《企业会计准则-投资》指南

《企业会计准则——投资》指南4--------------------------------------------------------------------------------四、长期债券投资举例例10：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元（因金额较小，直接计入当期损益）。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，Y企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下：（1）投资时：初始投资成本（80×1050）84000减：债券面值（80×1000）80000债券溢价4000（2）购入债券时的会计分录：借：长期债权投资——债券投资（面值）80000——债券投资（溢价）4000投资收益——长期债券费用摊销400贷：银行存款84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价：①按实际利率法计算：蚕实际利岔率法在计算裂实际利率时膜，如为分期备收取利息，代到期一次收蝴回本金和最扛后一期利息醋的，应当根妻据第“橡债券面值＋孩债券溢价（己或减去债券礼折价）－债安券到期应收起本金的贴现组值＋各期收型取的债券利足息的贴现值毒”田，并采用芦“枕插入法驶”攻计算得出。软根据上叠述公式，先闭按较10藏％的利率测艺试：炎妥80000涌×浆0.620夹921休＋煮9600假×查3.790糕787=8哀6065露＞居84000辨（注陵1倍）帆（注量1岔：臭0.620译921秧是根据竹“雅期终杨1坦元的现值表两”案查得的颠5道年后收取的敏1炼元按捐10码％利率贴现钢的贴现值；遍3.790请787串是根据谢“住年金泽1亭元的现值表黎”昼查得的待5猾年中每年收厘取的锦1帆元按纲10切％的利率贴蜓现的贴现值笛。）磁舌③扶再按盖11如％的利率测紧试：杰观80000由×池0.593曾451稳＋爷9600掌×昨3.695墙897=8膊2957柿＜从84000砌（注勇2巷）正（注乎2银：作0.593撤451铜是根据号“悲期终版1挺元的现值表岩”青查得的拉5狐年后收取的董1倚元按胖11条％利率贴现余的贴现值；牺3.695视897百是根据惜“竞年金打1鸟元的现值表仓”警查得的雅5均年中每年收顷取的夜1犁元按唇11光％的利率贴拳现的贴现值钟。）瓦根据插刻入法计算实彻际利率密=10零％＋（龄11尊％－膀10集％）壶×怖（辉86065录－刚84000泳）稍÷锡（牵86065利－园82957运）忆=10.6约6珠％王注：按坛照上述公式殿计算的金额将应为狡8632纺元（岩8身0974示×技10.66浅％），差额摆6扒元（流8632鲜－锁8626网），这是由松于计算时小截数点保留位蠢数造成的，隔在最后一年群调整。剑各年会往计分录如下真：层奉1995却年谢12线月飞31粮日：妙借：应夫收利息锄9600罢贷：悟投资收益客——娇债券利息收秀入盲8954碍贼长期债权投杂资结——欲债券投资（趋溢价）抖646腊重1996惊年吴12盈月胞31蚕日：倦借：应近收利息稠9600参贷：叹投资收益货——页债券利息收挡入泄8886它碑长期债权投婶资宅——晓债券投资（姻溢价）谎714蒜告1997糠年局12蓝月潜31隆日：怀借：应茎收利息御9600纹贷：屋投资收益术—谊—枝债券利息收赖入年8809阁市长期债权投吗资席——存债券投资（隶溢价）如791宜捐1998与年薪12杰月夸31严日：炒借：应辆收利息讨9600胳贷：滑投资收益访——痰债券利息收饭入蛙8725寄狠长期债权投懒资年——厉债券投资（喉溢价）沿875减枪1999臂年沟12丈月推31绪日：碰借：应缺收利息省9600筝贷：舅投资收益榨——鼓债券利息收左入枝8626喇鉴长期债权投腐资伙——分债券投资（盟溢价）续974赏（钓3丝）按直线法涌计算：卡会计分湾录如下（每领年相同）：做借：应宪收利息蕉9600限贷：弟投资收益三——沟债券利息收耽入贪8800扣垒长期债权投注资安——遮债券投资（慰溢价）揭800应（纺4穗）各年收到闻债券利息（甜除最后一次燃付息外）：御借：银斩行存款精9600斩贷：像应收利息腰9600座（小5袄）到期还本徐共收到最后众一次利息：晴借：银酿行存款测89600按贷：畏长期债权投筋资晒——述债券投资（竖面值）昆80000三那应收利息况9600冬五、长朋期股权投资域举例肢（一）嚼成本法阶例递11障：螺B江企业串1996博年裂4黑月牵12否日购入旬C员公司股份信50000违股，每股价惩格丢12.12涌元，另支付湿相关税费慌32000危元，锻B侨企业购入独C越公司股份占堪C牲公司有表决悄权资本的识3躺％，并准备声长期持有。赌C圣公司于消1996闹年著5泰月秆2钻日宣告分派谈1995替直度的现金嫂股利，每股买0.2旦元，火羞B呼企业的会计华处理如下：塑（天1眼）计算初始杜投资成本：慌成交价貌（能50000疗×悬12.12跳）杠60600林0淘加：税坝费槽3200骡初始投炕资成本溜60920虽0胆（伐2颈）购入时的珠会计分录：领借：长圆期股权投资辜——C恭公司吴60920遥0兴贷：界银行存款勺60920脖0模（罢3江）孕C蝇公司宣告分啊派股利：治借：应遍收股利（皮50000美×续0.2帜）嫩10000诚贷：颈长期股权投词资爷——C伤公司援10000丽（注）纱（注：议在我国，当办年实现的盈吧余一般于下参年度一次发架放股利。本挑例中，川B雨企业曾1996仓年饲4席月灌2戏日购入亏C钩公司股票，诉C良公司于脏5灾月轰2烧日宣告分派草1995袜年度的现金娃股利，这部糖分股利实质肚上是由投资茶以前年度的敢盈余分配得浴来的，故不存作为当期的阳投资收益，左而应当冲减评初始投资成目本。）狐例怜12圾：假设弦C蛮公司挺1997怜年腔4叫月铺25毒日宣告以社3嗓月宗1免日为基准日于，分派每股遣现金股利洒2.5蚁元，如果腥C斑公司狐1996革年度每股盈薄余棋2斥元，其他资矩料如例伐11樱，则六B酿企业的会计瑞处理如下：皮（性1广）杆B瓶企业糕1996始年度所持股理票应享有的聚每股盈余洪=1996茫年度每股盈扑余悄2慧元读×扮［当年投资讯持有月份（狠9抬）／全年月妻份（坚12铜）］括=.5毛（元）（注举）箭（注：弹长期股票投姐资采用成本蒸法核算，应搂以被投资单旧位宣告分配揭的利润或现福金股利时，凳确认为当期流投资收益。脊但在本例中惩，所分派的冈现金股利超摸过当年每股块盈余，其超露过部分视为冈清算股利，登作为初始投明资成本的收余回，冲减初公始投资成本淡，而不确认芒为投资收益潜。）悄（璃2集）禁C裙公司分派现面金股利应冲档减的初始投抛资成本删=紧（匹2.5木－纱1.5淡）经×梳50000液=5000聚0摘（元）砖（剪3午）投资收益揉=1.5币×乎50000段=7500晕0谢（元）举（钉4凉）会计分录精：蛮借：应榴收股利告——C蚊公司（肉2.5秤×尚50000夸）棕12500佳0城贷：鸣长期股权投春资岭——C抖公司与50000揪醋投资收益踏——折股利收入僚75000鸣（二）蔽权益法偿例洋13局：绣A枕企业于理1996鄙年怎4期月貌1炎日以鸡48000袜0吩元投资缸B抬企业普通股跑，占缓B痕企业普通股厕的昏20仙％，絮B与企业郊1996蜻年度所有者晨权益变动如御下（单位：房元）：派偷A承企业按权益查法核算对插B际企业的投资掠：眯（售1桐）投资时扎B增企业所有者管权益样=9000蹈00制＋阅10000宋0潜＋挂40000出0绝＋索10000胶0嗓－债10000竟0去＋听10000级0=150杆0000静（元）跨（气2蓄）舌A汁企业应享有经B枣企业所有者影权益的份额牺=1500侦000狗×艘20仆％眼=3000例00纹（元）愁（索3掌）投资成本割与应享有是B炕企业所有者害权益份额的享差额惯=4800外00宅－孕30000寄0=180月000蹲（元）蛋（祖4峡）会计分录烘：侵借：长宇期股权投资导——B祥企业（投资慌成本）誓48000凯0宣贷：蒜银行存款途48000咬0港借：长篮期股权投资题——B乌企业（股权诱投资差额）共18000扰0裳贷：绘长期股权投爸资驳——B健企业（投资批成本）弯18000峰0鼻（勇5爸）上述股权乓投资差额假德设按能10闪年摊销，每特年摊销俱18000厦元，柏1996乖年应摊销集13500济元：许借：投丝资收益恒——扬股权投资差笋额摊销职13500巨贷：错长期股权投堡资静—恋—B清企业（股权牢投资差额）奋13500鄙例云14唤：蜻X节企业杀1995边年掠1浴月饭2写日向药H蚊企业投出如淋下资产（单冠位：元）：专问X鸟企业的投资倘占彼H特企业有表决沸权资本的盛70望％，其投资军成本与应享普有吨H撑企业所有者红权益份额相羽等。宪1995武年惰H浴企业全年实该现净利润拍55000配0阳元；背1996蝴年泉2土月份宣告分删派现金股利弃35000饮0匙元；帖1996瘦年绒H莲企业全年净盖亏损薪21000昼00盗元；轧1997县年换H刮企业全年实身现净利润搂85000俩0党元。根据资痛料（不考虑继相关税费）迎，轿X遇企业的会计失处理如下：脚（寨1残）投资时：恼借：长匆期股权投资猴——H法企业（投资鹰成本）担90000瓜0我累葵计折旧扑20000附0豆贷：漠固定资产隶95000鲁0洗探无形资产秩——货土地使用权津15000驾0之（乖2丧）托1995饲年榆12桂月恒31贸日：姜借：长略期股权投资编——H爬企业（损益喊调整）（退55000壤0渐×膜70骂％）摇38500珠0采贷：哗投资收益忙——索股权投资收指益嘱38500扩0丢（科3码）闸1995坝年末文“熔长期股权投如资镜——H细企业穿”波科目的账面棋余额真=9000讽00帐＋塌38500烧0=128拳5000展（元）辩（替4躁）断1996锣年宣告分派连股利：榨借：应秆收股利戚——H踪企业（凉35000驰0系×死70荷％）肥24500川0聪贷：告长期股权投死资抄——H仰企业（损益盗调整）苍24500工0访宣告分并派股利后卵“丘长期股权投消资群——H雅企业尖”披科目的账面梢余额里=1285介000淋－丙24500栗0=104胞0000歇（元）即（掀5否）县1996林年劫12希月卵31妈日：规可减少建“是长期股权投腹资月——H钞企业淹”艺账面价值的蹦金额为婚10400孕00废（注）缠借：投筒资收益玩——狱股权投资损比失他10400愧00赖贷：义长期股权投慰资除——H瞎企业（损益慕调整）佛10400耐00更［注：妄通常情况下岭，长期股权蛾投资的账面琴价值减记至帽零为限。备阴查登记中应唉当记录未减视记长期股权乏投资的金额幼为柜43000熄0机元（烘21000拴00胁×叔70佛％－举10400盘00辫）］本（弄6齿）招1996俭年罩12及月无31弄日伤“炭长期股权投中资孝——H若企业艰”丰科目的账面笨余额为零。凶（献7梯）凝1997挽年塞12垫月享31膜日：纽可恢复猎“潮长期股权投伙资泡——H爷企业马”游科目账面价疯值千=8500窑00掉×涝70仔％－殖43000肉0=165笛000宴（元）营借：长致期股权投资嫂——H状企业（损益愿调整）杀16500让0康贷：币投资收益轨——苗股权投资收商益慰16500蔬0惰例龄15动：仓A蚕企业于付1997订年际1乎月屠2该日以栽52000屯0细元购入贞B题企业实际发家行在外股数脉的登10售％，另支付功2000殊元税费等相繁关费用，盆A重企业采用成斤本法核算此暴项投资。搅1997踪年鸟5壶月木2牲日聋B醋企业宣告分荣派现金股利直。搏A孤企业可获得踢现金股利得40000裙元。闷1997浑年邀7傻月醉2绪日皇A肠企业再以国18000荐00拉元购入吼B理企业实际发殖行在外股数抵的茫25滚％，另支付鞭9000爪元税费等相葛关费用。至吐此持股比例质达究35府％，改用权药益法核算此戴项投资。如许果部1997块年己1镇月旬1薄日婆B斧企业所有者纵权益合计为稻45000店00日元，分派的魔现金股利为费40000市0胃元；输1997录年度净利润撑为排60000尖0印元，其中，勇1零～乳6芝月份实现净菠利润为翅30000袖0絮元。歉A弃企业和蹈B隐企业的所得丹税税率均为供33湖％，股权投坦资差额按深10阳年摊销（不咏考虑追溯调敲整时股权投话资差额的摊川销对所得税博的影响）。凭A杂企业的会计竖处理如下：静（锄1够）环1997秀年暖1尿月续1糕日投资时：纹借：长彼期股权投资讽——B榨企业（礼52000士0期＋萝2000既）览52200饱0贼贷：蜘银行存款谁52200姿0虾（感2袋）浮1997上年宣告分派番股利：母借：应股收股利挤40000炎贷：座长期股权投垦资稻——B生企业弹40000火（总3炕）弄1997樱年争7巩月航2怜日再次投资离时：梢第一，愧对原按成本纽法核算的对拢B绑企业投资采断用追溯调整塘法，调整原递投资的账面壁价值粗裂1997冷年投资时产绕生的股权投币资差额据=5220端00细－（号45000撤00练×谱10久％）宵=7200吹0乌（元）考欺1997垮年绕1兼～夏6善月份应摊销辞的股权投资诸差额共=7200唤0透÷浪10情÷扁2=360粮0漠（元）扑季1997居年及1窗～临6散月份应确认雾的投资收益芳=3000菠00教×炎10糖％先=3000格0摆（元）轰成本法活改为权益法烤的累积影响毒数升=3000代0博－居3600=宴26400干（元）摘借：长竿期股权投资睬——B春企业（投资畅成本）恩41000丑0重绪席——B梳企业（股权啦投资差额）嗽68400而割厦——B疫企业（损益摸调整）抚30000滥贷：料长期股权投养资柱——B咸企业浩48200汪0吃筝利润分配屯——口未分配利润卫26400挤第二，食追加投资驶借：长娘期股权投资做——B仙企业（投资膊成本）（赠18000福00驻＋睬9000代）拿18090认00歌贷：坏银行存款行18090旱00吵（饶4晒）计算再次岗投资的股权捎投资差额：烘股权投绵资差额格=1809型000环－（机45000诵00腿－腰40000障0虾＋餐30000暂0温）早×紧25梢％他棉=1809渐000绞－易11000延00=70精9000旺（元）屋借：长绞期股权投资威——B仙企业（股权锁投资差额）痒70900浅0豪贷：畜长期股权投气资撑——B历企业（投资罗成本）阶70900警0携股权投厌资差额按腾10尚年摊销，由朗于滤1997赚年竹1—6颂月份已经摊猪销了鼻6际个月，尚可芒摊销年限为蛮9.5妈年，为无114俩个月。亦大1997虾年暂7涌～酷12岸月份应摊销林额朗=寸（崭68400氧＋堡70900贺0灭）对÷夺114魔×其6=777始400傅÷陶114连×贫6=409剪16咏（元）劲借：投唐资收益鼠——诸股权投资差恢额摊销歉40916鲁贷：菊长期股权投何资君——B校企业（股权多投资差额）苏40916兴（环5述）计算丙1997浴年稀7全～朴12修月份应享有搂的投资收益形：复投资收豆益嫁=3000飘00睁×漆35煮％勇=1050萝00家（元）强借：长鹅期股权投资便——B奶企业（损益袜调整）腹10500锡0共贷：窜投资收益纺——茶股权投资收纸益杠10500命0详六、长配期投资减值搞例鸟16膝：非A尖企业肺1997丑年祝1舅月字1祥日对间B服企业长期股简权投资的账来面价值为抬45000争0哀元，问A线企业持有瑞B斩企业的股份商为才75000礼股，并按权菌益法核算该鹅项长期股权士投资。同