答案：ABCD

解析：选项ABC都属于公对私业务，可以使用现金结算，且无金额上限；选项D属于公对公业务，但结算金额小于1000元，所以也可使用现金2．库存现金的限额

一般按照单位3-5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。第8页/共154页3．现金收支的日常管理（1）开户单位收入现金当日送存开户银行，当日送存确有因难的，由开户银行确定送存时间；（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需坐支现金的单位，事前应报批；（3）开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后支（4）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付（5）不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。第9页/共154页【例】下列关于现金管理制度，说法正确的有（

）

A库存现金限额由开户银行根据企业的实际需要核定，一般按照单位3-5天日常零星开支的需要量确定

B企业现金收入应于当日送存银行，当日送存确有因难的，由开户银行确定送存时间

C企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或从本单位的现金收入中直接支付，但不得从开户银行提取

D不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”答案：ABD第10页/共154页2现金收支核算的凭证P96现金收入的原始凭证

现金支出的原始凭证

现金收支的记账凭证

第11页/共154页3现金的核算为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置

“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末

余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

⑴从银行提取现金的账务处理

⑵将现金送存银行的账务处理

(现金解款单的三联)⑶小额销售产品收到现金的账务处理

例：提现10000元。借：库存现金

10000

贷：银行存款

10000例：

将现金8000元存入银行。借：银行存款

8000

贷：库存现金

8000例：

一般纳税人小额现金销售收入500元，专用发票注明销项税额85元。借：库存现金

585

贷：主营业务收入

500

应交税费――应交增值税（销项税额）85

第12页/共154页二银行存款银行存款的概念

：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。中国人民银行发布的《银行账户管理办法》，将企业的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

基本存款账户：企业办理日常转账结算和现金收付的账户，一个

企业一般只能选择一家银行开立一个基本存款账户。

一般存款账户：企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基

本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账

户，该账户可以办理转账结算和现金交存，但不能支取现金。

临时存款账户：企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，

如临时性采购资金等。该账户既可办理转账结算，又可以根据

国家现金管理规定存取现金。

专用存款账户：指企业因为特定用途需要所开立的账户，如基

本建设项目专项资金，企业的销货款不得转入专用存款账户。第13页/共154页账户名称特点基本存款账户企业只能开设一个基本账户；办理日常转账结算和现金收、付一般存款账户企业可以开设若干个；办理转账结算和现金缴存，不能支取现金临时存款账户企业可以开设若干个；办理转账结算和现金存、支取专用存款账户企业可以开设若干个；即可以办理转账结算，又可以存取现金第14页/共154页【例】根据中国人民银行规定，企业的存款账户有（

）

A基本存款账户

B一般存款账户

C临时存款账户

D专用存款账户答案：ABCD【例】下列存款账户中，每个企业只允许开立一个账户的是（

）

A基本存款账户

B一般存款账户

C临时存款账户

D专用存款账户答案：A【例】下列账户中，不可以支取现金的是（

）

A基本存款账户

B一般存款账户

C临时存款账户

D专用存款账户答案：B【例】出纳人员库存现金限额不足时，只能从（

）账户中提取现金

A基本存款账户

B一般存款账户

C临时存款账户

D专用存款账户答案：A第15页/共154页1银行存款的核算为了总括地反映和监督银行存款的收入、付出和结存情况，需

设立“银行存款”科目，为银行存款进行总分类核算。该科目

的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末

余额在借方，反映银行存款的结存数额。银行存款的明细分类核算的方法是通过设置“银行存款日记账”

来进行序时核算的。

银行存款日记账一般为三栏式，应该采用订本式账簿。第16页/共154页2银行结算方式（1）支票结算

1）概念：是指由付款单位签发支票用以通知银行从其存款账户中支付款项给收款人的一种结算方式。

2）种类

现金支票：只能支取现金转账支票：只能转账

。普通支票、划线支票支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票：可以支取现金，也可以转账；普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，只能转账不能支取现金。注意：支票一律记名，即填明收款人

3）内容①支票的提示付款期为自出票日起10天

②支票只能用于同城结算

③转账支票可以背书转让

④会计主体签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。第17页/共154页4）结算程序①签发并持票结算

付款人

收款人

↑⑤

②│↑③

│

交││办

│通

存││妥

│

银││退

│知

行││回

│

││回

│

④

划

款

↓│单

付款行

收款行

第18页/共154页5）支票的账务处理

付款单位

借：有关科目

贷：银行存款

收款单位借：银行存款

贷：有关科目第19页/共154页【例】付款人签发空头支票时，持票人有权要求出票人（

）（2006年考题）

A赔偿支票金额1%的赔偿金

B赔偿支票金额2%的赔偿金

、C赔偿支票金额5%的赔偿金

D赔礼道歉但无权要求经济赔偿答案：B【例】下列关于支票结算方式，说法正确的有（

）

A对收款人而言，现金支票只能用于提现，转账支票只能用于转账

B支票只适用于同城结算，但可以背书转让

C支票的提示付款期为自出票日起10天

D付款人如果签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以2%的罚款；持票人有权要求出票人赔偿票面金额5%但不低于1000元的赔偿金答案：AC【例】付款人如果签发现金支票，企业库存现金减少；如果签发转账支票，企业银行存款减少。（

）答案：×解析：对于付款单位来讲，无论现金支票还是转账支票，都导致企业银行存款减少；

第20页/共154页2．银行本票结算

⑴概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或

持票人的票据。

注意：银行本票可用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金，同一票据交换区域内均可使用。规定：银行本票为不定额本票银行本票的提示付款期限自出票日起不得超过2个月，超过提示付款期限的银行本票，代理付款银行将不予受理银行本票在允许背书转让，但填明“现金”字样的银行本票不得背书转让银行本票的金额、日期、收款人名称不得涂改，更改的票据无效银行本票见票即付第21页/共154页③持票结算

付款人

收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││

││办

请││签

进││妥

签││

││退

发││发

账││回

││

││回

↓│

⑦划款

↓│单

付款银行

收款银行

⑥通知解

⑶结算程序：第22页/共154页⑷银行本票的账务处理

付款单位

：付款单位为了核算银行本票存款，需要设置“其他货币资金”账户，“其他货币资金””属于资产类账户，其结构如下：①付款单位收到本票的账务处理：

借：其他货币资金

——银行本票存款贷：银行存款

②付款单位用银行本票支付的账务处理

借：“材料采购”等科目

银行存款(或库存现金)(本票面额大于应付款项的差额)

贷：其他货币资金

——银行本票存款借：“材料采购”等科目

贷：其他货币资金——银行本票存款

银行存款(或库存现金)(本票面额小于应付款项的差额)第23页/共154页③本票超过付款期限要求退款的账务处理

借：银行存款

贷：其他货币资金

收款单位

借：银行存款

贷：应收账款

⑸特点

①见票即付，使用方便

②银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月

③银行本票可以背书转让，但填明“现金”字样的银行本票不得背书转让

④由银行签发保证兑付，信誉很高

⑹适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。第24页/共154页【例】2008年5月10日甲公司向开户行申请一张面值为10万元的银行本票。6月8日，甲公司从乙公司采购A材料一批，A材料已验收入库，不考虑相关税费①该批A材料价值为10万元②该批A材料价值为15万元③该批A材料价值为8万元账务处理：①

借：原材料——A材料

100000

贷：其他货币资金——银行本票存款

100000

②

借：原材料——A材料

150000

贷：其他货币资金——银行本票存款

100000

银行存款

50000③

借：原材料——A材料

80000

银行存款

20000

贷：其他货币资金——银行本票存款

100000第25页/共154页3．商业汇票结算

（1）概念：由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据

（2）种类①根据出票人不同可分为：

商业承兑汇票：商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签

发交由付款人承兑的汇票

银行承兑汇票：在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的一种结算方式

②根据票据是否带息可分为：带息商业汇票（带息票据）和不带息商业汇票（不带息票据）第26页/共154页（3）账务处理

第1种情况：商业承兑汇票

P103①购货方的账务处理

购货单位将承兑后的汇票寄交销货单位以后

借：材料采购贷：应付票据

购货单位于到期日支付票款，收到开户银行的付款通知时

借：应付票据

贷：银行存款

购货单位于到期日无力支付票款

借：应付票据

贷：应付账款—××单位第27页/共154页②销货方的账务处理

P103销货单位收到付款人承兑的汇票，发运商品后

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增殖税(销项税额)

汇票到期日，销货单位收到银行转来的委托收款凭证的收账通知

借：银行存款

贷：应收票据注：

如果是带息票据，同时还要将收到的利息部分记入“财务费用”科目的贷方。销货单位如果因采购材料将商业承兑汇票背书转让给其他单位

借：材料采购

贷：应收票据

如果购货方无力支付到期的商业承兑汇票，销货单位收到银行退回的商业承兑汇票时

借：应收账款

贷：应收票据第28页/共154页第2种情况：银行承兑汇票

①购货方的账务处理

企业向银行申请承兑，按规定向银行缴纳承兑手续费时

借：财务费用

贷：银行存款

企业购买材料物资等将银行承兑汇票及解讫通知交给收款人后

借：材料采购

贷：应付票据

收到银行支付到期票款的付款通知时

借：应付票据

贷：银行存款第29页/共154页②销货方的账务处理

销货单位收到购货单位寄交的银行承兑汇票，办理了商品发运手续后

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增殖税(销项税额)

汇票到期日，销货单位填写进账单连同汇票一并交送开户银行办理收款，根据银行退回的进账单回单

借：银行存款

贷：应收票据

销货单位如将银行承兑汇票背书转让给其他单位

借：材料采购

贷：应收票据第30页/共154页（4）特点：

①商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。

②商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织；银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。

③商业汇票可以背书转让。

④商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10天。见票后定期付款的商业汇票应当自出票日起一个月内向付款人提示付款。

⑤商业汇票的持票人委托银行收款时，应在背书人栏记载“委托收款”字样。

⑥商业汇票的持票人需要资金的，可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。

⑦已承兑的商业承兑汇票丧失，可由失票人通知承兑人或承兑人开户银行挂失止付；已承兑的银行承兑汇票丧失，可由失票人通知承兑银行挂失止付。

⑧商业汇票出票金额、出票日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。

（5）适用范围：同城和异地结算,结算不受金额限制

第31页/共154页商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别(没有)

①承兑人不同，商业承兑汇票承兑人为付款单位本身；银行承兑汇票承兑人为付款单位开户银行。②付款单位开户银行责任不同。到期日，付款单位无款支付，商业承兑汇票付款单位开户银行不承担付款责任；银行承兑汇票付款单位开户银行承担付款责任③收款单位收款风险不同。商业承兑汇票结算方式下，收款单位存在到期日无法收款的风险；银行承兑汇票结算方式下，收款单位不存在到期日无法收款的风险；第32页/共154页4．委托收款结算

⑴概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。。如电业局、自来水公司月末委托银行收取电费、水费。同城、异地均可以使用。

单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人的债务证明，均可使用委托收款⑵结算程序：①商品交易

收

款

人─────────→付款人

②│↑③↑⑧

⑤↑│⑥

委││受│进

通││同

托││

│账

知││意

收││理│通

付││付

款↓│

│知

款││款

④请求付款

收

款

行──────────→付款行

⑦

划

款

第33页/共154页⑶账务处理

销货单位收到委托收款凭证的收款通知：

借：银行存款

贷：应收账款或主营业务收入

购货单位收到开户银行付款通知：

借：应付账款或材料采购

贷：银行存款

⑷特点：便于收款单位主动收款，不受金额起点限制。

付款单位在接到通知和有关附件后在规定付款期内(3天)付款。⑸适用范围：同城和异地；单位之间的结算。第34页/共154页5．异地托收承付结算

⑴概念：指收款单位根据经济合同发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式

⑵结算程序①按合同发货

收

款

人─────────→付款人

②│↑③↑⑧

⑤↑│⑥

委││受│收

通││承

托││

│

知││认

收││理│妥

付││付

款↓│

│

④请求付款

款││款

收

款

行──────────→付款行

⑦

划

款

第35页/共154页⑶账务处理

收款人在办妥托收手续时

借：应收账款

贷：主营业务收入

⑷有关规定：P106

①结算起点：一般１万元；新华书店系统每笔１０００元；

②发货后主动委托收款；

③付款人必须承认付款；

④银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行应主动划款。

⑸特点：

主动托收、承认付款、银行监督。

⑹适用范围：①异地；②订有购销合同的商品交易以及因商品交易

而产生的劳务供应的款项；③单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制企业第36页/共154页6．汇兑结算

⑴概念：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

⑵种类

信汇：通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款；

电汇：通过拍发电报给收款人后付款。

⑶结算程序：

④商品交易

付款人←──────────收款人

①│

↑③

委│

│通

托│

│知

付│

│进

款↓

②划

款

│账

付款行──────────→收款行

第37页/共154页⑷账务处理

汇款单位汇出款项，根据银行退回信汇或电汇的回单联和有关凭证

借：有关科目

贷：银行存款

如果开设采购专户，则应借记其他货币资金－－外埠存款收款单位收到款项

借：银行存款

贷：应收账款

⑸特点：划拨款项简单、灵活。⑹

适用范围：异地；单位和个人一切结算。第38页/共154页7．银行汇票结算

（1）概念：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。提示付款期限自出票日起1个月。汇款人将款项交存当地出票银行，由银行签发给汇款人持往异地

办理转账结算或支取现金的票据。

（2）结算程序：

③持票结算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││签

送││办

请││发

存││妥

签││汇

银││退

发││票

行││回

││

││回

↓│

⑥通知解款

↓│单

付款银行──────→收款银行

⑦划款

第39页/共154页⑶

账务处理

①汇款单位办理银行汇票

借：其他货币资金—银行汇票存款

贷：银行存款

②用银行汇票购买材料支付货款

借：材料采购

贷：其他货币资金—银行汇票存款如有多余款项退回，存入银行存款户后作如下分录：

借：银行存款贷：其他货币资金—银行汇票存款③收款单位收到银行汇票

借：银行存款

贷：主营业务收入

⑷特点：

①使用灵活、票随人到、兑现性强

②付款期限为1个月，一律记名，可以背书转让

⑸适用范围：异地；单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易。

第40页/共154页8．信用卡结算

⑴概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银

行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。

按使用对象分为单位卡和个人卡，

按信用等级分为金卡和普通卡，

是否向银行交备用金分为贷记卡和准贷记卡

⑵企业使用信用卡的有关规定

①凡在我国境内金融机构开立基本存款账户的单位可以申请领单位卡,单位卡可②申领若干张,持卡人不得出租或转借信用卡

③单位卡账户的资金只能从企业基本存款账户转账,不得交存现金,不得将销货款项存入单位卡账户

④单位卡可以购物、消费，但每笔结算金额不得超过10万元，不得支取现金

严禁将单位的款项存入个人卡账户第41页/共154页⑶结算程序：

①发行

②交付消费

银行───→持卡人──────→特约单位

←──────

③审查结算第42页/共154页⑷账务处理

借：其他货币资金—信用卡存款

贷：银行存款

⑸特点：

①减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围；

②便于购物消费，资金安全；

③简化收款手续；

④准货记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于当月透支余额的10%

⑹适用范围：同城和异地；单位和个人购物、消费、提现。第43页/共154页9．信用证结算

信用证结算方式是国际结算的一种方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及商业银行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。第44页/共154页三、其他货币资金其他货币资金是除现金和银行存款以外的货币性资产银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款外埠存款第45页/共154页为了总括反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，应设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方。为了详细反映其他货币资金的收支情况，在“其他货币资金”科目下分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证存款”、“信用卡存款”等进行核算第46页/共154页第47页/共154页外埠存款的核算的会计处理实例

［例1］达森公司从银行账户中将临时采购款8000元汇入中国工商银行广州分行采购专户。应根据电汇凭证回单，作如下分录：

借：其他货币资金──外埠存款（广州工商行）8000贷：银行存款8000［例2］达森公司采购部交来从广州市工商银行采购专户付款购入材料的有关凭证，材料买价为6000元，增值税款为1020元，材料已经验收入库，应根据采购专户支票存根和增值税专用发票等，作如下分录：

借：原材料6000应交税金──应交增值税（进项税额）1020贷：其他货币资金──外埠存款（广州工商行）7020［例3］广州工商银行将企业采购专户存款余额980元转回企业的银行账户。应根据开户银行的收账通知，作如下分录：

借：银行存款980贷：其他货币资金──外埠存款（广州工商行）980第48页/共154页第49页/共154页第50页/共154页第51页/共154页第52页/共154页【例题】企业向开户银行提交“信用卡申请书”以及2000元转账支票办理信用卡。办妥后，用信用卡支付购买大宗办公用品18000元。以后又续现金20000元。

办妥信用卡时，根据银行退回的申请书存根联：

借：其他货币资金-------信用卡

2000

贷：银行存款

2000

报销时，根据发票账单及开户银行转来的凭证等：

借：管理费用---------办公费

18000

贷：其他货币资金----------信用卡

18000

续存资金时，根据转账支票存根：

借：其他货币资金------信用卡

20000

贷：银行存款

20000

第53页/共154页四、货币资金的内部控制(略)P111第54页/共154页第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

第55页/共154页二、交易性金融资产的核算设置的科目

：企业在核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务时,应当设置“交易性金融资产”科目。交易性金融资产二级科目中分别有“交易性金融资产——成本”科目，和“交易性金融资产——公允价值变动”科目。

交易性金融资产的核算中还要开设“公允价值变动损益”账户。因为交易性金融资产在进行核算时，是以公允价值来进行计价的，公允价值变动，变动的损益就要计入当期损益。除此之外，还有“投资收益”账户。①赚取的股利、利息

②出售时赚取的差价

③出售时把公允价值变动损益

转来投资收益第56页/共154页第57页/共154页第58页/共154页第59页/共154页第60页/共154页（二）交易性金融资产的取得核心点：确定交易性金融资产取得成本。交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为其初始确认金额。

注意（支付价款中如包括以下两项，则不得计入交易性金融资产取得成本）：

①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出），应在发生时计入“投资收益”。第61页/共154页【例】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的（

）。

A.债券的买入价B.支付的手续费

C.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息

答案：A

解析：取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益；支付的印花税应计入管理费用；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。

【例】甲企业于2007年3月31日购入A公司股票4000股，作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（

）元。

A.48400

B.48000

C.47200

D.40000

答案：C

解析：入账价值=48000-4000×0.2=47200（元）。

【例】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（

）万元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834

参考答案：B

第62页/共154页会计处理：借：交易性金融资产—成本【按其公允价值】

投资收益【按发生的交易费用】

应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款【按实际支付的价款】

【例题】2007年1月25日，A公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，2007年1月26日，该公司从二级市场上买进B公司股票200000股,每股成交价格为7元(含已宣告但尚未分派现金股利每股0.5元),另支付相关交易费用16000元

借:交易性金融资产——成本

1300000

应收股利

100000

投资收益

16000

贷：银行存款

1416000第63页/共154页【例题7-25】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150000股，每股成交价为8元，支付印花税1200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是(

)

（2007年考题）A、借：交易性金融资产一成本

1200000应交税费一印花税

1200

管理费用

850

贷：银行存款

1202050B、借：交易性金融资产一成本

1200000

管理费用

2050

贷：银行存款

1202050C、借：交易性金融资产一成本

1200000

投资收益

2050

贷：银行存款

1202050D、借：短期投资一股票

1200000管理费用

2050

贷：银行存款

1202050

答案：C第64页/共154页【例7-26】“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。(

)

（2007年考题）答案：×第65页/共154页（三）交易性金融资产的现金股利和利息

核心点：确定被投资企业宣告现金股利能否确认为投资收益

宣告现金股利能否确认为投资收益，关键点在于判断宣告现金股利是投资点前还是投资点后。对于投资点前宣告现金股利，不得确认投资收益；投资点后宣告现金股利，才能确认投资收益。2账务处理

（1）收到投资点前已宣告现金股利

收到现金股利或债券利息，视为应收款收回，不得确认投资收益

（2）企业投资点后宣告现金股利被投资单位审宣告发放现金股利或债券已到付息期，可以确认投资收益

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

收到现金股利或债券利息时

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息第66页/共154页【例】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：

（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

借：交易性金融资产——成本2550（2600-50）

应收利息50

投资收益30

贷：银行存款2630

（2）2007年2月5目，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

借：银行存款50

贷：应收利息50

（3）2007年l2月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

借：应收利息l00（2500×4%）

贷：投资收益l00

（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：

借：银行存款l00

贷：应收利息l00第67页/共154页（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额借记或贷记“交易性金融资产――公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。资产负债表日公允价值>账面余额

（调增账面余额）

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值<账面余额

（调减账面余额）

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动第68页/共154页【例】承【上例】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。

甲公司应作如下会计处理：

（1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产——公允价值变动30（2580-2550）

贷：公允价值变动损益30

（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益20（2560－2580）

贷：交易性金融资产——公允价值变动20

第69页/共154页（五）交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

第70页/共154页【例题】承上【例题】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处理：

借：银行存款2565

贷：交易性金融资产——成本2550

——公允价值变动l0（30-20）

投资收益5

同时，

借：公允价值变动损益l0

贷：投资收益10

第71页/共154页

【例】甲公司2008年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司2008年4月10日收到现金股利。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。

A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元

【答案】B

【解析】应确认的投资收益＝960－（860－4－16）－4＝116（万元）

借：交易性金融资产－－成本840（860－4－16）

投资收益4

应收股利16

贷：银行存款860

借：银行存款960

贷：交易性金融资产――成本840

投资收益120第72页/共154页第三节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

第73页/共154页

一、应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。我国的应收票据仅指商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票.这是因为其他的票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。①形成原因：销售商品、提供劳务

②核算范围：商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）第74页/共154页（一）应收票据核算的基本要求和凭证基本要求：（1）监督企业认真执行国家有关方针、政策，遵守商业汇票制度；（2）反映和监督企业各种应收票据的取得、收回、贴现等情况，及时收回各种应收票据款，加速企业资金周转，（3）正确计算应收票据到期值、贴现值和贴现息，准确地反映和监督应收票据贴现的财务费用等情况为满足应收票据核算上述要求，企业应收票据的取得必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准，必须取得相应的原始凭证，原始凭证包括：（1）与购货单位签订的商品交易合同（2）由银行承兑的“银行承兑汇票”或由付款人承兑的“商业承兑汇票”然后根据这些原始凭证编制会计分录，所以登记应收票据的增加商业汇票到期，企业收到票款的原始凭证是加盖银行转讫单的“进账单”如果票据未到期需贴现，申请贴现时的原始凭证是由申请人填制的、银行审查同意的“贴现凭证”第四联第75页/共154页（二）应收票据的总分类核算企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

1.应收票据取得时按其票面金额入账。2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。第76页/共154页3

带息应收票据利息计算和计提我国的商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。企业收到应收票据时，应按票据面值入账。对带息的应收票据，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。（1）带息应收票据利息计算

应收票据利息=应收票据的票面金额*利率*期限公式中，利率一般以年利率表示。期限是指票据签发日至到期日的时间间隔，用月或日表示，在实际中，常把一年定为360天。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份月末那一天为到期日。票据按月表示时，计算利息使用的利率换算成月利率（年利率/12）。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际天数计算，通常出票日和到期日只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”；同时，计算利息使用的利率换算成日利率（年利率/360第77页/共154页按天计算时：“算头不算尾或算尾不算头”。按月计算时：按到期月的对日计算；无对日的，月末日为到期日。若10月31号签发一个月期票据，则是11月30号到期。

【例】甲公司采用商业承兑汇票结算方式销售给丙公司产品一批，价款10万元，增值税销项税额为1.7万元。产品已发出，2008年6月8日收到丙公司一张期限为5个月，面值为11.7万元、年利率为12%的商业承兑汇票。该汇票到期日应收取的利息为（）A0.5万B1.404万C0.585万

D7.02万答案：C解析：利息计算：11.7*5*12%/12=0.585万元第78页/共154页（2）商业汇票的核算取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——增（销）计提带息票据利息借：应收票据贷：财务费用到期收回票款借：银行存款贷：应收票据到期未收到票款借：应收账款贷：应收票据第79页/共154页【例】甲公司采用商业承兑汇票结算方式销售给乙公司产品一批，价款100000元（不含税），增值税税率为17%。产品已发出，2007年11月1日收到乙公司一张3个月到期的带息商业承兑汇票，票面年利率为10%（1）2007年11月1

（2）2007年12月31日计提票据利息借：应收票据117000117000*10%/12*2=1950（元）贷：主营业务收入100000借：应收票据1950

应交税费——增（销）17000

贷：财务费用1950

（3）2008年1月31日第一种处理方式：先计提最后一个月利息

117000*10%/12*1=975（元）借：应收票据975

贷：财务费用975

再收到本金加利息借：银行存款119925

贷：应收票据119925

第二种处理方式：不计提最后一个月利息，直接收到借：银行存款119925

贷：应收票据118950

财务费用975

如果到期日乙公司无款支付借：应收账款119925贷：应收票据119925第80页/共154页【例】某企业2006年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2007年2月1日票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金额为（）元

A.50000

B.50250

C.50500

D.50750

答案：A

解析：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。

【例】下列通过“应收票据”科目核算的票据有（）A银行承兑汇票B银行汇票C银行本票D商业承兑汇票答案：AD解析：选项B和选项C通过“其他货币资金”科目核算【例】对于带息应收票据，应于期末计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值，同时冲减（）A财务费用B管理费用C制造费用D销售费用答案：A第81页/共154页【例】甲公司销售一批商品给丙公司，价款为100万元（不含税），增值税率为17%，产品已发出。2008年4月1日收到丙公司一张5月期，年利率为12%的商业承兑汇票。2008年6月30日，甲公司正确账务处理是（）A借：应收票据5.85B借：应收利息5.85

贷：财务费用5.85贷：财务费用5.85C借：应收票据3.51D借：应收利息3.51

贷：财务费用3.51

贷：财务费用3.51答案：C第82页/共154页（三）应收票据的明细分类核算企业应在“应收票据”总账科目下，按不同票据种类分别设置明细科目，进行明细分类核算。与此同时，为了便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应该设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日和利息率、贴现率和净贴现率额。第83页/共154页二应收账款

（一）应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。需要注意的是，这里所指的应收账款有其特定的范围：它是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收账款；它是指流动资产性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等；它是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。性质：属于一项债权形成原因：销售商品、提供劳务收款对象：购货单位或接受劳务单位，不包括向个人收取的款项第84页/共154页（二）应收账款的计价1应收账款包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税销项税额及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素。

【例】2008年2月14日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款100万元，增值税额17万元，代乙公司代垫运杂费1万元，包装费0.5万元，款项尚未收到。甲公司“应收账款”入账金额为：100+17+1+0.5=118.5（万）

【例】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元

A.60B.62

C.70.2D.72.2

参考答案：D第85页/共154页2存在商业折扣。商业折扣是指企业进行促销、在商品标价上给予的扣除。它是交易发生时确定实际价格的一种手段，不需要在买卖双方账上反映，对应收账款的入账价值无实质性影响，企业只需按扣除商业折扣后的实际售价入账。

【例7-40】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2008年2月14日销售一批商品给乙公司，商品标价10元/件，销售数量为1000件，考虑到甲公司为长期客户且采购数量较多，给予7折优惠，款项尚未收到。则甲公司应收账款的入账价值：

10*0.7*1000+10*0.7*1000*17%=7000+1190=8190（元）第86页/共154页3存在现金折扣。现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的按销售价格的一定比率所做的扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。如“2/10，1/20，n/30”分别表示：发果买方在10天内付款，可按售价2%享受折扣；如果买方在11天-20天内付款，可按售价1%享受折扣；企业允许客户最长的付款期限为30天，客户在21天-30天内付款，不享受现金折扣。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款入账价值。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。

第87页/共154页【例】甲公司为增值税一般纳税人，2008年4月27日销售一批商品给乙公司，价款100万元，增值税17万元，款项尚未收到。为早日收回货款，甲公司给予乙公司以下现金折扣“2/10，1/20，n/30”（按价款折扣）。乙公司在2008年5月2日付款。

2008年4月27日，甲公司应收账款入账金额=100+17=117（元）乙公司在10日内付款，可享受2%的现金折扣，即100*2%=2（万元），实际收到的金额为115万元，差额2万作为甲公司理财费用，计入“财务费用”。命题方式：【例】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）

A、赊销商品的价款B、代购货方垫付的保险费

C、代购货方垫付的运杂费D、销售货物发生的商业折扣答案：ABC

第88页/共154页【例】某企业在10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：“2/10，1/20，N/30”。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方10月24日付清货款。①该企业应收账款入账金额应为（）元

A11700B11500C11583D11600答案：A②该企业10月24日实际收款金额为（）元

A11466B11500C11583D11600答案：D第89页/共154页【例】甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元，因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，N/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税）。①该企业应收账款入账金额应为（）元

A20638.80B21060C22932D23400答案：B（20000－20000*10）*17%＋（20000－20000*10）②该企业3月8日实际收款金额为（）元

A20638.80B21060C22932D23400答案：A

21060－21060*2%第90页/共154页（三）应收账款核算的基本要求和凭证P118

第91页/共154页（四）应收账款账务处理

（1）销售商品未收款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——增（销）（2）收到货款不存在现金折扣存在现金折扣借：银行存款借：银行存款贷：应收账款财务费用贷：应收账款（3）收到商业汇票借：应收票据贷：应收账款第92页/共154页【例】（1）2008年7月6日丙企业向甲工厂销售A产品一批，货款100000元，增值税额17000元。货款尚未收到。借：应收账款——甲工厂117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——增（销）17000（2）上述企业向甲工厂代垫包装费、运杂费9000元，代垫费用已通过银行支付。借：应收账款——甲工厂9000

贷：银行存款9000（3）向甲工厂销售的A产品改用商业承兑汇票结算，收到甲工厂开出的3个月到期，票面金额为126000元的商业承兑汇票一张。借：应收票据126000

贷：应收账款——甲工厂126000（4）承（1）中的条件，丙企业规定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，7月14日丙企业收到货款，计算现金折扣时考虑增值税借：银行存款