高级财务会计复习(整理业务题)(范本模板)

1AAB经营分享收入。(2)A公司对租赁固定资产的相关规定:①采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。②采用年限平均法计提固定资产折旧。③20＊7租赁，进行A公司以下会计业务处理:⑴租赁开始日的会计处理。⑵未会计处理：第一步,判断租赁类型:本例中租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5)年的60％(小于75％)，没有满足融资租赁的第3条标准。另外，最低租赁付款额的现值为2577100元(计算过程见后)大于租赁资产原账面价值的90％，即2340000(2600000×90%)元,满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁.第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000(元)计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000×(PA，3，8%)查表得知：(PA,3,8%)=2。5771，每期租金的现值之和=1000000×2。5771=2577100(元)小于租赁资产公允价值2600000元。根据孰低原则,租赁资产的入账价值应将初始直接费用计入资产价值，账务处理为:20＊5年1月1日,租入程控生产线:租赁资产入账价=2577100+10000=2587100(元),借:固定资产—融资租入固定资产2587100，未确认融资费用422900;贷：长期应付款—应付融资租赁款3000000，银行存款10000。(2)摊销未确认融资费用的会计处理：第一步，确定融资费用分摊率：以折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(表8—2)金金减少额应付本金期末⑤=期初⑤—④费用应付本④=②-③确认的融资③=期初⑤×8％计租金②余额摊未确认融资费用时：每月财务费用=206168÷12=17180。67(元)借：财务费用17180.67；贷：未确认融资费用17180。67。20＊7年12月31日,支付第二期租金:借：长期应付款—应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000000。20*7年1-12月,每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=142661。费用11888。45。20＊8年12月31日,支付第三期租金：借：长期应付款-应付融资租=35(个月)2007年和2008年折旧率=100%/35×12=34。29％(表8—3)估价余值折旧率×当年折旧费累计折旧0100%258710096.98.20*6BB;资租入固定资产2587100旧10000元.同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。要关结转出售固定资产账面价值的会计分录.借:固定资产清理900000,累计折旧10000;贷:固定资产910000。⑵20*7年12月31日未实现售后租回损益并2编制有关会计分录.未实现售后租回损益=售价-(资产的账面原价—累计折旧)=1050000—(910000-10000)=150000(元)借:银行存款1050000；贷：固定资产清理900000，未实现售后租回损益-融资租赁150000。⑶20*8年12月31日，在折旧期内按折旧进度分摊未实现售后租回损益。由于租赁资产的资租赁)30000;贷：制造费用30000前，有关资产、负债情况，如表2—2所示。资产负债表(简表)账面价值公允价值货币资金应收账款货长期股权投资无形资产总计短期借款应付账款其他负债债合计实收资本(股本)公积盈余公积未分配利润所有者权益合计AB参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制,A长期股权投资12800000，固定资产18000000，无形资产3000000。贷：短期借款12000000，应付账款2000000，其他负债1800000，股本15000000，资余公积3000000，未分配利润6600000产与负债的账面价值与公允价值相等.在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为125000元,由甲公司以银行存款支付。资产负债表(简表)银行存款交易性金融资产应收账款存货长期投资-对乙公司总计应付账款短期借款长期借款3债合计股本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益总计要求:根据上述资料，编制合并财务报表的抵消分录。答：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本大于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制以下会计分录：借：长期股权投资125000；贷：银行存款125000。甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵消.由于甲公司对乙公司的长期股权投资为125000元，乙公司可辨认净资产公允价值为120000元，两者的差额5000元为商誉,应编制的抵消分录：借：股本25000，资本公积20000，盈余公积73500，未分配利润1500，商誉5000；贷：长期股权投资125000.和乙公司资产负债表有关资料，如表3—12所示。在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140000元，由甲公司以银行存款支付.乙公司按净利润的10%计提盈余公积.货币资金交易性金融资产应收账款存货长期投资—对乙公司总计应付账款短期借款长期借款债合计股本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益总计账面价值公允价值应编制以下会计分录：借：长期股权投资140000;贷：银行存款140000.甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵消.由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元,乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增1000元,未分配利润调增9000元，应编制的抵消分录:借：固定资产30000,股本25000,资本公积20000,1000，未分配利润9000。合并工作底稿(简表)货币资金交易性金融资产应收账款存货长期投资贷方合并数抵消分录借方4总计应付账款短期借款长期借款债合计股本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益总计抵消分录合计各方无关联关资产负债表(简表)单位：万元货币资金应收账款存货值总计短期借款应付账款长期借款债合计股本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计公司账面价值公允价值要求：(1)编制乙公司合并日会计分录.(2)编制乙公司合并日合并报表抵消分录。答：(1)乙公司合并日的会计分录：借：长期股权投资11000000,贷：银行存款11000000.(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时,应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：合并商誉=企业合并成本—合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=1100000—0(12600000×80%)=920000(元);少数股东权益=12600000×贷：长期股权投资11000000，少数股东权益2520000。0股,115，要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购买力净损益.答：年初货币性资产=800000+340000=1140000(元)；年初货币性负债=480000+363000=843000(元)；年初货币性项目净额=1140000—843000=297000(元)；表5-1；货币性项买力损益计算表制单位：A公司单位：元5年末名义货币调整系数年末货币一般购买方年初货币性资产年初货币性负债年初货币性项目净额加：销售发行股票减：购货营业费用所得税现金股利货币性项目净额货币性项目净额的购买力变动损益=按年末货币一般购买力单位表示的年末货币性项目净额—按名义货币单位表示的年末货币性项目净额3160327—2750000=410327(元)(损失).积盈余公积未分配利润计A公司B公司A消分录.答：(1)A公司在合并日应进行的会计处理：借:长期股权投资35000000；贷：股本10000000，资本公积—股本溢价25000000.进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时,对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元(2000+2500)，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元.(2)在合并工作底稿中应编制的调整分录：借:资本公积21500000；贷：盈余公积6500000，未分配利润15000000.(3)在合并工作底稿中应编制的抵消分录：借：股本10000000,资本公积3500000，盈余公积6500000，未分配利润15000000；贷：长期股权投资35000000.包含了400万元的未实现内部销售利润，借：营业外收入4000000；贷:固定资产-原价4000000。未实现内部销售利润计提的折旧=400÷4×6/12=50(万元)。借：固定资产—累计折旧500000；贷：管理费用500000.(2)20＊8年末抵消分录，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润-年初500000。将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产—累计折旧1000000；贷：管理费用1000000.AA公司(出租方)B公司(承租方)20*7年收付租金分摊租金6无此业务计提折旧11。A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益.20＊7年6月30日市场汇率为1：7。25。20*7外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款应收账款应付账款1：7。23。×7.21)1442000；贷：银行存款(200000×7。21)1442000。⑤借：银行存款(300000×7.20)2160000；贷:应收账款(300000×7。20)2160000。⑵计算7月份发生的汇兑损益净额,银行存款：外币账户余额=100000+500000—200000+300000=700000(美元)，账面人民币余额=725000+3620000—1442000+2160000=5063000(元)，汇兑损益金额=700000×7.2-5063000=-23000(元)；应收账款：外币账户余额=500000+200000-300000=400000(美元),账面人民币余额=3625000+1444000—2160000=2909000(元)，汇兑损益金额=400000×7.2-2909000=—29000(元)；应付账款：外币账户余额=200000+400000-200000=400000(美元)，账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000(元)，汇兑损益金额=400000×7.2—2900000=-20000(元)，汇兑损益净额=(—23000)+(-29000)-(—20000)=-32000(元)即计入财务费用的汇兑损益为-32000元。⑶编制期末记录汇兑损益的会计分录，借：收账款29000。D元交易性金融资产应收账款其他流动资产长期股权投资固定资产无形资产计短期借款应付账款债合计股本D公司账面价值公允价值—7公积—盈余公积—未分配利润所有者权益合计要求：根据上述资料编制C公司取得控股权日合并报表工作底稿和合并资产负债表.答:(1)有关计算，对D公司的投资成本=600000×90%=540000(元)，应增加的股本=100000×1=100000(元)，应增加的资本公积=540000—100000=440000(元)。C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余资本公积440000；结转C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额，借:资本公积144000；贷:盈余公积99000，未分配利润45000。记录合并编制公司:C公司20＊8年6月30日单位：元项目负债及所有者权益项目短期借款交易性金融资产应收账款长期借款其他流动资产债合计长期股权投资股本公积无形资产盈余公积未分配利润所有者权益合计总计负债及所有者权益总计份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400000，资本公积40000,盈余公积110000，未分配利润50000；贷：长期股权投资540000，少数股东货币资金交易性金融资产应收账款其他流动资产长期股权投资无形资产总计短期借款长期借款债合计股本公积盈余公积未分配利润少数股东权益所有者权益合计抵消分录合计抵消分录借方计数D公司合并数贷方(5)根据上述合并工作底稿编制C公司取得控股权日的合并资产负债表，如表3—10所示。8项目负债及所有者权益项目短期借款交易性金融资产长期借款应收账款债合计其他流动资产股本长期股权投资公积盈余公积无形资产未分配利润少数股东权益所有者权益合计总计负债及所有者权益总计销售收入销售成本期初存货加：本年进货减：年末存货销售毛利销售及管理费用折旧费利润总额所得税净利润年初留存收益计现金股利年末留存收益(2)H公司确定现行成本的一些参数条件①年末,期末存货的现行成本为400000元。②年末，设备和厂房(原值)的现行成本为144000元，使用年限为生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元.⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制H公司20＊7年度现行成本基础利润表(现行成本基础)。答：H公司20＊7年度现行成本基础利润表(现行成本基础)。表5—17销售收入减：销售成本销售毛利减:销售及管理费用折旧费利润总额减：所得税净利润加：年初留存收益可供分配利润减：现金股利年末留存收益9。H公司20*7初成立并正式营业:(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表表5—12单位：元单位：元应收账款其他货币性资产存货设备及厂房(净值)应收账款其他货币性资产存货设备及厂房(净值)总计流动负债(货币性)长期负债(货币性)普通股负债及所有者权益总(2)H公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现行成本为400000元。②年末，设备和厂房(原值)的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。③年末，土地的现行成本为720000元.④现实成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。⑥年末留存收益为-181600元。要求：(1)根据上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币性资产持有损益。(2)重新编制资产负债表(现行成本基础)答：()计算非货币性资产持有损益：存货：未实现持有损益=400000—240000=160000(元)，已实现持有损益=608000—376000=232000(元)；固定资产:设备和厂房未实现持有损益=134400—=160000+22400+360000=542400(元),已实现持有损益=232000+1600=233600(元)。(2)H公司20*7年度以现行成本为基础编制的资产负债表(现行成本基础)表5—14应收账款其他货币性资产存货设备及厂房(净值)地总计流动负债(货币性)长期负债(货币性)普通股已实现资产持有收益未实现资产持有收益负债及所有者权益总计H初成立并正式营业.(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表表5—9应收账款其他货币性资产存货设备及厂房(净值)总计流动负债(货币性)长期负债(货币性)普通股负债及所有者权益总计(2)H公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现行成本为400000元。②年末，设备和厂房(原值)的现行成本为144000元,使用年限为行成本为608000元,本期账面销售成本为376000元。⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：(1)计算设备和厂房(净额)的现行成本。(2)计算房屋设备折旧的现行成本.(3)根据上述资料,按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。答:(1)计算非货币性资产的现行成本：设备和厂房(净额)现行成本=144000-144000÷15=134400(元)；房屋设备折旧的现行成本=144000÷15=9600(元)。(2)计算非货币性资产持有损编制单位：H公司20*7年度单位：元现行成本历史成本持有收益存货设备和厂房(净)地计存货设备和厂房地计持有损益合计编制单位：M公司单位:万元日流动负债长期负债股本盈余公积未分配利润负债及权益总计20*7年12月31日货币性资产存货减:累计折旧固定资产净值总计件；本期购入单价0.65万元，共计51600件。②固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提前。③流动负债和长期负债均为货币性负债。④本根据上述资料编制M公司货币性购买力净损益表。(2)按照一般物价水平会计编制M公司利润及分配表。答：(1)编制M公司利润及分配表表5-7货币性购买力净损益表编制单位：M公司单位:万元调整前数额调整前数额调整系数调整后数MM报表表5-2期初货币性资产期初货币性负债期初货币性项目净额加：本期货币性项目增加减：购货费用所得税应付利润货币性项目净额货币性项目购买力损益(2)按照一般物价水平重编利润及分配表表5—8编制单位:M公司20＊7年单位:万元调整前金额调整前金额销售收入减:销售成本年初存货加：购货减：年末存货销售毛利减:营业费用所得税本年净利润加：年初未分配利润可供分配利润减：提取盈余公积应付利润货币性项目购买力净损益未分配利润调整后金额调整系数单位：万元日流动负债长期负债股本盈余公积未分配利润负债及权益总计货币性资产存货减：累计折旧固定资产净值总计(2)有关物价指数20*7年初100，20＊7年末132，20*7年全年平均120，20*7年第四季度125，(3)有关交易资料①固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。②流动负债和长期负债均为货币性负债.③盈余公积和利润分配为年末一次性计提.要求:(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目:货币性资产：期初数=，期末数=；货币性负债:期初数=，期末数=；存货：期初数=,期末数=；固定资产净值：期初数=，期末数=；股本：期初数=，期末数=；留存收益:期初数=，期末数=；盈余公积：期初数=，期末数=；未分配利润：期初数=，期末数=;(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表表5—3答：(1)调整资产负债表相关项目，货币性资产：期初数=900×(132÷100)=1188(万元)，期末数=1000×(132÷132)=1000(万元)；货币性负债：期元);股本：期初数=10000×(132÷100)=13200(万元)，期末数=10000×(132÷100)=13200(万元);留存收益：期初数=(1188+12144+47520)-38280—13200=9372(万元),期末数=(100+13728+3801—24000-13200=15544(万元)；盈余公积:期初数=5000×(132÷100)=6600(万元)，期末数=6600+1000=7600(万元);未分配利润：期初数=2100×(132÷100)=2772(万元)，期末数=15544—7600=7944(万元)；(2)根据调整后的报表项目重编M单位：万元货币性资产流动负债存货长期负债值股本减：累计折旧盈余公积值未分配利润总计负债及权益总计18。按照中证100指数签订期货合约,合约价格乘数为100，最低保证金比例为8％.交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，20＊8务的核算。答:⑴6月29日开仓时：交纳保证金=4365×100×8％=34920(元)，交纳手续费=4365×100×0.0003=130.95(元)会计分录如下：借：衍生工具-股指期货合同34920；贷：银行存款34920，借：财务费用130。95；贷：银行存款130.95。⑵由于是多头，6月30日股指期货下降1％，该投资9％×100×8%-(34920-4365)=4015.80(元)，借：公允价值变动损益4365;贷：衍生工具-股指期货合同4365。借：衍生工具—股指期货合同4015.80;贷:银行存款4015.80.在6月30日编制的资产负债表仓并交纳平仓手续费，平仓金额=4365×99%×100=432135(元)，手续费金额=4365×99%×100×0。0003=129.64(元).借：银行存款432135；贷：衍生工具-股指期货合同432135，借：财务费用129。64；贷：银行存款129。64。⑷平仓损益结转,借：投资收益4365；贷：公允价值变动损益4365.乙公司70％的股权，并编制单位:乙公司20＊7年单位：万元项项目金额(美元)一、营业收入2000营业税金及附加40管理费用100财务费用10加：投资收益30二、营业利润380加：营业外收入40三、利润总额400:所得税费用120五、每股损益编制单位:乙公司单位：万元实收资本盈余公积未分配利润一、本年年初余额二、本年增减变动金额(一)净利润(二)直接计入所有者权益的利得损失其中：外币报表折算差额(三)利润分配2.对股东的分配三、本年年末余额编制单位：乙公司资产负债表(简表)单位：万元负负债和股东权益短期借款应付账款其他流动负债流动负债合计非流动负债长期借款应付债券其他非流动负债非流动负债合计股本盈余公积未分配利润外币报表折算差额股东权益合计负债和股东权益总计货币资金应收账款存货其他流动资产流动资产合计长期应收款在建工程无形资产其他非流动资产非流动资产合计总计期末数(美元)美元)要求：根据上述资料按照现行汇率法折算外币会计报表。答:表6—7，6—8，6-9编制单位：乙公司20＊7年单位：万元金额(美元)折算汇率折算为人民币金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加:营业外收入减：营业外支出三、利润总额减:所得税费用五、每股收益编制单位：乙公司单位：万元货币资金应收账款货产计非流动资产:长期应收款在建工程无形资产产合计总计期末数(美元)折算汇率折算为人民币金额负债和股东权益短期借款应付账款债非流动负债长期借款应付债券债合计股本盈余公积未分配利润算差额计权益总计期末数(美元折算汇率8折算为人民币金额目一、本年年初余额二、本年增减变动金额(一)净利润(二)直接计入所有者权益的利得和损失其中：外币报表折算差额(三)利润分配2.对股东的分配三、本年年末余额外币报表，折算差额股东权益合计人民币0盈余公积美元汇率未分配利润美元实收资本美元5008人民币人民币人民币汇率行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。20＊8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2-4所示。资产负债表(简表)账面价值公允价值流动资产无形资产总计负债普通股股东权益合计0000交换的方式对乙公司进行吸收合并，经双方协商，甲公司发行普通股100000股.如表2-5,货币资金交易性金融资产应收账款存货长期股权投资无形资产总计短期借款长期借款债合计股本积盈余公积未分配利润股东权益合计负债及股东权益总计账面价值公允价值要求：根据上述资料编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录和合并完成的会计报表.表2-6答：甲公司吸收合并乙公司的购买成本为260000元(100000×3。6)，而取得乙公司净资产的公允价值为340000元,出现商誉20000元。甲公司对于发行股票吸收合并乙公司的业务应编制的会计分录：借：长期股权投资360000。贷：股本100000,资本公积260000。将购买成本分摊到可辨认资产和负债，并确定商誉：借：货币资金125000，交易性金融资产65000,负负债及所有者权益货币资货币资金短期借款交易性金融资产长期借款应收账款债合计存货长期股权投资股本公积无形资产盈余公积未分配利润股东权益合计总计负债及股东权益总计不会再有继续上涨的机会，与当日将该合同按公允市价转让.要求:编制甲公司期权合同会计处理。答：⑴20＊6年6月5日合同签订时，甲公司编制的会计分录，借：衍生工具—期权合同200000；贷：银行存款200000。⑵20*6年6月30日,A公司按期权公允市价调整所持有期权的账面价值，借:衍生工权合同260000，公允价值变动损益60000.借：公允价值变动损益120000；贷：投资收益120000货币资金应收票据货其他资产货币资金应收票据货其他资产日应付票据应付职工薪酬其他应付款长期借款股本公积未分配利润总计总计余额调整为零(以资本公积弥补亏损，不足弥补部分以股本补足)。要求：⑴根据重整计划，编制重整业务会计分录.⑵编制重整后的资产负债表。答:⑴重整业务的会计分录：债务清偿、展期及豁免的会计处理：借:长期借款150000;贷：银行存款50000，长期借款-重整债务50000，营业外收入—重组利得50000.接受股东出资的会计处理：借：银行存款200000；贷：股本60000，资本公积140000。对存货固定资产按评估后的公允价值进行重新计价：借：固定资=100000+140000+65000=305000(元)借：资本公积305000；贷：未分配利润305000。借：股本40000；贷：未分配利润40000⑵重整后的资产负债表,表9-3编制单位编制单位:甲公司货币资金应收票据货其他资产金额负债及所有者权益金额20000应付职工薪酬110000借款5000010000股本320000总计公积未分配利润负债及所有者权益总计710000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30％向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益"项目余余额及股利利长期股权投资—B公司投资收益要求：20＊8年末按照权益法对子公司的长期股权投资调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。答：成本法下,甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为:借：应收股利6000;贷：投资收益6000.甲公司在编制20*8年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益20000元并增加长期投资股权的账面价值：借：长期股权投资20000；贷：投资收益20000。对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：借：应收股利6000;贷：长期股权投资6000。抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000汇率资料表与收益是对等的，此时，合同的公允价值为零，无须做账务处万美元，并按即期汇率卖出100万美元。从而最终实现20000元的收益。会衍生工具—远期外汇合同10000，按远期合同购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。借：银行存款(1000000×7.37)7370000；贷:银行存款 (1000000×7.35)7350000,衍生工具—远期外汇合同20000，同时:公允价值变动损益=30000-20000=10000(元)借:公允价值变动损益10000；贷：投资25。甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20＊8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙货币资金应收账款存货长期股权投资无形资产总计短期借款账面价值0公允价值00应付账应付账款债合计实收资本(股本)公积盈余公积未分配利润所有者权益合计要求：(1)编制甲公司长期股权投资的会计分录.(2)计算机确定商誉。(3)编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表.答：(1)确认长期股权投资：借：长期股权投资70000000;贷：无形资产59000000,营业外收入11000000.(2)合并商誉的计算:合并商誉=7000—10000×60%=1000(万元)。(3)并工作底稿(简表)货币资金应收账款存货长期股权投资无形资产总计短期借款应付账款债合计股本公积盈余公积未分配利润少数股东权益所有者权益合计负债及所有者权益总计抵消分录借方贷方00合并数计(5)根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表。表3-6。合并资产负债表(简表)项目负债及所有者权益项目货币资金短期借款应收账款长期借款存货债合计长期股权投资股本无形资产公积盈余公积未分配利润少数股东权益所有者权益合计资产总计资产总计46900负债及所有者权益总计4690026.甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司.20*8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200万元,公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公资产负债表(简表)单位：万元货币资金应收账款存货长期股权投资无形资产总计短期借款应付账款债合计收资本(股本)公积盈余公积未分配利润所有者权益合计账面价值公允价值要求:编制甲公司的合并会计分录。答：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计分录：借：货币资金6000000，应收账款16000000,存货2000000,长期27。甲公司为乙公司的母公司,乙公司上期从甲公司购入的250000元存货，在本期仍未现对外销售.甲公司的销售毛利率为20%.要求：对此业务编制的合并财务报表抵消分录。答：对此业务编制的合并财务报表抵消分录为：借:未分配利润-年初70000；贷：营业成本70000.借:营业成本70000；贷：存货70000.或：借：未分配利润—年初70000；贷：存货70000。。答：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：借：应收账款—坏账准备40000；贷:未分配利润—年初40000。将内部应收账款与内部应付账款抵消时：借：应付账款500000；贷：应收账款500000.将本期冲销的坏账准备抵消时：借：资产减值损失20000；贷：应收账款—坏账准备20000.29.甲企业在20＊8年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：表9-4：元负负债及所有者权益短期借款应付票据应付账款其他应付款应付职工薪酬应交税费流动负债合计长期借款货币资金交易性金融资产应收票据应收账款其他应收款存货流动资产合计长期股权投资清算开始日清算开始日非流动负债合计5620000在建工程实收资本776148无形资产盈余公积23768非流动资产合计未分配利润股东权益总计负债及所有者权益总计5720806元提供了担保.⑵应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过破产管理人批准。⑶破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已期借款提供了担保的固定资产外,其余固定资产的原值为656336元,累计折旧为210212元。请根据上述资料对甲企业的破产权益和非破产权益进行会计处确认抵消债务：借：应付账款32000;贷：抵消债务22000，破产债务10000；确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬19710，应交税费193763；贷：优先清偿债务—应付职工薪酬19710，—应交税费193763；确认优先清偿债务:借：清算损益625000；贷：优先清偿债务—应付破产清算费用625000；确认破产债务：借：短期借款362000,应付票据85678,应付账款107019，其他应付款10932,长期借款5170000；贷:破产债务—短期借款362000，—应付票贷：利润分配-未分配利润1510212=3+2=5(年) 000×7.35)1323000；贷：银行存款(180000×7。35)1323000。⑵计算1月份的汇兑损益：应收账款：外币账户余额=100000+200000—100000=200000(美元)账面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000(元)汇兑损益金额=200000×7。35-1465000=5000(元)；应付账款：外币账户余额=50000+160000=210000(美元)账面人民币余额=370000+1176000=1546000(元)汇兑损益金额=210000×7。35-1546000=—2500(元)；银行存款：外币账户余额=200000+180000+100000—220000—180000=80000(美元)账面人民币余额=1480000+1314000+735000-1606000—1323000=600000(元)汇兑损益金额=80000×7.35-600000=—12000 (元)；短期借款：外币账户余额=180000—180000=0(元)账面人民币余额=1314000-1323000=—9000(元)1月份汇兑损益金额=5000—(—币记账。该企业20*7年12月31日有关科目余额，如表外外币科目余额表编制单位：某企业科目名称银行存款应收账款应付账款长期借款汇率人民币币0000美元偿还应付账款，当日市场汇率为1：1。73。⑷用银行000×7.2)216000;贷:应收账款—美元户216000。将10000美元存款兑换成人民币：借：银行存款—人民币户71000，财务费用1000；贷：银行存款—美元户(10000×7。2)72000。用银行存款10000美元偿还应付账款:借：0计分录，表6-3。外币科目余额调整计算表元银行存款应收账款应付账款长期借款00损益12000。借：在建工程3000；贷：长期借款3000。⑶计算20＊8年1月份0+13000—6500-1000=11000(元)破产，经和解整顿后依然无法清偿所欠债务，20*8年2月3日，人民法院宣告其破产，并即日成立清算组接管该企业。清算组处置资产，偿还债务的情况如下：⑴应收账款300000元中有150000元为应收甲企业货供了值500000元，根据破产法规定属无效行为,该批设备现已追回.⑷存货；优先清偿债务—应付清算费用235000，贷:银行存款235000.B。收款额=(600×8+900)+750=6450(万元)⑵未担保的资产余值=1800-900—750=150(万元)⑶最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600(万元)⑷最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5000(万元)⑸未实现融资收益=6600-5000=1600(万元)对此业务编制合并会计报表抵消分录。答：在合并工作底稿中编制的抵消分录为:借：营业收入350000;贷：营业成本280000，存货70000。付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计30000。;贷:预付账款10000.借：应付票据40000；贷：应收票据40000。借：应付债A公司每年按该生产线所生产的产品—微波炉的年销售收入的1％向B公司支付经营分享收入。(2)B公司对出租固定资产的相关规定：①发生初始直接费用100000元.②采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。租赁收款额=租金×期数+承租人担保余值=1000000×3+0=3000000(元)因此有:1000000×(P/A,r,3)=2600000+100000=2700000根据这一等式，可通过多次测试，用插值法计算租赁内含利率,当r=5％时，(P/A，5%，3)系数=2。7232；1000000×2.7232=2723200＞2700000；当r=6％,(P/A，6％，3)系—2673000)=(5%-r)/(5%-6％)，r=(50200×5%+23200×1%)÷50200=5。46%即租赁内含利率为5。46％。第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益:最低租赁收款额+未担保余值=(最低租赁付款额+第三方担保的资产余值)+未担保余值=【(各期租金之和+承租人担保余值)+第三方担保余值】+未担保余值=【(1000000×3+0)+0】=3000000(元);最低租赁收款额=1000000×3=3000000(元);最低租赁收款额的现值=1000000×(PA，5。46%，3)=2700000(元);未实现融资收益=(最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值)—(最低租赁收款额的现值+初始直接费用+未担保余值的现值)=(3000000+10000)—(2700000+10000)=300000(元)第三步，判断租赁类项：本例中租赁期(3年)占租赁资产尚未可使用年限(5年)的60%，，大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000(2600000×90％)元，满足未实现融资收益分配表④=②—③期末⑤=期初⑤—④0计②长期应收款—应收融资租赁款1000000。20＊7年1-12月，每月确认融资收入时：借：未实现融资(100869。13÷12)8405.76;贷:租赁收入8405.76.20借:AA按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余应编制的调整分录。答：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为:借：应收股利6000；贷：投资收益6000。甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法.应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资20000；贷：益及应收A假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，AA公司项目金额B公司项目金额股本股本公积公积第一次盈余公积第一次盈余公积未分配利润未分配利润计计要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的财务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录.答:A公司在合并日应进行的会计处理为：借:长期股权投资35000000；贷:股本10000000，资本公积—-股本溢价25000000。进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时,对于企业合并万元(2000万+2500万)，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。在合并工作底稿中应编制的调整分录为：借：资本公积21500000；贷：盈余公积6500000，未分配利润15000000。在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本10000000,资本公积3500000，盈余公积6500000，未分配利润15000000；贷：长期股权投资35000000A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。