2021-2022年安徽省合肥市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）

2021-2022年安徽省合肥市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为l7％。2014年7月28日，甲公司以一项设备换入乙公司一批A材料，该设备的账面价值为150000元，公允价值为105000元；乙公司A材料的公允价值为l10000元，增值税税率为l7％。假定计税价格等于公允价值，甲公司向对方支付银行存款5750元。该项交换具有商业实质，不考虑除增值税外的其他税费，则甲公司换入A材料的人账价值为()元。

A.109900B.105000C.110750D.92050

2.当企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是()。A.A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价

B.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价

C.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价

D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价

3.（2010年真题）甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到，该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。

A.300B.700C.1000D.1170

4.2011年1月1日，甲公司以其一项对外出租且采用公允价值模式计量的办公楼作为对价从丙公司处取得其持有的乙公司100%的股权。该办公楼在当日的公允价值为1000万元，账面价值为800万元(其中成本600万元，公允价值变动200万元)。该办公楼系自用的房地产转换的，转换当日产生公允价值变动损益100万元。不考虑其他因素，甲公司和乙公司在此之前没有任何关联方关系，则下列说法中不正确的是()。

A.甲公司取得投资的初始投资成本是1000万元

B.处置对外出租的办公楼产生营业收入1000万元

C.处置对外出租的办公楼产生营业成本800万元

D.处置对外出租的办公楼影响当期损益的金额为200万元

5.房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示为（）项目

A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产

6.依据企业会计准则的规定，下列有关合并报表的表述中不正确的是()。

A．以控制为基础确定合并财务报表的合并范围

B．小规模的子公司可以不纳入合并范围

C．少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示，少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示

D．子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定，应当冲减少数股东权益

7.第

11

题

A公司于2008年3月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式。为建造该项工程，A公司于2008年3月1日专门从银行借入3000万元款项，借款期限为3年，年利率为8%。A公司于2008年3月1日和2008年7月1日分别支付工程进度款600和800万元，均以上述借入款项支付。闲置借款资金均用于短期投资，月收益率为0．5%。2008年8月1日，该工程因发生施工安全事故而中断施工，12月1日恢复正常施工，至2008年末，该项工程尚未完工。不考虑其他因素，该项建造工程在2008年度的利息资本化金额为（）万元。

A.120B.134C.54D.56

8.

第

3

题

下列各项中，不属于会计估计变更的是（）。

A.确定某固定资产折旧年限为5年

B.将固定资产折旧年限由10年变更为6年

C.将固定资产净残值率由5%变更为3%

D.将固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法

9.

第

3

题

在债务人进行债务重组并全部以库存商品偿还应付账款时（假定债权人向债务人另行支付增值税），债务人当期确认的资本公积为（）。

A.转让资产的公允价值与增值税之和低于原债务账面价值的差额

B.转让资产的公允价值低于原债务账面价值的差额

C.转让资产的账面价值与增值税之和低于原债务账面价值的差额

D.转让资产的账面价值低于原债务账面价值的差额

10.

第

10

题

甲企业20×2年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。20×6年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2400万元。并假定20×8年年末，该项固定资产的可收回金额为1700万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为25%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并且不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业20×8年年末“递延所得税资产”科目余额为（）万元。

A.借方66B.借方99C.借方100D.借方165

11.2011年7月10日甲公司从二级市场购入M公司股票1000万股，每股市价2元，假定不考虑相关交易费用，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2011年12月31日该股票的公允价值为每股2．5元。至2011年年末该股票尚未对外出售。税法规定，可供出售金融资产持有期间确认的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。则该项金融资产2011年12月31日对递延所得税的影响为（）。

A.应确认递延所得税资产125万元

B.应确认递延所得税负债125万元

C.不应确认递延所得税资产或递延所得税负债

D.应确认递延所得税负债500万元

12.下列各项业务中，最终能引起企业资产和所有者权益总额发生变动的业务是（）

A.支付现金股利B.向银行借入款项存入银行存款账户C.资本公积转增资本D.接受资产捐赠

13.

第

3

题

公司库存甲材料50吨，账面余额60万元，专用于生产A产品。预计可产A产品100台，生产加工成本共计132万元。A产品不含税市场售价为每台2.1万元，估计每售出一台产品公司将发生相关费用0.3万元。则期末甲材料的可变现净值为（）万元。

A.210B.78C.60D.48

14.企业在对资产负债表日后事项进行调整时，不应当调整的报表项目是（）

A.应收账款项目B.所有者权益类项目C.损益类科目D.货币资产项目

15.D企业2004年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为1170万元，其他税费11.25万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年，D企业在2005年2月1日为维护该计算机软件程序又支出24万元的升级更新费用，2005年12月31日该无形资产的可收回金额为720万元，则2005年12月31日账面价值为()万元。A.A.708.75B.720C.703.35D.843.75

16.下列项目中，属于会计估计变更的是（）。

A.对合营企业投资由比例合并改为权益法核算

B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本

C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产

D.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法

17.甲公司因购货原因于2013年1月1日产生应付乙公司账款1000万元，货款偿还期限为3个月。2013年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋写字楼抵偿债务。该写字楼账面原价为1000万元，已提累计折旧300万元，公允价值为800万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为（）万元。

A.100B.300C.OD.200

18.

第

11

题

鼎盛公司2006年度发生的管理费用为2300万元，其中：以现金支付退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，鼎盛公司2006年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元

A.105B.555C.575D.675

19.2017年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2017年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元

A.18B.23C.60D.65

20.甲公司以人民币作为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2013年6月1日，将200万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买人价为1美元=6．45元人民币，中间价为1美元=6．50元人民币，卖出价为1美元=6．55元人民币。则计入当日财务费用的金额为()万元人民币。

A.5B.10C.一5D.一10

二、多选题(20题)21.下列有关收入确认的表述中，正确的有（）

A.企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则在商品安装完毕并检验合格时确认收入

B.跨会计期间的提供劳务业务，若提供劳务的结果能可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入

C.企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，则在商品安装完毕并检验合格时确认收入

D.采用收取手续费方式委托代销商品的，则委托方在收到代销清单时确认收入

22.资产减值测试中预计未来现金流量现值时，下列各项中属于资产未来现金流量内容的有()。

A．资产持续使用过程中预计产生的现金流入

B．维持资产正常运转预计发生的现金流出

C．资产使用寿命结束时处置资产预计产生的现金流人

D．为提高资产营运绩效计划对资产进行改良预计发生的现金流出

23.关于可转换公司债券，下列说法正确的有（）.

A.发行可转换公司债券发生的交易费用。应当在负债和权益成分之间进行分摊

B.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券——面值”科目

C.发行可转换公司债券时，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆

D.可转换公司债券负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定比率折现的现值

24.按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。

A.投资企业能够对被投资单位实施控制的股权投资

B.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资

C.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资

D.投资企业对被投资单位具有共同控制的股权投资

25.下列各项负债中，其计税基础不为零的有()。

A.赊购商品B.从银行取得的短期借款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为其他单位提供债务担保确认的预计负债

26.下列会计处理，不正确的有（）

A.由于管理不善造成的存货净损失计入其他应收款

B.因自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出

C.债务人以存货抵偿债务的债务重组中，债权人收到的存货以公允价值计量

D.债务人以存货抵偿债务的债务重组中，债务人发出的存货以历史成本计量

27.关于股份支付条款和条件的修改，下列说法中，正确的有()。

A.对条款和条件的有利修改，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

B.对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具

C.对取消或结算，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

D.无论是条款和条件的有利修改，还是不利修改，均应考虑修改后的可行权条件，将增加或减少的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加或减少

28.对受打击报复的会计人员的补救措施有（）。

A.恢复名誉B.恢复原有职位C.赔礼道歉D.恢复级别

29.下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。

A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项

B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项

C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理

D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露

30.下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.发行公司债券发生的利息

B.为构建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息

C.因外币借款发生的汇兑差额

D.发行公司债券发生的溢价或者折价

31.甲公司为境内上市公司，2018年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金2000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额300万元；（3）收到税务部门返还的增值税税款200万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴600万元。甲公司2018年对上述交易或事项会计处理正确的有（）A.收到返还的增值税税款200万元确认为资本公积

B.收到政府亏损补贴600万元确认为当期营业外收入

C.取得其母公司投入2000万元资金确认为股本及资本公积

D.享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额300万元确认为其他综合收益

32.下列属于固定资产后续支出中费用化支出的有（）

A.经营租入固定资产改良支出

B.不满足资本化条件的更新改造支出

C.固定资产日常修理费用

D.行政管理部门的固定资产修理费用

33.

第

18

题

下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

34.下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有（）。

A.在确定固定资产成本时，无需考虑弃置费用

B.固定资产按照成本进行初始计量

C.投资者投入的固定资产的成本只能按照投资合同或协议约定的价值确认

D.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定

35.下列关于事业单位取得长期投资时的会计处理中，正确的有（）。

A.以固定资产取得的长期投资，应按评估价值加上相关税费作为长期投资成本

B.以未入账无形资产取得的长期投资，应按评估价值加上相关税费作为长期投资成本

C.以已入账无形资产取得的长期投资，应按投资时无形资产的账面价值作为长期投资成本

D.以货币资金取得的长期投资，应按实际支付的全部价款（包括购买价款、手续费等相关税费）作为长期投资成本

36.

第

20

题

下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

37.在委托代销商品业务中，委托方确认收入的时点包括（）。

A.受托方在支付货款时B.委托方在收到代销清单时C.委托方在交付商品时D.受托方在收到商品时

38.预计负债计量需要考虑的其他因素包括()。

A.风险和不确定性B.货币时间价值C.未来事项D.资产负债表日对预计负债账面价值的复核

39.

40.

第

20

题

关于母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映，下列说法中正确的有（）。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

B.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表

C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

D.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表

三、判断题(20题)41.在资本化期间内，外币专门借款和一般借款的本金及利息的汇兑差额均应予以资本化。()

A.是B.否

42.对于商品流通企业而言，采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（）

A.是B.否

43.

A.是B.否

44.

第

31

题

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出主要指留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（）

A.是B.否

45.以旧换新销售的，销售的商品应当将新商品的售价扣除旧商品收购价格后的金额确认收入。（）

A.是B.否

46.对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。（）

A.是B.否

47.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当包括在使用寿命中。()

A.是B.否

48.

第

35

题

预收账款不多的企业，可不设置“预收账款”账户，将预收的货款直接记入“应付账款”科目的贷方。（）

A.是B.否

49.符合资本化条件的资产，是指需要经过半年以上的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（）

A.正确B.错误

50.

第

27

题

企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期增加。（）

A.是B.否

51.非货币性资产交换是否具有商业实质，应根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素判断，换入资产与企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。（）

A.是B.否

52.

第

27

题

通过非货币性交易换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（）

A.是B.否

53.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生的利息支出应继续予以资本化。（）

A.是B.否

54.

A.是B.否

55.企业发生会计政策变更应在追溯调整法和未来适用法中选择进行会计处理。()

A.是B.否

56.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应确认为递延所得税负债．（）

A.是B.否

57.前期差错的重要程度应根据差错的性质和金额加以具体判断。（）

A.是B.否

58.核算长期负债时，实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息费用。（）

A.是B.否

59.事业单位的“固定资产净值(原价一累计折旧)”的金额一定等于“非流动资产基金一固定资产”的金额。()A.是B.否

60.存在弃置费用的固定资产，在使用期间，如果预计负债减少，则减少的金额应全部计入当期损益。()

A.是B.否

四、综合题(5题)61.考核长期股权投资+合并报表编制

甲公司为了扩大生产经营规模，在2010年进行了如下的并购活动及其他交易活动：

(1)2010年4月1日，甲公司从其母公司（A公司）处购入乙公司80%的股权，实际支付价款6000万元，另发生审计费．律师费等相关交易费用20万元。甲公司取得乙公司80%股权后，改组了董事会，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。合并日，乙公司净资产的账面价值为8000万元，公允价值为8500万元。

甲公司对该项投资进行了如下会计处理：

①在合并日，将支付的价款确认为长期股权投资初始投资成本6020万元，将支付的价款少于取得的被合并方净资产公允价值的份额确认为营业外收入780万元。

②在2010年12月31日，甲公司将乙公司纳入合并范围。在编制甲公司合并报表时，将乙公司自2010年4月1日至2010年12月31日发生的收入．费用．利润以及现金流量纳入了合并范围；在编制合并资产负债表，没有调整合并资产负债表的年初数。

(2)甲公司与乙公司之间发生了如下交易：

①2010年1月10日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司。该批A产品的成本600万元，销售价格为700万元，甲公司收取货款819万元（含增值税）。乙公司购入的A商品在本年全部实现对外销售，取得收入850万元（不含税），收取货款994．5万元（含增值税）。

甲公司在年末编制合并报表时，对上述交易进行了如下会计处理（假定不考虑所得税影响）：

a．在合并利润表中列示营业收入为850万元，列示营业成本为600万元。

b．在合并资产负债表中列示银行存款为994．5万元。

c．在合并现金流量表中列示销售商品．提供劳务收到现金为819万元。

②2010年9月8日，乙公司将生产的一台设备出售给甲公司作为固定资产。

该产品在乙公司的生产成本为8001万元，销售给甲公司的价格为1000万元。甲公司估计该项管理用固定资产的预计可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。乙公司收到了甲公司支付的货款1170万元（含增值税）。

甲公司在编制合并报表时，对上述交易进行了如下会计处理（假设不考虑所得税影响）：a．在合并利润表中列示营业收入为1000万元，列示营业成本为800万元，列示管理费用为50万元。

b．在合并资产负债表中列示固定资产为800万元。

e．在合并现金流量表中列示销售商品．提供劳务收到现金为1170万元。

(3)2010年10月1日，甲公司与A公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有的对丙公司投资换取A公司对B公司投资。

甲公司对丙公司持有35%的表决权资本，采用权益法核算。股权置换日，该长期股权投资公允价值为4200万元，账面价值为4000万元，其中成本为3000万元，损益调整为900万元，其他权益变动为100万元。同日，丙公司净资产账面价值为11200万元，可辨认净资产公允价值为11800万元。

A公司对B公司持有60%的有表决权股份，采用成本法核算。股权置换日，该长期股权投资公允价值为5000万元，账面价值为3600万元。A公司收到甲公司支付的补价800万元。

股权置换日，B公司净资产账面价值为7300万元，可辨认净资产公允价值为8000万元。

在本次股权置换前，甲公司．丙公司与A公司．B公司之间不存在关联关系。

股权置换后，丙公司．B公司董事会进行了改组，甲公司取得对B公司生产经营的控制权，A公司派出董事，但没有达到控制。

甲公司对该股权置换，进行了如下会计处理：

①认定股权置换属于非货币性资产交换。

②对B公司的投资采用权益法核算。

③股权置换日确认的长期股权投资初始投资成本为4800万元。

④股权置换日确认投资收益200万元。

⑤在年末编制合并报表时，确认商誉金额为800万元。

⑥在年末编制合并报表时，甲公司将B公司自2010年10月1日至12月31日

的收入．费用．利润以及现金流量纳入合并范围。

⑦在年末编制合并报表时，甲公司调整了合并资产负债表的年初数。

【要求】

根据上述资料，逐笔分析．判断上述长期股权投资．合并报表编制等经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理（答案中金额单位用万元表示）。

62.

63.考核会计差错更正+会计政策变更

甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2009年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2009年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

2010年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。

(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2010年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2007年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。

2010年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计人当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2007年12月31日为8500万元；2008年12月31日为8000万元；2009年12月31日为7300万元；2010年12月31日为6500万元。

(3)2010年1月1日，甲公司按面值购人丙公司发行的分期付息．到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购人的丙公司债券分类为持有至到期投资，2010年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。

【要求】

(1)根据资料(1)，判断甲公司2010年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司2010年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(3)根据资料(3)，判断甲公司2010年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。

64.计算长江公司2013年和2014年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额

65.甲公司的财务经理在复核2014年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2014年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2014年1月1日。甲公司持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2013年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2013年10月l8日以每股ll元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2013年12月31日乙公司股票的市场价格为每股l0．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2014年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行后续计量，并将其公允价值变动计入所有者权益。当日，乙公司股票的市场价格为每股10元。（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2014年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2011年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租。成本为8500万元。2014年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提折旧，并计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房备年年末的公允价值如下：2011年12月31日，8500万元；2012年12月31日，8000万元；2013年12月31日，7300万元；2014年12月31日，6500万元。（3）2014年1月1日。甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值l00元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。2014年l2月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50％予以处置，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，剩余债券的公允价值为l850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的l0％计提法定盈余公积。假定不考虑所得税及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司2014年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司2014年1月1日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确。同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司2014年12月31日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确。编制重分类日的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案

1.A甲公司换入A材料的入账价值=105000+105000×17％+5750—110000×17％=109900(元)

2.C解析：企业折价发行债券时，每期实际负担的利息费用＝当期债券利息+当期应摊销的折价；企业溢价发行债券时，每期实际负担的利息费用＝当期债券利息—当期应摊销的溢价。

3.D暂无解析，请参考用户分享笔记

4.C该项合并为非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本为实际付出对价的公允价值，因此甲公司取得投资的初始投资成本是1000万元，选项A正确;投出对外出租并采用公允价值模式计量的办公楼，按照处置投资性房地产进行处理，要将其公允价值计入其他业务收入，将投资性房地产的账面价值转入“其他业务成本”科目，同时将持有期间产生的“公允价值变动损益”结转，减少“其他业务成本”。会计分录为：借：长期股权投资1000贷：其他业务收入1000借：其他业务成本800贷：投资性房地产——成本600——公允价值变动200借：公允价值变动损益100（转换时产生的公允价值变动损益-100+持有期间发生的公允价值变动200）贷：其他业务成本100因此产生的营业收入是1000万元，产生的营业成本=800-100=700（万元），产生的损益=1000-800-100+100=200（万元）（注：转换日产生的公允价值变动损益为借方金额;最后一笔分录不会对当期损益产生影响）。

5.A根据准则规定，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地，作为存货核算。

综上，本题应选A。

6.B【答案】B

【解析】只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小都应纳入合并范围；依据企业会计准则解释第4号，在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。

7.D该项建造工程在2008年度的利息资本4-k金额=3000×8%×6/12—(3000—600)×0.50×4一(3000—600—800)×0.5%×2=56(万元)。

8.A确定某固定资产折旧年限为5年，属于日常业务，不属于会计估计变更；其余三项属于会计估计变更。

9.D因债权人向债务人另行支付增值税，所以增值税不应考虑在内。

10.C甲企业20×6年年末计提固定资产减值准备=5000—5000÷10×4—2400=600(万元)(可抵扣暂时性差异)，20×7年计提折旧=2400÷6=400(万元)，按税收规定20×7年应计提折旧=5000÷10=500(75元)，20×8年会计折旧=2400÷6=400(万元)，税收折旧=5000÷10=500(万元)。

20×8年末计提减值准备前该项固定资产的账面价值=5000—500×4—600—400×2=1600(万元)。该项固定资产的可收回金额为1700万元，没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备。20×8年末固定资产的账面价值为1600万元，计税基础=5000—500×6=2000(万元)，即可抵扣暂时性差异的余额为400万元，故递延所得税资产科目的借方余额应为100(400×25%)万元。

11.B2011年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值=1000×2．5=2500（万元），计税基础=1000×2=2000（万元），资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，故应确认递延所得税负债=（2500-2000）×25%=125（万元）。

12.D选项A不符合题意，支付现金股利，借记“应付股利”，贷记“银行存款”，资产和负债同时减少；

选项B不符合题意，向银行借款存入银行，借记“银行存款”，贷记“短期（长期）借款”等，资产和负债同时增加；

选项C不符合题意，资本公积和实收资本（或股本）均属于所有者权益类会计科目，两者的转化属于企业所有者权益项目内部发生等额增减，所有者权益总额不变；

选项D符合题意，接受捐赠业务属于非日常活动，应当增加企业的利得（营业外收入），同时增加银行存款等，需要注意的是，“营业外收入”属于损益类科目，期末结转到本年利润，最终会引起所有者权益增加。

综上，本题应选D。

13.D可变现净值=2.1×100-132-0.3×100=48(万元)。

14.D选项ABC，属于应当调整的报表项目；

选项D，不属于应当调整的报表项目，对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。

综上，本题应选D。

15.A解析：摊销金额=(1170+11.25)÷5×2=472.5(万元)；2005年12月31日账面价值=(1170+11.25)-472.5=708.75(万元)。

16.D【答案】D

【解析】选项D，固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。

17.B【答案】B

【解析】债务重组利得=1000-800=200(万元)，处置资产损益=800-(1000—300)=100(万元)，计入营业外收入的金额=200+100=300(万元)。

18.C事业单位转让无形资产的所有权，取得的转让收入应计入事业收入。

19.A无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额（55万元）与未来现金流量的现值（60万元）两者较高者，所以该无形资产的可收回金额60万元，2017年年末无形资产账面价值＝120－42＝78（万元）＞可收回金额60万元，无形资产发生了减值，应计提减值准备的金额＝78－60＝18（万元）。

综上，本题应选A。

20.B甲公司因货币兑换业务计人财务费用的金额=200×(6．50一6．45)=10(万元人民币)

21.ABD选项ABD表述正确；

选项C表述错误，商品需要安装和检验销售的，一般在购买方接受交货以及安装和检验完毕时确认收入，但如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入。

综上，本题应选ABD。

22.ABC【答案】ABC

【解析】在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的．尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。

23.ACD暂无解析，请参考用户分享笔记

24.AB【答案】AB

【解析】选项C执行《企业会计准则一金融工具确认和计量》，选项D应采用权益法核算。

25.ABD【答案】ABD

【解析】选项A和B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，税法允许在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值一未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额=0：选项D，无论是否发生，税法均不允许税前列支，即其计税基础=账面价值一未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。

26.AD选项A处理错误，由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用；

选项B处理正确，属于自然灾害等非常原因造成的存货净损失记入营业外支出；

选项C处理正确；

选项D处理错误，债务人以存货抵偿债务的债务重组中，债务人视同销售该存货，以公允价值确认收入，以历史成本结转成本。

综上，本题应选AD。

27.ABCABC【解析】选项D，对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

28.ABCD解析：对受打击报复的会计人员的补救措施主要包括两个方面：(1)恢复其名誉。受打击报复的会计人员的名誉受到损害的，其所在单位或者其上级单位及有关部门应当要求打击报复者向遭受打击报复的会计人员赔礼道歉，并澄清事实，消除影响，恢复名誉。(2)恢复原有职位、级别。会计人员受到打击报复，被调离工作岗位、解聘或者开除的，应当在征得会计人员同意的前提下，恢复其工作；被撤职的，应当恢复其原有职务；被降级的应当恢复其原有级别。

29.ABD暂无解析，请参考用户分享笔记

30.ABC【解析】选项D，发行公司债券发生的溢价或者折价是应付债券账面价值的组成部分，溢价或者折价的摊销额才是借款费用的组成部分。

31.BCD选项A处理错误，收到返还的增值税税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为其他收益；

选项BCD处理均正确。

综上，本题应选BCD。

政府补助有两种会计处理发放：总额法和净额法，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益（总额法）或冲减相关成本费用（净额法）。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。

32.BCD固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。符合固定资产确认条件的，应予以资本化，计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应费用化计入当期损益。区别这两类支出，主要抓住“该支出是否提升了固定资产的性能或延长了有效使用期限”。

选项B，选项已经明确不符合资本化条件，即应当予以费用化；

选项CD，“日常修理”属于资产的简单维护，一般不会起到提升性能或延迟寿命的作用，应当费用化；

本题尤其需要注意的是选项A，上述资本化均指“符合固定资产确认条件”的资本化，而除此之外，还包括符合其他资产确认条件确认为资产的资本化，即选项A，企业经营租入固定资产的改良支出应当资本化计入“长期待摊费用”。

综上，本题应选BCD。

33.AD选项B，转让无形资产所有权属于无形资产处置，应将账面价值结转，其公允价值与账面价值之间的差额应计入营业外收支；选项C，预期不能为企业带来经济利益的无形资产应予报废转销，其账面价值应转作营业外支出。

34.BD【答案】BD

【解析】选项A，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素；选项C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

35.ABD选项C，按照评估价值加上相关税费作为长期投资成本。

36.AB

37.BC在委托代销方式下销售商品，一般是在委托方收到代销清单时确认收入，但是，如果是视同买断方式下的委托代销，且委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在交付商品时，应确认相关销售商品的收入。

38.ABCD

39.ABCD

40.ACD选项B，应是将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

41.N在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化，一般借款本金及利息的汇兑差额应费用化。

42.Y

43.N

44.N企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

45.N以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。以旧换新销售的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

因此，本题表述错误。

46.N如果到期没有行权，不允许结转损益的，按《企业会计准则》的规定应做如下处理：

借：资本公积—其他资本公积

贷：资本公积—股本溢价

47.Y

48.N不设置“预收账款”账户的企业，应将预收的货款记入“应收账款”的贷方。

【该题针对“其他负债的核算”知识点进行考核】

49.N本题考核的是符合资本化条件的资产。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间(1年或l年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

50.N实际利率法下每期确认的利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率。企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额，若采用实际利率法进行摊销，应付债券期初摊余成本会逐期减少，因而各期确认的实际利息费用会逐期减少。

51.Y这段话是书中原文转述，平时阅读时多读几遍掌握关键词记忆。

因此，本题表述正确。

52.Y非货币性交易换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

53.N购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化。

54.Y

55.N会计政策变更一般应采用追溯调整法进行会计处理，如果会计政策变更累积影响数不切实可行的应采用未来适用法。

56.Y暂无解析，请参考用户分享笔记

57.Y

58.Y长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量，实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息费用。

因此，本题表述正确。

59.N一般情况下，两者的金额应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，两者金额不相等。

60.N对于预计负债的减少，应以固定资产的账面价值为限扣减固定资产的成本，如果预计负债的减少额超过固定资产的账面价值，则超出部分应确认为当期损益。

61.【答案】

事项(1)中，①不正确。甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并，在合并日，甲公司应确认长期股权投资初始投资成本6400万元（乙公司净资产账面价值8000×80%）；将支付的相关交易费用20万元计人管理费用；将长期股权投资初始投资成本6400万元与支付的价款账面价值6000万元之间的差额400万元，计入资本公积（资本溢价）。

注：合并日甲公司的账务处理是：

借：长期股权投资——乙公司6400

贷：银行存款6000

资本公积——资本溢价400

借：管理费用20

贷：银行存款20

②将乙公司纳入合并范围正确，其余处理不正确。甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并，在编制合并利润表和合并现金流量表时，应该将乙公司自2010年1月1日至2010年12月31日发生的收入、费用、利润以及现金流量纳入了合并范围，而不是合并日之后；在编制合并资产负债表，应该调整合并资产负债表的年初数。

事项(2)业务①中：

a（在合并利润表中列示营业收入850万元，列示营业成本600万元）和b（在合并资产负债表中列示银行存款994．5万元）正确。

注：同一控制下企业合并尽管合并日为4月1日，因为编制合并报表时应把合并日前被合并方的收入费用利润纳入合并范围，故合并日之前的交易应作为内部交易抵销。在编制合并报表时，应将母子公司个别报表先进行汇总，然后抵销内部交易。合并报表中营业收入=（母公司营业收入700+子公司营业收入850）-内部交易营业收入700=850（万元）。

c（在合并现金流量表中列示销售商品、提供劳务收到现金819万元）不正确。合并报表中销售商品、提供劳务收到现金=（母公司销售商品、提供劳务收到现金819+子公司销售商品、提供劳务收到现金994．5）-内部交易产生的销售商品、提供劳务收到现金819=994．5（万元）。

事项(2)业务②中：

a（在合并利润表中列示营业收入1000万元，列示营业成本800万元，列示管理费用50万元）不正确。因为子公司将设备出售给母公司，属于内部交易，应做抵销处理，在合并利润表中没有营业收入和营业成本。甲公司将设备按固定资产入账，在合并报表中固定资产原值为800万元，应计提折旧额：（800-0）÷5÷12×3=40（万元），固定资产净额为760万元。因此，合并报表中管理费用为40万元。

b（在合并资产负债表中列示固定资产800万元）不正确。合并资产负债表中固定资产金额为760万元。

c（在合并现金流量表中列示销售商品、提供劳务收到现金1170万元）不正确。因为内部现金流量不应该反映，故合并现金流量表中销售商品、提供劳务收到现金为0。

事项(3)①正确。甲公司支付补价所占比重=支付补价800÷（换出资产公允价值4200+支付补价800）=16%<25%，属于非货币性资产交换。

事项(3)②不正确。甲公司对子公司（B公司）投资应该采用成本法核算。

事项(3)③不正确。股权置换日确认的长期股权投资初始投资成本为5000万元。股权置换日甲公司的账务处理是：

借：长期股权投资-B公司5000

贷：长期股权投资——丙公司（成本）3000

——丙公司（损益调整）900

——丙公司（其他权益变动）100

投资收益(4200-4000)200

银行存款800

借：资本公积——其他资本公积100

贷：投资收益100

事项(3)(4）不正确。股权置换日应确认投资收益300(200+100)万元。

事项(3)⑤不正确。合并报表中商誉的金额=企业合并成本5000(4200+800)-取得的可辨认净资产公允价值份额4800(8000×60%)=200（万元）。

事项(3)⑥正确。因为该合并属于非同一控制下企业合并，在编制合并利润表和合并现金流量表时，应该将购买日至期末的收入、费用、利润以及现金流量纳入合并范围。

事项(3)⑦不正确。在非同一控制下企业合并中，在编制合并资产负债表时不调整合并资产负债表的期初数。

62.

63.【答案】

(1．)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。会计差错更正的分录为：

借：交易性金融资产——成本3500

盈余公积36．2

利润分配——未分配利润325．8

贷：可供出售金融资产31