2022-2023年四川省成都市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）

2022-2023年四川省成都市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.

第

9

题

甲公司只有一个子公司——乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1500万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1900万元和1000万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，甲公司从乙公司处购买商品支付现金300万元。不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A.3500B.3100C.2800D.2600

2.2015年8月1日，五环公司因产品质量不合格而被花花公司起诉。至2015年12月31日，该起诉讼尚未判决，五环公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿160万元的可能性为30%。五环公司基本确定能够从直接责任人处追回60万元。2015年12月31日，五环公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）万元

A.128B.200C.140D.188

3.采用权益法核算长期股权投资的，如果长期股权投资计提的减值准备大于其初始投资计入资本公积的金额，则差额部分应计入（）。A.A.投资收益B.资本公积C.长期股权投资（投资成本）D.长期股权投资（股权投资差额）

4.企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记人以后各期的会计科目是（）。

A.管理费用B.财务费用C.营业外收入D.营业外支出

5.

6.

第

8

题

事业单位的下列各项中，不会引起专用基金发生增减变化的是（）。

A.支付公费医疗费B.支付固定资产清理费用C.兴建职工集体福利设施D.单位为职工代缴的住房公积金

7.京华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2018年以100万元采购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为17万元，另支付采购费用20万元。则该批原材料的入账价值为（）万元

A.1341B.120C.100D.154

8.甲公司因发生财务困难无法偿还到期债务，遂与债权人乙企业协商，进行债务重组，将所欠货款650万元用一台设备予以偿还（假设不考虑增值税），该设备账面原价600万元，已提折旧100万元，甲公司对该设备计提了减值准备80万元，公允价值为400万元，乙企业对该应收账款计提了坏账准备39万元。根据上述资料，甲公司应确认的债务重组利得为（）

万元。

A.230B.191C.150D.250

9.

第

17

题

A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为60万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为60万元。B公司另向A公司支付补价5万元。A公司支付清理费用0.2万元。A公司换入的乙设备的入账价值为（）。

A.58B.49.7C.49.2D.49.5

10.企业对具有商业实质、且换人资产或换出资产公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出无形资产的情况下，下列会计处理中正确的是（）。

A.按无形资产的公允价值确认主营业务收人

B.换出无形资产发生的营业税计入换入资产的成本

C.以无形资产的公允价值为基础计算换入资产的成本

D.按无形资产公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

11.

第

15

题

下列各项中，不应计入资本公积的是（）。

A.可供出售金融资产发生的应纳税暂时性差异所确认的递延说得税

B.可供出售金融资产发生的可抵扣暂时性差异所确认的递延说得税

C.交易性金融资产发生的暂时性差异所确认的递延所得税

D.长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分

12.2013年1月10日，甲公司与丁公司签订了总金额为800万元的建造合同，预计合同总成本为600万元。2013年第一季度共发生人工费用等工程成本300万元。经测定，工程的完工进度为40%，则甲公司第一季度应确认的合同费用为()万元。

A.200B.240C.300D.320

13.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（）

A.应收债权账面价值B.应付债务账面价值C.股权的公允价值D.股权份额

14.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日经董事会批准对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售，当时确认了收入但是没有估计退货率；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。

A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回

15.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年12月11日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800万元，增值税税额为136万元，甲公司确认了当期收入。2018年8月12日，该批商品由于质量问题被乙公司退回。下列有关甲公司的会计处理正确的是（）

A.甲公司冲减2017年12月的销售收入800万元、增值税税额136万元

B.甲公司冲减2018年8月的销售收入800万元、增值税税额136万元

C.甲公司冲减2018年年初留存收益800万元

D.甲公司不做处理

16.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（）。A.A.应收账款B.银行存款C.交易性金融资产D.持有至到期投资

17.

第

15

题

甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2007年12月31日，该公司共有两个存货项目：甲产品和乙材料。乙材料是专门生产甲产品所需的原料。甲产品期末库存数量有15000件，账面成本为675万元，市场销售价格580万元。该公司已于2007年5月18日与乙公司签订购销协议，将于2008年8月23日之前向乙公司提供30000件甲产品，合同单价为0．05万元。为生产合同所需的甲产品，甲公司期末持有乙材料300公斤，用于生产15000件甲产品，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为555万元，估计至完工尚需要发生成本230万元，预计销售30000件甲产品所需的税金及费用为130万元，预计销售库存的300公斤乙材料所需的销售税金及费用为30万元，则甲公司期末存货应计提的存货跌价准备为（）万元。

18.某项融资租赁，起租日为2012年12月31日，最低租赁付款额现值为350万元(与租赁资产公允价值相等)，承租入另发生安装费10万元，设备于2013年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租入担保余值为30万元，未担保余值为15万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租入对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2013年应计提的折旧额为()万元。

A.30B.22C.28．64D.24

19.合并以外的方式下以发行权益性证券取得的长期股权投资，其相关的会计处理中正确的是()。

A.按照发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本

B.按照发行权益性证券的面值作为长期股权投资的初始投资成本

C.按照发行权益性证券的公允价值作为股本的入账金额

D.为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应计入到长期股权投资的初始投资成本

20.

第

4

题

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。

A.历史成本B.可变现净值C.现值D.公允价值

二、多选题(20题)21.下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。

A.进口原材料支付的关税B.采购原材料发生的装卸费C.自然灾害造成的原材料净损失D.用于生产产品的固定资产日常修理费

22.

第17题下列关于报告期增减子公司的说法中，正确的有（）。

A.因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数

B.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应凋整合并资产负债表的期初数

C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

D.因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

23.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为境内上市公司，2011年10月1日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是增值税一般纳税人的乙公司，销售价格为800万元（不含增值税），商品销售成本为700万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议约定，2012年3月1日甲公司以850万元的价格购回该批商品。则甲公司对乙公司的销售业务，下列处理中正确的有（）。

A.2011年10月1日，甲公司应就该批商品销售确认销售收入

B.2011年10月1日，甲公司不应就该批商品销售确认销售收入

C.2011年甲公司因该项业务应确认财务费用30万元

D.2011年甲公司因该项业务对营业利润的影响为100万元

24.下列对商誉减值的处理中正确的有（）。

A.商誉计提减值时，首先应当对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，并与相关资产账面价值进行比较，确认相应的减值损失

B.对不包含商誉的资产组减值测试后，再对包含商誉的资产组进行减值测试

C.发生的减值损失的金额应首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

D.计提商誉减值准备时，应借记“管理费用”科目，贷记“商誉减值准备”科目

25.企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有()

A.不调整合并资产负债表的年初数

B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表

D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益

26.

第

16

题

下列事项中，需通过资本公积核算的有（）。

27.下列各项中，属于与资产相关的政府补助的有（）

A.由于低价销售给军队一批粮食而收到的政府给予的奖励款项

B.因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助

C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴

D.综合性项目的政府补助

28.第

25

题

下列关于分期收款方式下销售商品收入计量的说法中，正确的说法有（）。

A.销售方在合同或协议期间内会产生融资收益

B.销售方在合同或协议期间内会产生融资费用

C.根据应收的合同或协议价款确定收入金额

D.根据应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额

29.

第

22

题

根据《事业单位会计准则》的规定，事业单位的资产包括（）。

A.固定资产B.递延资产C.对外投资D.流动资产

30.

第

18

题

企业存货发生盘盈盘亏，应先计入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后可能分别转入（）。

A.营业外支出B.营业外收入C.管理费用D.其他应收款

31.下列各项目中，属于会计政策变更的有()。A.A.坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法

B.长期股权投资的核算由成本法改为权益法

C.所得税的核算由应付税款法改为纳税影响会计法

D.期末短期投资由戒本计价改为按成本与市价孰低计价

32.2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。2016年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的20%对外出售，取得价款1580万元。出售当日，乙公司以2014年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2016年的会计处理表述中，正确的有()。

A.合并利润表中不确认投资收益

B.合并资产负债表中终止确认商誉

C.个别利润表中确认投资收益780万元

D.合并资产负债表中增加资本公积140万元

33.下列项目中，构成合同成本的有()。

A.从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用

B.从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用

C.因订立合同而发生的不能够单独区分和可靠计量的有关费用

D.应当计入当期损益的管理费用

34.2014年12月26日，×公司与Y公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2015年3月20日，×公司应按每台93万元的价格向Y公司提供乙产品6台。2014年12月31日，×公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值(成本)为216万元，市场销售价格总额为228万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本345万元，不考虑其他相关税费。则2014年12月31日×公司的处理中正确的有()。

A.C材料的可变现净值为213万元

B.C材料在资产负债表中列示的金额为216万元

C.C材料应计提存货跌价准备3万元

D.乙产品应计提存货跌价准备3万元

35.甲公司因一项未决诉讼很可能赔偿A公司200万元，同时，因该诉讼案件甲公司基本确定可以从B公司获得180万元的补偿金，甲公司正确的会计处理有()。

A.确认营业外支出20万元和预计负债200万元

B.确认营业外支出和预计负债200万元

C.确认其他应收款180万元

D.不确认其他应收款

36.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有()。

A.支付的加工费

B.随同加工费支付的增值税

C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税

D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

37.

第

22

题

下列说法中正确的有（）。

A.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值

B.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

C.投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值。

D.如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值

38.

第

24

题

下列项目中，上市公司应在其财务报表附注中披露的有（）。

A.会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

B.会计估计变更的原因

C.未决诉讼

D.与关联方交易的定价政策规定

39.第

21

题

当期发生的下列事项中，不影响当期损益的有（）。

A.在建工程领用本企业生产的商品应交的所得税

B.在建工程领用本企业生产的商品应交的增值税

C.在建工程项目全部报废所发生的损失

D.在建工程试运营过程中所取得的收入

40.2011年年末甲公司应收乙公司账款1000万元，甲公司按照该项应收账款余额10%计提了坏账准备。2012年2月20日甲公司得知乙公司已经宣告破产清算，该项应收账款预计只能收回60%．甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，甲公司已经按照10%的比例提取了盈余公积。下列关于甲公司对2011年财务报告调整项目中的说法中，正确的有（）。

A.补提坏账准备,计入资产减值损失300万元

B.确认递延所得税资产，调减2011年所得税费用75万元

C.调减“净利润”225万元

D.将资产负债表中“未分配利润”调减202．5万元、“盈余公积”调减22．5万元

三、判断题(20题)41.

第

29

题

对于初次发生的事项和交易采用新的会计政策，不属于会计政策变更。（）

A.是B.否

42.

第

32

题

对于附或有条件的债务重组，如果或有应付金额满足预计负债的确认条件，则债务人应该按照重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和未来应付利息之和的差额确认债务重组利得。（）

A.是B.否

43.确认递延所得税资产或确认递延所得税负债一定影响所得税费用。（）

A.是B.否

44.支票的出票人不可以在支票上记载自己为收款人。()

A.是B.否

45.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

46.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产。（）

A.是B.否

47.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用

A.是B.否

48.

A.是B.否

49.财政补助结余资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。（）

A.是B.否

50.企业应对所有应纳税暂时性差异确认相应的递延所得税负债。()

A.是B.否

51.企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业的销售商品或提供服务等日常经营活动密切相关的，应将其确认为营业外收入。()

A.是B.否

52.

第

27

题

企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期增加。（）

A.是B.否

53.

A.是B.否

54.企业借款费用开始资本化之前发生的借款辅助费用，应将其全部发生额计入当期损益。()

A.是B.否

55.对于可转换公司债券的负债成分，自发行至转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。（）

A.是B.否

56.

第

26

题

企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，作为实际成本入账。（）

A.是B.否

57.

第

27

题

企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算。（）

A.是B.否

58.合并财务报表是由母公司、子公司在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。（）

A.是B.否

59.资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，不应当将已确认的负债金额从中扣除。（）

A.是B.否

60.

A.是B.否

四、综合题(5题)61.第

38

题

大地股份有限公司(本题下称大地公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

17%，产品价格为不含增值税额。大地公司适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。大地公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。大地公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，大地公司2008年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。大地公司2008年12月3113编制的2008年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：

利润表

与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

④大地公司自2008年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为

15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，大地公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为5400万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧1350万元，未计提减值准备。

假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。用当年该设备生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。

(2)2008年11月1日，大地公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购人大地公司

100件某产品，每件销售价格为45万元。大地公司已于当日收到M公司货款并交付银行办理收

款。该产品已于当日发出，每件销售成本为36元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定大地公司于2009年3月31日按每件27万元的价格购回全部该产品。大地公司将此项交易额4500万元确认为2008年度的主营业务收入和主营业务成本，并计人利润表有关项目。

假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的利息费用，不允许税前扣除。

③2008年，大地公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计600万元，其中费用化支出405万元。至2008年末该技术尚未达到预定用途。大地公司上述研究开发过程中发生的支出600万元，2008年末在“研发支出——费用化支出”科目余额405万元、“研发支出——资本化支出”科目余额195万元。

税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。

④大地公司2008年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费

用共计810万元。装修工程于2008年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2015

年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为

900万元。大地公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。大地公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目，并于投入使用时转入管理费用。假定办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。

(要)2008年12月19日，大地公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为4500万元；产品的安装调试由大地公司负责；合同签订Et，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。大地公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

2008年12月31日，大地公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为1800万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，大地公司在2008年确认了销售收入4500万元，并结转了销售成本3600万元。假定按税法规定此项业务大地公司2008年应确认销售收入4500万元，并结转销售成本3600万元。

@2008年1o月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1500万元，2个月交货。2008年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了2400万元款项。大地公司按合同规定确认了对K公司销售收入共计3000万元，并结转了成本为2400万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于大地公司，大地公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

假定：

①除上述6个交易或事项外，大地公司不存在其他纳税调整事项。

②不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

③各项交易或事项均具有重大影响。

要求：

(1)判断大地公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

(2)对大地公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目调整)。

(3)计算大地公司2008年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

(5)根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。

62.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司将该写字楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。租赁期间，由甲企业提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为3000万元，按直线法计提折旧，使用寿命为30年，预计净残值为零，已计提折旧1000万元，账面价值为2000万元。甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2009年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1700万元；2009年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款支付。2010年1月1日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，开发完成后将继续用于经营租赁。2010年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自2010年7月1日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为2年，年租金为500万元，租金每半年支付一次。2010年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生支出200万元，均以银行存款支付。现预计该项投资性房地产尚可使用年限为25年，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法。其他资料：不考虑除增值税以外的其他税费。要求：

确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

63.甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2012年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（1）1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，己计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为5500万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。.1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：2012年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。（2）2012年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价（不含增值税）为500万元，增值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品。2012年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易的会计处理为：借:银行存款585贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400（3）经董事会批准，甲公司2012年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于2013年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2013年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司专利权系2007年10月达到预定用途并投人使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2012年9月30日未计提减值准备。2012年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：借：管理费用120贷：累计摊销120（4）2×12年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2012年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产1850贷：持有至到期投资1750投资收益100其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录（相关差错按当期差错更正处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

64.黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为l7％，黄河公司以产品生产、销售为主营业务。2013年发生以下经济业务(下列货款均不含增值税)：(1)1月1日，黄河公司与A公司签订了一项建造合同，合同总收入10000000元，合同总成本8000000元，2013年1月1日开工，预计2014年12月31日完工。假设该建造业务属于企业的其他业务。2013年当年有关资料如下：2013年实际发生成本5000000元，原材料及职工薪酬各占50％；完成合同尚需发生成本3000000元；当年已结算工程价款6000000元；当年实际收到价款4600000元。假设不考虑增值税问题，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。(2)3月18日，黄河公司销售给某客户甲产品600件，每件售价为210元，成本为150元，同时，黄河公司规定，若客户购买500件(含500件)以上可得到每件10元的商业折扣，商品已经发出，款项尚未收到。为了及早收回款项，黄河公司给予该客户现金折扣，现金折扣的条件为：2／10，1／／20，n／30(计算现金折扣时不考虑增值税)，黄河公司于4月1日收到款项。(3)5月1日，A公司要求黄河公司给予所购商品10％的折让，因该商品外观存在质量问题，黄河公司同意了A公司的要求并开具了红字增值税专用发票，该批商品是A公司2012年购入的，售价为600000元，成本为400000元，货款尚未收到。假定2012年度报表已在2013年4月份报出。(4)6月10日，黄河公司向B公司销售乙商品800件，每件售价500元，成本为400元；销售丙商品300件，每件售价1000元，成本为800元，款项已收妥。(5)7月1日，黄河公司与C公司签订一份商标使用权转让合同，合同规定：C公司有偿使用黄河公司的商标权l年，一次性支付使用费500000元，不提供相关的后续服务，款项已收到。假定不考虑增值税。(6)8月20日，黄河公司将账面原价为600000元，已提折旧为300000元，已计提减值准备为80000元的固定资产对外出售，取得价款230000元并存入银行。假定不考虑增值税。(7)9月1日，黄河公司向D公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为500000元，增值税额为85000元，该批商品的成本为400000元，商品已发出，款项已收到，同时协议约定，黄河公司应在2014年1月1日将所售商品以510000元的价格购回，假定不考虑其他因素。(8)10月20日，黄河公司与E公司签订购销合同，黄河公司向E公司销售新产品，价款1000000元，成本800000元。合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以无条件退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到，产品已发出。(9)11月1日，黄河公司采用以旧换新的方式销售给F公司产品2件，单价为200000元，单位销售成本为150000元，同时收回2件同类旧商品，每件回购价为30000元，回收的旧商品作为原材料(不考虑进项税额问题)，款项已收到。要求：编制上述业务的有关会计分录。(答案中金额单位用元表示)

65.

M股份有限公司系上市公司(以下简称M公司)，为增值税－般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。M公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。M公司2012年度所得税汇算清缴于2013年5月30日完成。M公司2012年度财务报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出，实际对外公布日为2013年4月30日。2013年2月1日该公司的内部审计部门在对2012年度财务报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：(1)1月1日，M公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售－－批A商品，同时从甲公司收回－批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为310万元，旧商品的回收价格为15万元(不考虑增值税)，甲公司向M公司支付347．7万元。1月6日，M公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为310万元，增值税额为52．7万元，并收到银行存款347．7万元；该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。M公司的会计处理如下：借：银行存款347．7贷：主营业务收入295应交税费——应交增值税(销项税额)52．7借：主营业务成本150贷：库存商品150(2)10月15日，M公司与乙公司签订合同，向乙公司销售－批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第－笔货款于合同签订当曰收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，M公司收到第－笔货款234万元，并存入银行；M公司尚未开出增值税专用发票。至12月31日，M公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。该批B产品的成本估计为280万元。M公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费－－应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本140贷：库存商品140(3)12月1日，M公司向丙公司销售－批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为120万元，增值税额为20．4万元。该批C商品的实际成本为90万元。为及时收回货款，M公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。至12月31日，M公司尚未收到销售给丙公司C商品的货款。M公司的会计处理如下：借：应收账款140．4贷：主营业务收入120应交税费－－应交增值税(销项税额)20．4借：主营业务成本90贷：库存商品90(4)12月1日，M公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售－批D商品。合同规定，D商品的销售价格为550万元(包括安装费用)；M公司负责D商品的安装工作，安装工作是销售合同的重要组成部分并且无法区分独立核算。12月5日，M公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为550万元，增值税额为93．5万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为370万元。至12月31日，M公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，应在商品安装、检验完毕时确认收入。假定2012年末M公司对此事项没有确认暂时性差异。M公司的会计处理如下：借：银行存款643．5贷：主营业务收入550应交税费——应交增值税(销项税额)93．5借：主营业务成本370贷：库存商品370(5)12月1曰，M公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售－批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，M公司于2013年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。12月1日，M公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。M公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费－－应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本600贷：库存商品600要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。(2)上述交易或事项会计处理不正确的(假定均具有重要性)，编制相应的调整会计分录

(涉及“利润分配－－未分配利润”、“盈余公积－－法定盈余公积”、“应交税费－－应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。(3)计算利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)

参考答案

1.B“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额＝(2000+1500)一100—300＝3100(万元)

2.B或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元；五环公司基本确定能够从直接责任人处追回的60万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

综上，本题应选B。

3.A采用权益法核算长期股权投资的，如果长期股权投资计提的减值准备大于其初始投资计入资本公积的金额，则差额部分应计入投资收益中。会计分录是

借：投资收益

资本公积－股权投资准备

贷：长期投资减值准备

4.C【解析】应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益即营业外收入科目。

5.B

6.D事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金。支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化；支付固定资产清理费会影响单位专用基金中的修购基金变化；兴建职工集体福利设施会影响专用基金中的职工福利基金变化；单位为职工代缴的住房公积属于代扣代缴，不影响单位专用基金的变化。

7.B一般纳税人外购原材料支付的增值税进项税额可以抵扣，计入应交税费——应交增值税（进项税额），不计入存货成本；在采购过程中发生的运杂费、保险费、采购费都应该计入存货的成本。因此，该批原材料的入账价值＝100＋20＝120（万元）。

综上，本题应选B。

8.D【解析】债务人应将重组债务的账面价值与转让的固定资产公允价值的差额记入“营业外收入一债务重组利得”。所以本题的债务重组利得=650-400=250(万元)。

9.B应确认收益＝（60－54）÷60×5＝0.5万元；乙设备的入账＝54－5+0.5+0.2＝49.7万元。

10.C这种情况下应将无形资产作为处置处理。公允价值与账面价值的差额作为处置损益计入营业外收支，为换出无形资产发生的营业税不计入换入资产的成本，作为处置损益计人营业外收支。

11.C可供出售金融资产发生的暂时性差异，无论是应纳税还是可抵扣暂时性差异所确认的递延说得税，都应计入资本公积(其他资本公积)；长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分，也应计人资本公积(其他资本公积)；交易性金融资产发生的暂时性差异所确认的递延所得税应计入所得税费用，答案为C。

12.B当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度一以前会计期间累计已确认费用，甲上市公司第一季度应确认的合同费用=600×40%=240(万元)。

13.C以债务转为资本方式抵偿债务时，债权人应按受让股权的公允价值计量入账。

综上，本题应选C。

14.B选项A，报告年度或以前期间所售商品因产品质量原因在日后期间退回的，属于调整事项；选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，尽管甲公司2010年才知道丙公司发生火灾的情况，但火灾实际发生时间是2009年，所以属于调整事项。

15.B企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、成本等，不追溯调整。故甲公司应冲减2018年8月的销售收入800万元、增值税税额136万元。

综上，本题应选B。

16.C【答案】C

【答案解析】交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。

17.B该公司的两项存货中，甲产品的销售合同数量为30000件，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格为基础确定预计可变现净值，即0．05万元。甲产品的可变现净值=(15000×0．05-130/2)=685(万元)，成本为675万元，可变现净值大于成本，因此，甲产品没有发生减值。

用乙材料生产的甲产品的可变现净值为(15000×0．05-130/2)=685(万元)，用乙材料生产的甲产品的成本=400+230=630(万元)，可变现净值大于成本，所以用材料生产的产品也不需要计提减值。

18.A该设备在2013年应计提的折旧额=(350+10-30)÷(6×12-6)×6=30(万元)。

19.A以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为其初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。应当按照发行权益性证券的面值作为“股本”科目的入账金额，将发行权益性证券的公允价值与面值之间的差额记入“资本公积——股本溢价”科目。

20.C在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

21.AB【答案】AB

【解析】自然灾害造成的原材料净损失经批准应记人“营业外支出”科目，选项C不正确；用于生产产品的固定资产日常修理费应记人“管理费用”科目，选项D不正确。

22.ACD选项B，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

23.BC本题属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，甲公司2011年10月1日不应确认销售商品的收入;回购价格与销售价款的差额50万元（850-800）应在2011年10月1日至2012年3月1日的期间内分期摊销计入财务费用，故2011年应确认的财务费用=50×3/5=30（万元），该项交易对2011年甲公司营业利润的影响金额也为30万元。

24.ABC计提商誉减值准备时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”科目。

25.ABC解析：本题考核报告期减少子公司的处理。选项D，不能将净利润计入投资收益。

26.ABC选项D，交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动计入公允价值变动损益，不影响资本公积。

27.BC选项A不属于政府补助，因为该交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，相当于政府与军队按照正常的价格购买了粮食，应坚持实质重于形式原则，按照收入进行会计处理。另外，如果政府给予的补贴目的不是为了补差价，而仅仅是一种单方面的补助或奖励（即补助≠差价），则属于与收益相关的政府补助。

选项BC属于与资产相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助。

选项D不一定属于，企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

综上，本题应选BC。

28.AD合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

29.ACD递延资产是在采用权责发生制情况下对已支付但应由本期及以后各期承担的费用的核算，在事业单位采用收付实现制原则确认收入、费用时，不会产生递延资产。

30.ACD

31.ABCD解析：会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。

32.ACD处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误;个别利润表中确认投资收益=1580-4000×20%=780(万元)，选项C正确;合并资产负债表中增加资本公积=1580-9000×80%×20%=140(万元)，选项D正确。

33.AB【答案】AB

【解析】合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用，选项A和B正确；因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足相关条件的，应当直接计入当期损益，选项C错误；合同成本不包括应当计人当期损益的管理费用、销售费用和财务费用．选项D错误。

34.AC乙产品成本=216+345=561(万元)，乙产品可变现净值=93×6=558(万元)，乙产品成本高于可变现净值，表明C材料发生了减值；C材料成本=216万元，C材料可变现净值=93×6-345=213(万元)，所以C材料应计提存货跌价准备=216-213=3(万元)，在资产负债表中应以213万元列示。

35.AC会计分录如下：

借：营业外支出200

贷：预计负债200

借：其他应收款180

贷：营业外支出180

36.AD解析：企业委托外单位加工的物资，其实际成本包括：加工中实际耗用物资的实际成本，支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的增值税和消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)。凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

37.ABD投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。

38.ABCD选项ABCD均应在上市公司的财务报表附注中披露。

39.BD选项A计入所得税费用科目，影响当期损益。选项B计入在建工程成本，不影响当期损益。选项C计人当期营业外支出。选项D冲减在建工程成本，与当期损益无关。

40.ABCD

41.Y初次发生的事项和交易采用新的会计政策属于选用新政策，不属于政策变更。

42.N对于附或有条件的债务重组，如果或有应付金额满足预计负债的确认条件，则债务人应该按照重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额确认债务重组利得。

43.N确认递延所得税资产或递延所得税负债可能计入其他综合收益或商誉等，所以不一定影响所得税费用。

因此，本题表述错误。

44.N收款人或持票人可以为出票人。

45.N合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。这里既然已经符合条件，就应该将其纳入合并范围。

46.N无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

47.Y

48.Y

49.N财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。

因此，本题表述错误。

50.N【答案】×

【解析】特殊情况下应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，如非同一控制下免税合并形

成商誉的初始确认等。

51.N应当按《企业会计准则第14号—收入》的规定，确认为营业收入。

52.N实际利率法下每期确认的利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率。企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额，若采用实际利率法进行摊销，应付债券期初摊余成本会逐期减少，因而各期确认的实际利息费用会逐期减少。

53.Y

54.N企业应将借款辅助费用计入负债的初始确认金额，以后按实际利率法摊销，其摊销额视情况资本化或费用化。

55.Y暂无解析，请参考用户分享笔记

56.N债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

57.N根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）应采用成本法核算。

58.N个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表;而合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

59.N确认资产组账面价值时通常不应当包括已确认的负债账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外，如果在考虑负债金额的情况下能确认资产组可收回金额的，不应当将已确认的负债金额从中扣除。

因此，本题表述错误。

60.Y

61.(1)判断大地公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

事项①：

不正确。理由是，《固定资产准则》第十九条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。

事项②：

不正确。理由是，采用售后回购方式销售商品的，大多数情形下属于融资交易，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。此项没有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，不应确

认收入的实现。

事项③：

不正确。理由是，按无形资产会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目；期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

事项④：

不正确。理由是，固定资产的更新改造、装修等后续支出，满足固定资产准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

事项⑤：

不正确。理由是，至2008年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不符合收入确认条件，不应确认收入。

事项⑥：

正确。

(2)对大地公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目调整)。

事项①：

2008年该设备实际计提折旧=(5400—1350)÷(15—3)=337.5(万元)

2008年该设备应计提折旧=5400÷12=450(万元)

2008年该设备少计提折旧=450—337.5=112.5(万元)

借：以前年度损益调整——调整2008年主营业务成本(112.5×80%)90

库存商品(112.5×20%)22.5

贷：累计折旧112.5

事项②：

借：以前年度损益调整——调整营业收入4500

贷：其他应付款4500

借：发出商品3600

贷：以前年度损益调整——调整营业成本3600

借：以前年度损益调整——调整财务费用[(54-45)×100÷5×2]360

贷：其他应付款360

事项③：

借：以前年度损益调整——调整管理费用405

贷：研发支出——费用化支出405

事项④：

大地公司2008年发生的装修费用405万元，不应费用化。应将发生的装修费用全部记入“固定资产——固定资产装修”明细科目，并且该固定资产2008年应计提折旧=810÷6×6/12=67.5(万元)。

借：固定资产——固定资产装修810

贷：以前年度损益调整——调整管理费用(810-67.5)742.5

累计折旧67.5

事项⑤：

借：以前年度损益调整——调整营业收入4500

贷：预收账款4500

借：发出商品3600

贷：以前年度损益调整——调整营业成本3600

事项⑥：

正确。

(3)计算大地公司2008年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

2008年应交所得税=[调整后的税前会计利润43087.5+事项②(4500-3600+360)-事

项③495+事项⑤(4500-3600)]×33%=14768.33(万元)

2008年递延所得税资产=[(4500-3600+360)+(4500-3600)]×33%=712.8(万元)

2008年递延所得税负债=195×33%：64.35(万元)

2008年所得税费用=14768.33-712.8+64.35=14119.88(万元)

借：以前年度损益调整——调整所得税14119.88

递延所得税资产712.8

贷：应交税费——应交所得税14768.33

递延所得税负债64.35

(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

借：利润分配——未分配利润16032.39

贷：以前年度损益调整16032.39

(5)根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。

利润表

编制单位：大地公司2008年度单位：万元

62.0①确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点：由于所建造厂房在2010年12月31日全部完工,可投入使用,达到了预定可使用状态,所以利息费用停止资本化的时点为2010年12月31。②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额：利息资本化金额=1000×6％-20=40(万元)

63.【答案】

(1)资料（1)会计处理不正确。

理由：对于售后租回交易形成经营租赁的情况，该交易不是按照公允价值达成的，售价低于资产的公允价值，并且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。

更正会计处理如下：

借：递延收益——未实现售后租回损益750

贷：营业外支出750[(6000-750)-4500]

借：管理费用150(750/5)

贷：递延收益——未实现售后租回损益150

(2)资料（2)会计处理不正确。

理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。

更正会计处理如下：

借：主营业务收入500

贷：预收账款500

借：发出商品400

贷：主营业务成本400

(3)事项（3)会计处理不正确。

理由：持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

该专利权至2x12年9月30日累计摊销=1200+10x5=600(万元），账面价值=12〇0-600=600(万元），2xl2年1~9月份摊销额=1200/10x9/12=90(万元），应计提减值准备=600-500=100(万元）。

更正会计处理如下：

借：资产减值损失100

贷：无形资产减值准备100

借：累计摊销30(120-90)

贷：管理费用30

(4)事项（4)的会计处理不正确。

理由：甲公司因持有至到期投资处置部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，剩余部分投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益。

更正会计处理如下：

借：投资收益100

贷：资本公积100

64.(1)①确定2013年完工程度=5000000--(5000000+3000000)×100％=62．5％②确定2013年合同收入=10000000×62．5％=6250000(元)（3）2013年合同毛利=(100000008000000)×62．5％=1250000(元)（4）2013年合同费用=6250000——1250000=5000000(元)