中财第三章货币资金和应收款项课件

上海立信会计学院中级财务会计李颖琦2023/4/201上海立信会计学院

学习目标与要求

1.了解货币资金的三种形式；2.掌握货币资金日常收付的会计处理；3.熟悉货币资金的管理与内部控制；4.掌握应收票据的概念、计价及应收票据取得、贴现、到期收回的会计处理；5.掌握应收账款的概念、确认及其会计处理。

第三章货币资金与应收款项

2023/4/202上海立信会计学院

第三章货币资金及应收款项

第一节货币资金

第二节应收款项

2023/4/203上海立信会计学院第一节货币资金

货币资金：是指直接以货币形态存在的资产，包括

库存现金、银行存款和其他货币资金。

是流动性最强的资产。2023/4/204上海立信会计学院第一节货币资金

一、库存现金（一）库存现金的核算范围在我国会计核算中，库存现金包括库存的人民币和外币。有外币现金的企业，应当分别按人民币和各种外币设置“库存现金日记账”进行明细核算。2023/4/205上海立信会计学院（二）库存现金的核算1.现金收入借：库存现金贷：有关账户（按现金的来源）

2.现金支出借：有关账户（按现金的用途）贷:库存现金第一节货币资金2023/4/206上海立信会计学院（三）现金溢余或短缺通过“待处理财产损溢”账户核算按管理权限报经批准处理时：第一节货币资金现金溢余转入现金短缺转入“其他应付款”账户（应支付的）“营业外收入”账户（无法查明原因的）“其他应收款”账户（应收赔偿的）“管理费用”账户（无法查明原因的）2023/4/207上海立信会计学院第一节货币资金

一、银行存款（一）银行存款的核算范围银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业日常的各项经济往来，除按照国家有关规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理支付结算。银行支付结算办法有以下九种：2023/4/208上海立信会计学院第一节货币资金（一）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2023/4/209上海立信会计学院第一节货币资金（二）银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发、承诺其见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

2023/4/2010上海立信会计学院第一节货币资金（三）支票支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

2023/4/2011上海立信会计学院第一节货币资金（四）商业汇票商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

属远期票据；债权债务票据化。

按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2023/4/2012上海立信会计学院

1.商业承兑汇票—可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。2.银行承兑汇票—由付款人签发,由付款人开立存款账户的银行承兑。

第一节货币资金2023/4/2013上海立信会计学院

商业承兑汇票结算程序出票人(承兑人、付款人）收款人

（持票人）承兑人（付款人）开户行收款人(持票人)

开户行④发出付款通知⑤通知付款②委托收款⑦通知收妥入账①支付已承兑的汇票⑥划回票款③发出委托收款凭证2023/4/2014上海立信会计学院

银行承兑汇票结算程序出票人(承兑人、付款人）收款人

（持票人）出票人开户行（承兑人）收款人(持票人)

开户行⑥交存票款

②承兑①出票并申请承兑④委托收款⑧通知收妥入账③交付汇票⑤银行间结算资金⑦划回票款2023/4/2015上海立信会计学院（五）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。汇兑是异地结算的一种，有电汇和信汇两种方式。

第一节货币资金2023/4/2016上海立信会计学院第一节货币资金（六）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。这种方式同城、异地均可采用，按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。（七）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

2023/4/2017上海立信会计学院第一节货币资金（八）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。2023/4/2018上海立信会计学院

信用卡结算程序收款人付款人

（持卡人）收款人开户行付款人开户行④提交签购单委托收款①交存备用金⑥通知款项付清⑤银行间清算资金②签发信用卡③凭卡购物、消费2023/4/2019上海立信会计学院第一节货币资金（九）信用证信用证是国际结算的一种主要方式。它是进口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限内支付一定金额的付款承诺。我国从事进出口业务的企业和对外经济合作企业均可采用信用证结算方式。

2023/4/2020上海立信会计学院第一节货币资金（二）银行存款的核算

将款项存入银行或其他金融机构借：银行存款贷：库存现金等提取现金和支付款项借：库存现金等贷：银行存款有关银行汇票、本票、信用卡、信用证和商业汇票等的核算详见后续内容。2023/4/2021上海立信会计学院第一节货币资金

三、其他货币资金

（一）其他货币资金的核算范围

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金及在途货币资金的总称。

外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款2023/4/2022上海立信会计学院第一节货币资金（二）其他货币资金的核算

1.企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行的款项（开立采购专户）借：其他货币资金贷：银行存款2.企业为取得银行签发的银行汇票、银行本票、信用卡等按规定存入银行的款项借：其他货币资金贷：银行存款2023/4/2023上海立信会计学院第一节货币资金

3.支用其他货币资金借：有关账户贷：其他货币资金银行汇票存款银行按实际交易额办理结算，票面金额大于实际交易金额的多余款项，由银行自动退给汇款人。银行本票存款银行按票面额办理结算，票面金额与实际交易金额之间的差额，由交易双方自行结清.注意区别2023/4/2024上海立信会计学院第一节货币资金

四、货币资金的管理与内部控制（一）货币资金的管理1.规定现金的使用范围2.核定现金的库存限额3.实行收支交易分开处理4.定期或不定期清查库存现金5.执行银行账户管理办法2023/4/2025上海立信会计学院第一节货币资金

（二）货币资金的内部控制1.严格职责分工,确保不相容职务相分离2.明确货币资金的权限范围和审批程序3.实施定期轮岗制度4.加强与货币资金相关的票据管理5.加强网上交易的管理2023/4/2026上海立信会计学院第二节应收款项

应收款项：

是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括非金融企业持有的销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等。

2023/4/2027上海立信会计学院第二节应收款项

一、应收票据

应收票据：是在赊销时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面权利凭证反映商业汇票结算方式下形成的债权2023/4/2028上海立信会计学院第二节应收款项

（一）应收票据的分类按承兑人分类按是否载明利率分类商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业票据带息商业票据2023/4/2029上海立信会计学院第二节应收款项（二）应收票据的计价取得票据时的计价按票据的面值确定入账价值持有票据期间会计期末的计价不带息票据按面值反映带息票据计提利息，增加票据的账面价值（一般于中期期末和年末计息）2023/4/2030上海立信会计学院第二节应收款项（三）应收票据取得及收回的核算1.取得应收票据借：应收票据（面值）贷：有关账户2.带息应收票据计息借：应收票据（增加账面价值）贷：财务费用（利息收入）应收票据利息＝票据面值×票面利率×票据期限2023/4/2031上海立信会计学院第二节应收款项

3.应收票据到期（以带息票据为例）票据到期收到票款时：借：银行存款（面值＋到期利息）贷：应收票据（余额＝面值+已提利息）财务费用（未提利息）2023/4/2032上海立信会计学院第二节应收款项（四）应收票据贴现的核算票据贴现：

将未到期票据转让给银行，兑换成现款。是融通资金的一种方式，也是金融资产转移的一种形式。1.票据贴现的计算贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期银行实付贴现金额＝票据到期值－贴现利息（贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数）2023/4/2033上海立信会计学院第二节应收款项

2.票据贴现的会计处理（1）不带追索权的票据贴现票据的风险已随债权的转移而转移贴现企业应终止对该票据的确认（转销票据账面价值）如银行承兑汇票贴现不带追索权/带追索权

贴现票据到期时，若债务人未向银行付款，贴现企业不承担连带偿还责任，即不带追索权；反之，则带追索权。2023/4/2034上海立信会计学院第二节应收款项

①不带息票据贴现借：银行存款（实收金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（账面余额＝票据面值)②带息票据贴现借：银行存款（实收金额）贷：应收票据（账面余额＝面值＋已提利息)

财务费用（或借方；实收金额与票据账面余额的差额）2023/4/2035上海立信会计学院第二节应收款项（2）带追索权的票据贴现票据的风险未随债权的转移而转移按以票据为质押向银行取得短期贷款处理（不转销票据账面价值）如商业汇票贴现2023/4/2036上海立信会计学院第二节应收款项

①不带息票据贴现借：银行存款（实收金额）财务费用（贴现息）贷：短期借款（票据账面余额)②带息票据贴现借：银行存款（实收金额）财务费用（或贷方；实收与到期值的差额）贷：短期借款（票据到期值)2023/4/2037上海立信会计学院第二节应收款项（五）逾期应收票据的核算1.持有应收票据到期持有商业承兑汇票到期，承兑人未如约支付票款。持票企业不放弃索偿权利。借：应收账款（到期值）贷：应收票据（账面余额）财务费用（未计利息）2023/4/2038上海立信会计学院第二节应收款项

2.贴现的应收票据到期（1）不带追索权无需做任何会计处理（不承担连带还款责任）（2）带追索权(若债务人未能支付到期票款)

贴现企业承担连带还款责任：借:短期借款贷：银行存款（支付票据到期值）

同时保留对债务人的追索权：借：应收账款（票据到期值）贷：应收票据（账面余额）财务费用2023/4/2039上海立信会计学院

二、应收账款（一）应收账款的确认应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应向客户收取的款项。包括销货或提供劳务的价款增值税款代购货方垫付的运杂费等第二节应收款项应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行

2023/4/2040上海立信会计学院第二节应收款项（二）应收账款的核算1.应收账款的初始计量通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认金额。同时考虑商业折扣和现金折扣等因素（1）商业折扣指企业为了促销在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格折扣。应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。2023/4/2041上海立信会计学院第二节应收款项

（2）现金折扣指企业采用赊销方式销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早偿还欠款所给予的债务折扣。

应收账款入账金额的确定可有两种方法：总价法（实务中用）净价法按未扣除现金折扣的总额入账按扣除最高现金折扣后的净额入账买方享受的现金折扣计入财务费用（理财费用）买方未享受的现金折扣冲减财务费用（理财收益）2023/4/2042上海立信会计学院商业折扣与现金折扣的比较不需要单独处理会计处理交易发生时尚不能确定交易发生时已确定折扣确定时间债务扣除

价格扣除性质尽早回笼资金（赊销）促进销售（现销或赊销）目的现金折扣商业折扣项目有两种处理方法纳税影响减少应税收入不影响纳税2023/4/2043上海立信会计学院现金折扣总价法和净价法的比较冲减财务费用（应收小于实收）计