2022-2023年江西省萍乡市注册会计会计测试卷(含答案)

2022-2023年江西省萍乡市注册会计会计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.

甲公司是上市公司，拥有一家子公司一乙公司。

2006～2008年发生的相关交易如下：（1）2006年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件销售成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元（每件1万元）。2006年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。2007年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为9HD万元。2008年乙公司对外售出10件，年末存货可变现净值为45万元。

（2）甲公司2008年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。

根据上述资料，回答18～21问题。

第

18

题

2006年关于内部存货交易的抵销处理中，对存货项目的影响额为（）万元。

A.一80B.80C.OD.－20

2.下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

B.构成工资总额的各组成部分

C.工会经费和职工教育经费

D.社会保险费

3.第

3

题

在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）。

A.委托方发出商品时B.受托方销售商品时C.委托方收到受托方开具的代销清单时D.受托方收到受托代销商品的销售货款时

4.XYZ公司2008年12月末累计可抵扣暂时性差异正确的金额是()万元。

A.8840B.9340C.5640D.-500

5.下列选项中，会影响企业其他综合收益金额的是（）

A.资产负债表日，交易性金融资产公允价值的变动

B.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值大于账面价值

C.公允价值计量模式下的投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面价值

D.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值小于账面价值

6.甲公司从2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×15年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×15年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（）。

A.确认为与收益相关的政府补助，直接计入其他收益

B.确认为与销售丙原料相关的营业收入

C.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入其他收益

7.关于归属于子公司少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是()。

A.列入负债项目B.列入少数股东权益项目C.列入外币报表折算差额项目D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

8.乙公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元，适用的所得税税率为33%；本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元，适用的所得税税率为30%；本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。乙公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为()万元。

A.3600B.3864C.3900D.3960

9.

第

12

题

关于资产组，下列说法中正确的是（）。

10.2013年1月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套140万元。假定该100名职工均在2013年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年（含2013年1月）。不考虑相关税费。2013年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额为（）万元。

A.2400B.0C.240D.2160

11.某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司2002年年初“递延税款”科目的贷方余额为66万元，历年适用的所得税税率均为33%。该公司2002年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元。2002年12月31日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备160万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司2002年年末“递延税款”科目的贷方余额为()万元。

A.3.30B.23.10C.108.90D.128.70

12.甲公司从事土地开发与建设业务，发生的相关交易资料如下：

（1）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3000万元。

（2）20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。

（3）20×9年12月31日，在建办公楼达到预定可使用状态，当年实际发生工程成本2500万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

（4）2×10年1月1日，该办公楼所在地发展形成活跃的房地产交易市场，并能够从房地产交易市场上取得甲公司同类房产市场价格及其他相关信息，甲公司决定对该办公楼改用公允价值模式进行计量。2×10年1月1日办公楼的公允价值为8000万元。

（5）假设甲公司按净利润的10％计提盈余公积，不考虑除增值税以外的其他相关税费。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

下列有关甲公司土地使用权及办公楼的处理，说法不正确的是（）。

A.20×8年2月5日，取得的土地使用权应作为无形资产核算

B.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

C.20×8年12月31日甲公司资产负债表中“投资性房地产”项目列示金额为4178万元

D.20×8年12月31日甲公司资产负债表中“投资性房地产”项目列示金额为3000万元

13.下列项目中，应作为现金流量表补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”的调减项目的是（）

A.编报当期确认的发行债券的利息费用

B.编报当期确认管理用固定资产折旧

C.编报当期确认的交易性金融资产公允价值变动收益

D.编报当期计提的存货跌价准备

14.下列情形中，不违背《内部会计控制规范——货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是()。

A.由出纳人员兼任会计档案保管工作

B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

15.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（）万元。

A.1300B.500C.0D.80

16.甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股10000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。

要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲股份有限公司发行股票实际收到价款净额为（）万元。

A.40800B.40000C.10000D.39200

17.2018年5月，甲公司以其一台生产用设备换入乙公司一项无形资产（符合免征增值税条件）。在交换日，甲公司设备的账面原价为400万元，已计提折旧120万元，减值准备25万元，交换日的公允价值为260万元，同时甲公司支付补价给乙公司10万元。假定该交换具有商业实质，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。则甲公司该项非货币性资产交换影响当期损益的金额为（）万元A.0B.5C.15D.59.2

18.第

10

题

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2003年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2003年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；拆除原固定资产上的部分部件的京戏价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2003年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资预计可收回金额为3900万无，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。

A.125B.127.5C.129D.130.25

19.甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）。

A.0B.22万元C.65万元D.82万元

20.第

9

题

合同有效成立后至履行期限届满前，一方当事人可以解除合同的情形有（）。

A.当事人一方明确表示延迟履行债务的

B.当事人一方明确表示不履行一部分债务的

C.当事人一方以自己的行为表明不履行一部分债务的

D.当事人一方以自己的行为表明不履行主要债务的

21.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。

A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置损失的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

22.甲公司2011年年末对一项专利权的账面价值进行检测时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对本企业生产的产品的销售造成重大不利影响。2011年年末该专利权的账面价值为3000万元，剩余摊销年限为5年。2011年年末如果甲公司将该专利权予以出售，则其公允价值扣除处置费用的净额为2000万元。但是，如果甲公司持续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为1500万元，则专利权在2011年年末甲公司应计提的无形资产减值准备为（）万元。

A.1000B.1550C.2000D.0

23.下列各项，能够引起企业所有者权益减少的是（）。

A.股东大会宣告派发现金股利

B.以资本公积转增资本

C.提取法定盈余公积

D.提取任意盈余公积

24.第

10

题

甲企业2005年1月1日以银行存款购入B公司10%股份，按成本法核算。初始投资成本为400000元。B公司2005年3月1日宣告分派2004年度的现金股利200000元。假设B公司2005年实现净利润600000元，2006年3月1日B公司宣告分派2005年度的现金股利700000元，则2006年3月1日甲企业应确认的投资收益为（）元。

A.40000B.50000C.60000D.70000

25.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元;(2)或有租金4万元;(3)履约成本3万元;(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为()

A.25万元B.27万元C.32万元D.34万元

26.辽东公司是一家上市公司，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中（不考虑其他因素），不符合会计准则规定的是（）

A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得的成本计入所建造商品房的成本中

B.子公司乙将通过政府补助方式取得的土地使用权，按公允价值计量，公允不能可靠取得，按名义金额计量

C.子公司丙将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

D.子公司丁将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

27.关于资产负债表日后事项，下列说法正确的是（）。

A.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算

B.在资产负债表日已确认预计负债的或有事项在日后期间转化为确定事项时，应依据资产负债表日后事项准则做出相应处理

C.资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了相关报表项目，但仍应在财务报告附注中进行披露

D.资产负债表日后事项是指所有发生在资产负债表日后期间的不利事项

28.2014年7月1日，甲公司将－项股份支付计划中权益工具的公允价值由授予日的20元／份改为18元／份。此股份支付计划为2013年1月1日开始实施，当日授予本公司100名管理人员每人1万份股票期权，这些管理人员只要在甲公司服务满2年，即可以以－定的价格购入甲公司股票从而获益，甲公司预计授予日期权的公允价值为20元／份。至2014年末，甲公司没有管理人员离职，2013年末甲公司确认费用1000万元。则甲公司因此股份支付在2014年确认的成本费用金额为（）。

A.800万元B.1100万元C.900万元D.1000万元

29.下列各项中关于投资性房地产的转换的说法不正确是（）。

A.自用的固定资产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入到其他综合收益

B.自用的固定资产转为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入到公允价值变动损益

C.作为存货的房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产以转换日存货的账面价值作为投资性房地产的入账价值

D.作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产以转换日存货的公允价值作为投资性房地产的入账价值

30.2013年8月1日，甲公司以银行存款1200万元取得乙公司60%股权，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。乙公司2013年8月1日～2013年12月31日实现净利润600万元，实现其他综合收益100万元，分配现金股利200万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项，当年此投资未减值。则甲公司2013年末个别报表中列示的对乙公司长期股权投资的金额为（）。

A.1200万元B.1500万元C.1620万元D.1440万元

二、多选题(15题)31.下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（）。

A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性

B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性

C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性

D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

32.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列21～20题。

第

21

题

关于投资性房地产，下列说法中正确的有（）。

33.关于投资性房地产的转换日确定，下列说法中正确的有（）。

A.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

B.作为存货的房地产改为出租其转换日为租赁期结束日

C.作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

D.作为土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

E.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期

34.民间非营利组织会计报表至少应包括（）

A.资产负债表B.业务活动表C.利润表D.现金流量表

35.下列各项中，应计入建造合同收入的有（）。

A.合同规定的初始收入B.合同变更形成的收入C.合同索赔形成的收入D.合同执行过程中取得的非经常性零星收益

36.第

13

题

下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）

A.提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确认应收债权

B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，计入当期损益

C.以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销

D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入帐价值

E.融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期煜租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧

37.关于会计政策及会计政策变更，下列说法中正确的有（）

A.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更

B.当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更时，企业应当按要求变更会计政策

C.当会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政策

D.企业采用的会计政策一经确定，则不得变更

38.下列资产中减值转回时不影响损益的有（）。

A.长期股权投资B.可供出售权益工具C.应收账款D.成本模式的投资性房地产

39.甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

(1)20×9年6月l0日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部80%股权，所得价款为4000万元。甲公司所持有乙公司80%股权系20×6年5月10日从其母公司(己公司)购入，实际支付价款2300万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。

(2)20×9年8月12日，甲公司所持有联营企业(丙公司)全部40%股权，所得价款为8000万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为7000万元，其中，初始投资成本为4400万元，损益调整为1800万元，其他权益变动为800万元。

(3)20×9年10月26日，甲公司持有并分类为可供金融资产的丁公司债券，所得价款为5750万元。出售时该债券的账面价值为5700万元，其中公允价值变动收益为300万元。

(4)20×9年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼，所得价款为12000万元。出售时该办公楼的账面价值为6600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1600万元。上述办公楼原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为5400万元，累计折旧为1400万元，公允价值为5000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

(5)20×9年12月31日，因甲公司20×9年度实现的净利润未达到其母公司(己公司)在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款1200万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。A.A.收到己公司补偿款1200万元计入当期损益

B.乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益

C.丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益

D.丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益

E.办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1000万元转入当期损益

40.下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有（）。

A.补记上年度少计的企业所得税

B.上年度误将研究费计入无形资产价值

C.上年度多计提了存货跌价准备

D.上年度误将购入设备款计入管理费用

41.甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项：（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（）。

A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议

B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议

D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

42.

第

26

题

在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。

A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分予以资本化

B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，符合资本化条件的应予以资本化

C.为购建固定资产而资本化的专门借款利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息

D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益

E.为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按实际利率法摊销的溢价后的差额，应予以费用化

43.总部资产的显著特征是()。

A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组

C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

E.不能将其账面价值分摊到资产组

44.下列有关安全生产费用会计处理的表述中，正确的有（）。

A.按照国家规定提取的安全生产费用应通过“专项储备”核算

B.对于支付安全生产检查费等费用性支出．应于使用时直接计人管理费用

C.对于使用安全生产费用购建安全防护设备的，应确认为固定资产

D.用安全生产费用购买的固定资产．应在形成固定资产时按其成本确认累计折旧，以后期间不再计提折旧

45.关于土地使用权，下列说法中正确的有（）。A.A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产

B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——同定资产》规定，确认为固定资产原价

E.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产

三、判断题(3题)46.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

47.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

48.甲公司为一家上市企业，2018年发生了如下业务，（1）1月1日，甲公司取得乙公司转让的一项非专利技术；（2）3月7日，甲公司因非同一控制吸收合并丙公司形成的商誉；（3）5月1日，接收丁公司投入商标；（4）8月10日支付土地出让金取得一块土地的使用权用于建造一栋办公楼。上述业务中，甲公司应确认为无形资产的有（）

A.取得的非专利技术B.合并丙公司形成的商誉C.?接收丁公司投入的商标D.取得用于建造办公楼的土地使用权

四、综合题(5题)49.以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至20×9年6月30日期间按公允价值调整后的净利润。

50.计算合并财务报表中下列项目的合并金额。项目合并金额营业收入营业成本管理费用资产减值损失存货圊定资产无形资产递延所得税资产商誉

51.甲公司为上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。

(1)因乙公司无法支付前欠甲公司货款3500万元，甲公司2009年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后.甲公司持有乙公司6%的股权，该部分股权的公允价值为3300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。

2009年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，甲、乙公司不存在任何关联方关系。2009年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值(等于账面价值)为4500万元。

(2)2009年i月1日，乙公司按面值购人甲公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。甲公司收到款项3500万元(假设未发生交易费用)，该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。乙公司将购入的甲公司债券分类为持有至到期投资，2009年I2月31日，乙公司将所持有甲公司债券的5%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除甲公司债券投资外，乙公司未持有其他公司的债券。

(3)乙公司自2009年初开始自行研究开发－项非专利技术，2010年6月获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2010年发生材料费80万元、职工薪酬20万元，以及支付的其他费用20万元，共计120万元，发生的所有支出均符合资本化条件。乙公司无法预见这－非专利技术未来为其带来经济利益的期限，2010年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。

(4)经董事会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前－年增长6%，截至2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金。

乙公司2009年度实现的净利润较前－年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来－年将有2名管理人员离职。

2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前－年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截至2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到1%，未来－年将有4名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元；2009年12月31日为10元；2010年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。

(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料－批，甲公司发出原材料实际成本为5万元。甲公司完工收回时支付加工费0.4万元(不含增值税)，乙公司实际加工费用0.3万元。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税－般纳税人，适用的增值税税率均为17%。消费税税率为1%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。

要求(答案中的金额单位用“万元”表示)：

(1)根据资料(1)，确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期，判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并，并说明判断依据。

(2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。

(3)根据资料(2)，做出金融资产重分类在乙公司2009年个别财务报表和甲公司2009年合并财务报表中的会计处理，并简述合并报表中该业务的处理原则。

(4)根据资料(3)，计算无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额。

(5)根据资料(4)，计算股权激励计划的实施对甲公司2009年度和2010年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

(6)根据资料(5)，不考虑其他因素，计算甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额。

52.根据资料(2)，计算下列项目：

①甲公司个别报表中因处置对丙公司的长期股权投资确认的投资收益；

②合并财务报表中对丙公司的剩余长期股权投资列报的金额；

③合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。

53.根据资料(1)、(2)，分析、判断2013年下半年甲公司购买C公司股权是否构成企业合并?并简要说明理由。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

取得借款收到的现金；

55.

编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录；

56.(1)2003年：

借：长期股权投资——投资成本2250

贷：银行存款2250

借：长期股权投资——损益调整600

贷：投资收益600

长期股权账面价值为2850万元。

2004年1月

借：长期股权投资——股权投资准备2010

贷：资本公积——股权投资准备2010

[计算依据：新光公司股东权益＝3000+800＋7000＝10800(万元)，10800×45%＝4860(万元)，4860-2850＝2010(万元)]

5月10日，收到股利：借：银行存款(应收账款)225

贷：长期股权投资——损益调整225

由于新光公司分配的是上年度股利，并且分配的是老股东，分配后净资产又起了变化，再次调整长期股权投资。[新光公司净资产10800—300＝10500(万元)，10500×45%＝4725(万元)，应增加长期股权投资90万元]

借：长期股权投资——股权投资准备90

贷：资本公积——股权投资准备90

借：长期股权投资——损益调整450

贷：投资收益450

2004年末长期股权投资账面价值为5175万元(2850+2010-225+90+450)

(2)新光公司2004年末股东权益合计11500万元。其中：股本5000万元(3000+2000)，资奉公积5000万元、盈余公积270万元(1800×15%)、未分配利润1230万元(1800－270－300)

(3)

①不正确。

虽然该广告效应时间比较长，但是在当年播出，不存在预付款性质，应该全部计入当年损益；

借：以前年度损益调整——营业费用275

贷：长期待摊费用275

②不正确。

所得税返还应该冲减当年所得税费用。

借：以前年度损益调整——补贴收入100

贷：以前年度损益调整——所得税100

③不正确。

企业将持有的商业承兑汇票向银行申请贴现，负有向银行还款的责任，应控照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。

借：应收票据3100

贷：以前年度损益调整——财务费用100

短期借款3000

④不正确。公司被额外要求补偿的产品境外返修费用、退货费用等，是在获取新的信息基础上的会计估计的变更，不应作为会计差错更正处理。

借：以前年度损益调整(2005年)-营业外支出250

贷：以前年度损益调整(2004年)-营业外支出250

调整所得税：

借：应缴税金90.75

贷：以前年度损益调整——所得税(275+100-100)×33%90.75

结转以前年度损益调整：

借：利润分配——未分配利润84.25

贷：以前年度损益调整84.25

调整法定两金；

借：盈余公积12.64

[原作为会计差错更正处理调减2004年的盈余公积37.5万元(250×15%)应予调回；2005年调减50.1375万元[(525-190.75)×15%]

贷：利润分配——未分配利润12.64

(4)景怡公司收到2004年现金股利

借：银行存款(应收账款)225

贷：长期股权投资——损益调整225

向流通股送股。由于每10股流通股送3股，非流通股送出的股份为600万股(2000×0.3)，景怡公司应送出450万股(600×75%)。由于新光公司1～6月实现净利润400万元，景怡公司应确认投资收益180万元。

借：长期股权投资——损益调整180

贷：投资收益180

借：股权分置流通权

57.某股份有限公司2006年1月1日从银行取得年利率为8%、期限为2年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于2006年1月28日正式动工兴建。至2007年2月1日，已发生资产支出883万元，专门借款2006年取得的利息收入30万元，2007年取得的利息收入为1万元。2007年1月1日从银行取得1年期一般借款1000万元，年利率为6%。假定不考虑借款手续费。2007年度2月1日起与固定资产购建有关的资产支出资料如下：

(1)2月1日，支付购买工程物资款702万元(含支付的增值税进项税额102万元)。

(2)3月1日，领用本企业生产的产品。产品成本为80万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为8.5万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元。

(3)4月1日；支付建造资产的职工工资20万元，为3月1日用于固定资产建造的本企业产品，缴纳增值税8.5万元。

(4)9月1日，支付购买工程物资款234万元(含支付的增值税进项税额34万元)。

(5)10月1日，支付建造资产的职工工资20万元。

(6)11月1日，支付购买工程物资款44万元(含支付的增值税进项税额6.39万元)。

该工程项目于4月30日～8月31日发生非正常中断，但于11月30日达到预定可使用状态。

要求：计算该工程项目于2007年度应予以资本化的金额。(答案中的单位以万元表示)

58.甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为1800万元。年初已发行在外普通股股权为2000万股，年初已发行在外潜在普通股包括：

(1)认股权证600万份，行权日为20×8年7月1日，每份认股权证可以每股4.8元的价格认购1股本公司股票。

(2)20×5年按面值发行的5年期可转换公司债券，其面值为2000万元，年利率为2%，每100元面值转换为20股本公司股票。

(3)20×6年按面值发行3年期可转换公司债券，其面值5000万元，年利率为5%，每200元面值可转换为8股本公司股票。

20×7年7月1日，发行普通股1000万股；20×7年9月30日回购500万权，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为25%。

假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股6元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。

要求：(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中：

(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。

参考答案

1.C2006年的抵销分录为：

借：营业成本.80

(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)

贷：存货一存货跌价准备80

借：营业收入300

贷：营业成本300

借：营业成本80

贷：存货80

2006年末集团角度存货成本l60万元，可变现净值140万元，存货跌价准备应有余额20万元，已有余额80万元，应转回存货跌价准备60万元。

2006年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备100万元。

借：存货一存货跌价准备160

贷：资产减值损失l60

2006年末集团角度存货账面价值l40万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=(240—140)×25%=25(万元)。

2006年末子公司存货账面价值140万元，计税基础240万元，已确认的递延所得税资产=(240—140)×25%=25(万元)。

所以所得税无需作抵销分录。

对存货项目的影响=一80—80+160=0。

2.A企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。

3.C无论何种代销方式，委托方均在收到受托方开具的代销清单时确认收入。

4.B预计负债的账面价值=560+1080+4000=5640（万元）

预计负债的计税基础=5640-5640=0可抵扣暂时性差异=5640（万元）

存货（z产品）的账面价值=4000×4.8-3200=16000（万元）

存货（z产品）的计税基础=4000×4.8=19200（万元）

可抵扣暂时性差异=3200（万元）

可供出售金融资产的账面价值=9500（万元）

可供出售金融资产的计税基础=10000（万元）

可抵扣暂时性差异=500（万元）

合计可抵扣暂时性差异=9340（万元）

5.B选项A不符合题意，交易性金融资产在持有期间产生的公允价值变动应计入当期损益（公允价值变动损益），不影响其他综合收益；

选项B符合题意，选项D不符合题意，企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科目，当该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益；

选项C不符合题意，企业将采用公充价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

综上，本题应选B。

6.B甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，从政府获得了经济资源，但甲公司交付了商品，不是无偿取得，该交易具有商业实质，应根据收入准则确认为营业收入。

7.BB【解析】归属于少数股东的外币报表折算差额应并入少数股东权益。

8.B本期期末“递延税款”账户的贷方余额＝3300+（3500-300）×30%-1200×33%=3864

9.A资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

10.D本题考查“非货币性职工薪酬的计量”相关知识点．企业以低于成本的价格向职工出售住房其实质是企业向职工提供补贴。如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限．企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销。因此在本题中乙公司出售给职工住房时形成的长期待摊费用=(100X80+180X20)一(80×80+140×20)=2400(万元)；2013年长期待摊费用摊销=2400-10=240(万元)；2013年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额=2400—240=2160（万元）。

11.B“递延税款”科目的贷方余额=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10万元

12.DD

【答案解析】：20×8年12月31日甲公司资产负债表中“投资性房地产”项目列示金额＝3000＋1200－1200/50×11/12＝4178（万元）

13.C将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，若调整事项属于利润表项目，使净利润减少，调增，使净利润增加，调减；若调整事项属于资产负债表项目，在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减，涉及会计科目贷方记录，调增。

选项A不符合题意，发行债券的利息费用计入财务费用，减少了净利润，没有影响经营活动现金流量，因此要调增处理；

选项B不符合题意，管理用固定资产折旧计入管理费用，减少了净利润，但是没有影响经营活动现金流量，所以要调增处理；

选项C符合题意，期末确认的交易性金融资产公允价值变动收益计入公允价值变动损益的贷方，增加了净利润，应作为现金流量表补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”的调减项目；

选项D不符合题意，计提的存货跌价准备计入资产减值损失，减少了净利润，没有影响经营活动现金流量，调增。

综上，本题应选C。

间接法将净利润调节为经验活动现金流量的时候，分下面三个步骤考虑，①是否属于经营活动；②是否影响净利润；③是否产生现金流。

14.D《内部会计控制规范——货币资金（试行）》第六条规定：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；另外，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

15.B合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5300—24000X80%×1/4=500(万元)。

16.D发行股票总价格=4×10000=40000(万元)，股票发行费用=40000×2%=800(万元)，发行股票实际收到价款净额=40000－800=39200(万元)。

17.B本题属于以公允价值计量的非货币性资产交换，换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资产处置损益。故甲公司该项非货币性资产交换影响当期损益＝260－（400－120－25）＝5（万元）。

综上，本题应选B。

18.B

19.D【考点】非货币性资产交换

【名师解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(万元)。

20.D合同有效成立后至履行期限届满前，当事人一方以自己的行为表明不履行主要债务的，另一方当事人可以解除合同。

21.B【考点】预计负债的确认和计量

【名师解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

【说明】本题与A卷单选题第15题完全相同。

22.A在2011年年末应计提的无形资产减值准备=3000—2000=1000(万元)。

23.A以资本公积转增资本、提取法定盈余公积和提取任意盈余公积都是在所有

者权益内部发生变化，不影响所有者权益总额的变化。

24.C根据《企业会计准则——长期股权投资》第五条规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。对子公司投资的日常核算采用成本法是与原先相比变化最大的方面之一。

25.B解析：最低租赁付款额＝5×5+2＝27(万元)。或有租金应是在实际发生时计入当期费用(营业费用等)。履约成本应是在实际发生时，计入“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”和“管理费用”等科目。

26.D选项A符合，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造建筑物成本；

选项B符合，通过债务重组取得的无形资产，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量；

选项C符合，企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款包括土地及建筑物的价值，应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配，分别确认为无形资产和固定资产，采用不同的年限计提折旧或摊销；

选项D不符合，厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用。

综上，本题应选D。

27.B选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，资产负债表日后事项包含日后期间发生的有利事项和不利事项。

28.CA公司取得B公司投资的初始投资成本＝5000(万元)，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝18000×30%＝5400(万元)，初始投资成本小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，需要调整初始投资成本。因此该长期股权投资的入账价值＝5000+(5400－5000)＝5400(万元)。

29.B本题考查知识点：投资性房地产的转换。选项B，自用的固定资产转为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，以转换日的账面价值作为投资性房地产的入账价值，没有差额。

30.C可转换公司债券发行时发生了手续费，需要将手续费在负债成份和权益成份之间按照公允价值的相对比例进行分配，然后重新计算实际利率，而不是全部由负债成份分摊。因此，考虑发行费用之后的负债成份入账价值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(万元)。

31.BD稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。

对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业的具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。认股权证和估分期权等的行权价格低于当期普通股平均时长价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。

32.ABD公允价值模式不得转为成本模式，选项C错误；同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式，选项E错误。

33.ACDE投资性房地产转换日的确定标准主要包括：①投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。②作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租。转换日应当为租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。③自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日是指企业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且管理当局作出房地产转换协议的日期。

34.ABD民间非营利组织会计报表至少应包括资产负债表、业务活动表和现金流量表。民办非企业组织不以营利为宗旨和目的，资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此会计要素中不包括所有者权益和利润，而是设置了净资产。因此没有利润表。

综上，本题应选ABD。

35.ABC合同收入包括两部分内容：(1)合同规定的初始收入。即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，他构成了合同收入的基本内容。(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。选项D应冲减合同成本。

36.BCE

37.ABC选项A表述正确，选项D表述错误，一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后期应当保持一致，不得随意变更，否则势必削弱会计信息的可比性；

选项B表述正确，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的制定，要求企业采用新的会计政策，则企业应当按规定改变原会计政策，按新的会计政策执行；

选项C表述正确，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业财务状况、经营成果和现金流量等情况，企业应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。

综上，本题应选ABC。

38.ABD选项A、D涉及资产的减值不可以转回，所以不会影响损益；选项B，可供出售权益工具的减值金额通过资本公积转回，也不会影响损益。

39.ACDE选项A计入营业外收入，影响当期损益的金额为1200，选项B成本法核算下不涉及资本公积的核算。

40.CD选项A、B都应该在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。附注：会计分录：A@补记上年度少计的企业所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税B@上年度误将研究费计入无形资产价值借：以前年度损益调整贷：无形资产如果涉及到累计摊销的，还应该同时借记累计摊销。C@上年度多计提了存货跌价准备借：存货跌价准备贷：以前年度损益调整D@上年度误将购入设备款计入管理费用借：固定资产贷：以前年度损益调整累计折旧

41.ABD以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

42.BC选项A，为购建固。定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，不与资产支出相挂钩，在所购建的符合资本化条件的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；选项D，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入固定资产成本；选项E，为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按实际利率法摊销的溢价后的差额，在资本化期间内的应予以资本化。

43.CD总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入．而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

44.ACD选项B．企业使用专项储备支付安全生产检查费等费用性支出时．直冲减专项储备。

45.ADE土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

46.N

47.N

48.ACD选项A符合题意，从乙公司取得的非专利技术属于无形资产的内容，确认为本企业的无形资产；

选项B不符合题意，商誉不具有可辨认性，不满足无形资产的定义，不应确认为无形资产；

选项C符合题意，接收丁公司投入的商标符合无形资产的定义，确认为无形资产；

选项D符合题意，以缴纳土地出让金方式外购的土地使用权，作为无形资产核算。

综上，本题应选ACD。

49.0以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债为基础,计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至20×9年6月30日期间的净利润=1300-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2+1000-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2=1700(万元)

50.单位：万元项目合并金额营业收入20000+5000－600－200=24200营业成本12000+3000－600+60－124=14336管理费用1000+600－3.8－4=1592.2资产减值损失300+100－20=380存货4000+2000－60=5940固定资产6000+3000－76+3.8=8927.8无形资产2000+500－40+4=2464递延所得税资产400+200+15+18.05－5+9=637.05商誉500注：同－控制下的控股合并不产生新的商誉，商誉500万元。

51.(1)形成企业合并的日期为2009年6月30日，因为此