关于审计的简答题

简答题大华会计事务所接受ABC公司委托，拟委派注册会计甲、乙对2006年度ＡＢＣ公司会计报表进行审计。注册会计师甲、乙准备利用ABC公司内部审计的工作成果，以提高审计效率。是为此举是否可行，并分析说明理由。可行。注册会计师审计与内部审计都是现代审计体系的组成部分，虽然一为外审，一为内审，在审计的独立性、方面、内容、目的及职责合作用上存在明显区别，但注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果，在审计时对被审计单位的内部审计情况进行了解，并考虑是否利用其工作成果。因此：（1）内部审计是被审计单位内部控制的一个重要部分；（2）内部审计与外部审计在工作上具有一致性；（3）利用内部审计工作成果可以提供工作效率，节约审计费用。XYZ会计事务所在2006年３月，接受以下不同委托人的委托：（１）接受ＡＢ公司股东委托，对AB公司2005年度会计报表进行审计；（２）接受CD公司监事会委托，对CD公司提供内部审计；（3）接受审计署委派，对某大电站工程资金运用情况审计。请指出XYZ会计事务所在承办以上三种业务时的相似的地方以及不同的地方（最少指出三处）。相似之处：都是被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表意见；都具有独立性；都对被审计单位起到监督作用。不相似之处：（1）审计目的不同，情况1是对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计；情况2是对被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计；情况3是对被审计单位财务收支或者财务收支的事实、合法和效益依法进行审计。（2）审计的依据不同，情况1是依据《注册会计师法》和中国注册会计师执业准则进行审计；情况2是依据审计署指定的内部审计准则进行审计；情况3是依据《审计法》审计署制定的国家审计准则进行审计。（3）审计处理不同，对于情况1，注册会计师只能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；对于情况2，注册会计师可以在授权范围内作出审计决定或者向主管部门提出处理、处罚意见；对于情况3，注册会计师可以在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。ABC会计师事务所接受XYZ公司委托，对其2006年度会计报表进行审计。ABC会计师事务所准备委派注册会计师A和B执行审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或注册会计师A和B的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。（1）ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。（2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通的销售员。（3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。(4)XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员。（5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ少量股份。（6）在某项重大会计问题上与XYZ公司存在意见分歧，XYZ公司就由于该问题与前任会计师事务所意见无法达成一致而变更委托的。（7）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事。（8）注册会计师B的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的统计员。（9）注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票。(1)由于ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司，会计师事务所应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性。（2）不会影响注册会计师的独立性，原因是注册会计师A的妻子仅为XYZ公司的普通职员，则不会影响其独立性。（3）ABC事务所与XYZ公司之间存在除业务费之外的其他经济利益，可能会影响会计师事务所的独立性。（4）签证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对签证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员，这样的关联关系可能会影响会计师事务所的独立性。（5）注册会计师B的哥哥虽然与注册会计师B属于近亲关系，但是在XYZ公司没有重大经济利益，一般不会影响注册会计师的独立性。（6）因前任由于在重大会计、审计等问题上与签证客户存在意见分歧而受到解聘，ABC会计师事务所及注册会计时会有一定的威胁，可能损坏会计师事务所独立性。（7）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任签证客户XYZ公司的董事（包括独立董事）、经理及其他关键管理职务。A注册会计师目前担任的独立董事必然影响会计师事务所和注册会计师的独立性，影响A注册会计师的独立性。（8）由于关键管理人员或能够对签证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。（9）注册会计师A的外甥虽不属于与签证小组成员关系密切的家庭成员，但拥有XYZ公司大量股票，所以可能影响注册会计师的独立性。2007年2月12日，ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托，对2006年度会计报表进行审计，委派A、B注册会计师及助理人员进行外勤审计工作，A、B注册会计师是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。XYZ公司属于IT民营企业，其最重要的出资者为X，占有51%股权，X担任董事长。B注册会计师与X共同出资设立BX公司，B注册会计师只拥有30%份额。要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，判断ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托是否恰当，并说明理由。如果要接受委托，ABC会计师事务所应采取何种措施？B.如果ABC会计师事务所接受委托，是否可以委托B注册会计师进行审计？（1）由于B注册会计师与XYZ有限责任公司的董事长X共同出资设立BX公司，只拥有30%份额，且B注册会计师又是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。会计师事务所或签证小组成员与签证客户或其管理层之间存在密切的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系这一关系会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外来压力威胁。不论会计师事务所还是注册会计师的审计独立性均受到威胁，一般不应接受委托。如果要接受委托，ABC会计师事务所应要求B注册会计师终止该经营关系；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要。（2）如果ABC会计师事务所接受委托，B注册会计师已将该经营关系终止；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要，可以委托B注册会计师进行审计。否则唯一适当的措施是将其调离签证小组。ABC会计师事务所2007年２月接受ＸＹＺ股份有限公司的委托，对其2006年１２月３１日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。ＤＥＦ会计师事务所２００７年２月接受ＸＹＺ股份有限公司的委托，对其与２００６年１２月３１日会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。要求：（１）试说明两种鉴证业务分别属于哪一种类？（２）说明两种鉴证业务的区别。（1）注册会计师对年度会计报表审计并发表审计意见。属于责任方认定的鉴证业务；对其与2006年12月31日会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审计意见属于直接报表鉴证业务。（2）责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：j预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。前者预期使用者可以直接获取鉴证对象信息；后者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。k注册会计师提出结论的对象不同。前者可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；后者对鉴证对象提出结论。l责任方的责任不同。前者责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责；后者责任方仅需要对鉴证对象负责。m鉴证报告的内容和格式不同。前者鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论；后者注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。简述注册会计师不能出具无保留结论的报告的情况。注册会计师在下列情况下，不能出具保留结论报告（1）对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当解除业务约定。（2）如果存在注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达以及注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报情形，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。（3）在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。ABC会计师事务所2007年２月接受XYZ股份有限公司的委托，对其2006年１２月３１日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。会计师事务所委派AB注册会计师，带领CD助理审计人员进行审计。AB注册会计师对助理人员进行了如下指导，由于XYZ股份有限公司经济业务量较大，不能直接对其会计报表及其它相关会计资料进行实质性测试，那样很容易遗漏被审计单位会计报表中存在的错弊，无法把鉴证业务降至零，为了能够以积极方式提出结论，而应首先对其内部控制制度进行控制测试，再进而决定实质性测试的范围、时间、方法等，这样才能完成完整的执业过程，获取充分、适当的证据。请分析AB注册会计师指导是否正确，并说明原因。不正确。主要原因有以下两点：（1）AB注册会计师指导不正确。在传统审计，注册会计师审计工作主要包括控制测试和实质性测试执业过程，以获取充分、适当的证据，发表审计意见。新审计准则要求在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，必须评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险和采取应对评估风险的措施。注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：j了解鉴证对象及其他业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；k在了解鉴证对象及其他业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；l应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序性质、时间和范围；m针对已识别的风险实施进一步的程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；n评价证据的充分性和适当性。（2）合理保证提供的保证水平低于绝对保证，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。原因在于下列因素的存在：j选择性测试方法的运用；k内部控制的固有局限性；l大多数证据是说服性而非结论性的；m在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。ABC会计师事务所2007年２月接受ＸＹＺ股份有限公司的委托，对其2006年１２月３１日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。ABC会计师事务所委派BC注册会计师进行审计，在实施过程中，发现XYZ股份有限公司由于与前任注册会计师在某些重大会计问题上存在不同意见而该聘ABC会计师事务所。如果ABC会计师事务所在接受业务前获知了该项信息，可能导致会计师事务所拒绝该项业务。在会计师事务所质量控制准则中，针对保持该项业务及其客户关系制定的政策和程序是如何要求的？如果会计师事务所在接受业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝承接该项业务，针对保持该项业务及其客户关系制定的政策和程序应当包括以下内容：j适用于该业务环境的法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告；k解除该项业务约定，或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性。会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系制定的政策和程序应当包括下列要求：第一，与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动；第二，如果确定解除业务约定或同时解除该项业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论；第三，考虑是否存在法律法规的规定，要求会计师事务所应当保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因；第四，记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。ABC会计事务所承办了XYZ公司2007年度会计报表审计业务。2008年8月，T公司之股东U公司以公司2007年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师时务所承担民事赔偿责任。要求：ABC会计时务所拟运用审计重要性内部控制的应诉，其聘请的律师在准备材料时提出以下问题，请代为回答：（1）内部控制概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？（2）重要概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？（3）在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？（4）在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？（5）针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自己抗辩？（1）内部控制概念在区分普通过失和重大过失的作用为：注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究和评价为基础的，如果企业内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，以合理确信发现由此产生的报表重要错报，否则，就具有重大过失的性质；如果企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质性测试程序的性质、时间和范围以发现由于职工串通舞弊导致内控失效而产生的重要错报，一般比、被认为普通过失或没有过失。（2）重要性概念在区分普通过失和重大过失中的作用是，如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，可以视同为重大过失。如果会计报表有多才处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说会计报表作为一个整体可；能严重失实，但常规审计程序难以发现，一般认为为普通过失。（3）在下列情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。（4）在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。（5）注册会计师可以从以下几个方面进行抗辩：①注册会计师本身并无过失，即他严格遵守了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。③原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年）。ABC会计师事务所A、B注册会计师在对XYZ公司2006年度会计报表进行审计时，发现该公司会计报表、期末帐户余额及各类交易和事项可能存在下列导致错报的情况：（1）在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符。（2）期末存货的盘点可能存在较大的差错。（3）准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错。（4）可能存在未入账的应收账款。（5）长期借款中可能有一部分年内将要到期。（6）在销售交易中，将现销记录为赊销。要求：按下列要求，完成题后的表格。（1）针对上述可能存在的问题，管理当局是如何针对不同层次认定的？（2）为了证实上述问题，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序？（3）注册会计师执行的实质性测试程序能实现那些审计目标？（4）注册会计师执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？？简述在审计过程中制度基础审计与风险导向审计有何异同？并说明这一不同。2006年2月15日颁布的审计准则要求采用哪种？不论制度基础审计与风险导向审计过程中都包括接受业务委托；计划审计工作；实时控制测试和实质性程序；完成审计工作和编制审计报告等步骤。但是风险导向审计不仅包括上述步骤，还包括实施风险评估程序。审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节作出职业判断提供了重要基础。下面是乙会计师事务所与甲公司签订的业务约定书，请指出下面审计业务约定书中缺少的内容。审计业务约定书甲方：甲有限公司乙方：乙会计师事务所兹由甲方委托乙方进行2007年度会计报表审计，经双方协商达成以下约定：一、业务范围及目标乙方接受甲方委托，对甲方2007年12月31日的资产负债表及2007年度损益表和现金流量表进行审计。乙方根据独立审计准则，对乙方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在此基础上对合法会计报表合法性、公允性发表审计意见。二、审计收费乙方应收本约定审计事项的费用，按乙方实际参加本项审计业务的各级职别工作人员所花费时间及《xx收费规定》的计费标准确定，预计为人民币xx元。如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌请调增审计费用。三、审计报告的使用责任乙方向甲方出具的审计报告一式xx份，这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。四、约定书的有效期限间本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并且有同等法律效力。本约定自2007年x月x日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。五、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。六、违约责任甲乙双方按照《中华人民共和国经济合同法》的规定承担违约责任。七、甲乙双方对其他有关事项的约定甲方：甲有限公司（签章）代表：（签章）年月日乙方：乙会计师事务所（签章）代表：（签章）年月日审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但还应当包括有一些主要方面上述约定书中未明确：（一）管理层对财务报表的责任；（二）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（三）审计报告格式和对审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然没有被发现的风险；（五）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（六）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（七）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（八）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。ABC会计师事务所的A和B注册会计师及助理审计人员C接受委派,对XYZ公司2004年度会计报表进行审计。请代A和B注册会计师向助理审计人员C讲解以下问题:(1)注册会计师可以采用哪些方法(程序)获取审计证据?注册会计师在实施哪些程序时,可根据需要单独或综合运用审计程序,以获取充分、适当的审计证据?(2)什么是分析程序?分析程序在会计报表审计的三个阶段各有何用途?(3)数据的可靠性受其来源及性质的影响,并有赖于获取该数据的环境。在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时,注册会计师应当考虑哪些因素?（1）注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：j检查记录或文件；k检查有形资产；l观察；m询问；n函证；⑥重新计算；⑦重新执行；⑧分析程序。在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可以根据需要单独或综合运用上述所列审计程序，以获取充分、适当的审计证据。（2）分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动或关系。注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；在审计结束时运用分析程序以对财务报表进行总体符合；当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。（3）在确定实质性分析程序使用的数量是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：①可获得信息的来源；②可获得信息的可比性；③可获得信息的性质和相关性；④与信息编制相关的控制。离简述审计证答据的充分性鸡和适当性的救含义并说明驶两者的关系冷。顿亮注册会计师饭应当保持职梦业怀疑态度绒，运用职业征判断，评价钢审计证据的某充分性和适气当性。审计鸭证据的充分闪性是对审计身证据数量的周衡量，主要滤与注耀册会计师确纠定的样本量衰有关。审计茫证据的适当球性是对审计喂证据质量的脱衡量，即审侄计证据在支法持各类交易讽、账户余额盯、列报(包券括披露)的则相关认定，堪或发现其中蓄存在错报方卖面具有相关小性和可靠性须。(2)注隔册会计师需族要获取的审击计证据的数庆量受审计证摇据质量的影私响。审计证递据质量越高定，需要的审腹计证据可能葵越少。尽管慨审计证据的侧充分性和适协当性相关，梢但如果审计田证据的质量萝存在缺陷，残注册会计师俭仅靠获取更传多的审计证环据可能无法戏弥补其质量亩上的缺陷。状注册会计师肝在审计过程纱中常使用分简析程序,绣在审计计裂划阶段和审舅计报告阶段费都要求必须当使用,障在审计实施督阶段可顿以使睬用分析程序员直接作为实纵质性测试程呆序。请问基:(1)上疤述叙述是否弯正确？（2到）什么是分姥析程序？（金3）在各种胃业务循环审咱计中，通常在运用的分析错程序包括那已两种？（4馆）在报告阶散段如何执行歼分析程序？裁唐(1)正确锄。(2)分鼠析程序是指作注册会计师幅通过研究不文同务数据之屠间以及财务偏数据与非财钱务数据之间掘的在关系，甲对财务信息乡作出评价。殿分析程序还割调查识别出塔的，与其把弦相关信息不芳一致或数据独严重偏离的滚波动和关系启(3)在各骗种业务循环遮审计中，通驾常运用的分杯析程序方法津主要有比较丙法和比率分呢析法。(4凉)在报告阶废段执行下列店分析程序：损在对会计报狸表进行总体自性复核稀时，蛇注册会计师鸣首先应当全初面审阅会计虹报表及其附艇注，考虑针吐对实质性测壁试中发现的秆异常差异或按未预期差异敬所获取的证愈据是否充分酿、恰当；这诵些异常差异谢或未预期差握异与审计计亩划阶段的预波计之间的关陈系。泪·炊然后再将分桂析程序运用转于会计报表行上，以确定妄是否还可能望存在任何其射他的异常或收未预期的关望系。如果这仗种异常或未方预期的关系牵存在，则注慰册会计师必演须在完成审荡计外勤工作捷时追加实施恼额外的审计虚程序。余对于大型、葡复杂的审计俘项目，注册焦会计师应当趴考虑编制重票大事项概要诵，将其作为无审计工作底须稿的组成部界分，以有效怨地复核和检篇查审计工作披底稿，并评午价重大事项洪的影响。注刑册会饿计师赵应当根据具壳体情况判断脖某一事项是汉否属于重大汇事项。请回弄答哪些事项旨属于重大事困项？欢芬重大事项通强常包括：劫①用引起特别风碎险的事项；搜②技实施审计程尸序的结果，凡该结果表明适财务信息可毯能存在重大功错报，或需妈要修正以前仪对重大错报述风险的评逆估和针对这离些风险拟采驾取的应对措明施；饿③语导致注册会扰计师难以实辜施必要审计地程序的情形忆；旧④穷导致出具非息标准审计报革告的事项。冬注册会计师刚在计划审计蚕工作时，使规用分析程序罩的主要目的帐是使其对审悦计单位的经译营情况获得己更好的了解节和确认资料成间的异常关体系和意外的父波动，以便两找出存在潜繁在的错报风过险的领域，亚帮助确定其白他审计程序伟的性质堂、时路间和范围，芳从而使审计似更具效率和芝效果。AB母C会计师事芒务所承担了邻XYZ有限续公司200出4年度会计苍报表审计业商务，委派了求注册会计师变李某、陈某察进行审计。构假定注册会耕计师李某在骂审计计划阶脸段，确定了哀存货周转率叠作为分析程法序一个分析狼指标，通过虽同行业资料蔬及其被审计辩单位可比会王计信息，确场定股价期望思值为8次/葵年，预期差犁异为1次。姨但是通过对述XYZ有限废公司200已7年度存货把平均余额为玻2000万移元，销售成凶本8000仅万元。请回夜答（1）以伐存货周转率刊指标为例，膀注册会计师竿李某在审计习计划阶段，矛为了有效使应用分析程序创，应执行哪笨些步骤？（超2）哪些因谦素影响注捷册会线计师对分析姨程序结果的悠依赖程度的主判断？扇错(1)注册名会计师李某任在审计计划闻阶段，有效始使用分析程猾序，必须系仁统执行以下船步骤：敢①些确定将要执陶行的计算／尼比较，譬如勾：存货周转茂率；抱②沿估计期望值撑，譬如：通咸过同行业资执料及其被审毫计单位的可当比会计信息羡，确定估计先期望值为8妄次／年烘③叠执行计算／罢比较；存货谎周转率=销冻售成本乎÷惭存货平均余勒额=800柜0卸÷反2000=佳4次／年，茧即XYZ有事限公司20俯07年度存江货周转率只宾有4次／年疲。登④肠分析数据及歪确认重大差奥异：注册会臭计师李某估侍计存货周转紧率为8次／嘱年，而实际养执行计算2忌007年度泪存货周转率珍只有4次／朱年，确认重锻大袄差异租=8-4=楼4次／年。仓⑤久调查重大的虚非预期差异岸：重大的非唤预期差异=臭重大差异而—鲜预期差异=陪4-1次=堂3次／年。蜡造成重大的图非预期差异览的原因有两绸个：一是2剃007年度合存货平均余诊额虚增；二窑是2007爽年度销售成暑本虚减。独⑥影确定对审计笔计划的影响药，根据上述疾分析程序注救册会计师李委某应决定对脾存货存在的佛真实性和销份售成本完整深性进行重点穷审计。(2集)对分析程程序结果的信采赖程度，注敏册会计师李普某应做谨慎熄判断，充分晃考虑如下几额个因素：我①其分析项目的恐重要性。如蹈分析项目很勾重要，注册致会计师就不坟能只依赖分陵析程序来形克成结论。辅②青分析程序结恳果与针对相愧同的审计目驾标执行陷的其练他审计程序脱的结论的一剃致性。这些词程序执行的欢结果既可能夏证实，也可周能否认应用估分析程序所吩提出的问题职。器③箭分析程序预黄期结果的准奏确性。对于绩准确性较低雹的项目，不租应过多依赖刷分析程序。洲④护固有及控制并风险的估计肺水平。如这枣两种风险高霜，注册会计精师则不应过滥多依赖分析稼程序，而应扰更多依赖详闻细测试，以泼控制审计风经险总水平若注册会计师凳在应收账款习进行审计时嘱，收集到如描下审计证据裁：度①被被审计单位贺销售发票；秃②略被审计单位宫应收账款、蝇销售收入等遵明细分类账狗及总分类帐磁；疤③淘被审计单位苗对应收账款往存在性的声旁明；度④躁被审计单位岗债务人寄来识的对账单；湿⑤勿注册会计师盖对被审计单据位债姨务人鼻进行函证，原债务人的回羽函。要求：压将上述审计项证据按可靠轰程度的强弱只依次排列，晴并说明原因蚀。团狂债务人的回挪函可靠性最径强，被审单稀位债务人寄辜来对账单可缓靠性次之，轧被审单位销缺售发票可靠腔性账及总分遗类账可靠性歉更次隆•舰，被审单位伪对应收账款托存在性的声喜明可靠性最忧弱。审计证兰据的可靠性惨受其来源、寻及时性和客酸观性的影响裂。审计证据皮的可靠程度熄通常可用下正述标准来判钥断：昏①嚷以书面文件换为形式的书抄面证据，比做经由对有关药人员口头询追问而得来的踢口头证据可穿靠。款②汽取自被审计汽单位以外的味独立的第三分者的外部证支据，比取自潜被审计单位逆内部的证据喘可靠，已获拜独立的第三警者确认的内旦部证据原，比权未获独立的之第三者确认绝的内部证据喘可靠。困③已注册会计师立自行获得的答证据，比由扰被审计单位被提供的证据匆可靠。匠④数被审单位内立部控制较好挽时所提供的齿内部证据比鸭被审单位控承制较差时所惨提供的内部晨证据可靠。敢⑤吧不同来源或棍不同性质的摸审计证据相谨互印证时，灌审计证据较运具可靠性。马⑥恩越及时的证幸据越可靠。哭⑦仿客观证据比息主观证据可灿靠。储在确定审计慈程序的性质翠、时间和范慢围以及评价约错报的影响竞时，注册会命计师均应当务考虑重要性知。试说明：呢（1）在计这划审计工作欧时和在评价菠审计程序结慕果时如何运绕用重要性？缘（2）重要箭性和审计风役险之间存在豪何种关系？旦在确定审计敲程序后垫，如果注册脏会计吩师决定接受掌更低的重要枕性水平，注竿册会计师应退当选用何种心方法将审计城风险降至可吃接收低水平累？飞堆(1)在计舅划审计工作联时，注册会配计师应当考场虑导致财务拾报表发生重敏大错报的原祸因。注册会谜计师应当在岁了解被审计圣单位及其环愚境的基础上苦确定重要性扒，并随着审舍计过程的推流进，评价对旱重要性的判拖断是否仍然紧合理。注册延会计师应当阻对各类交易严、账户余额睁、列报认定屑层次的重要洪性进行评估未，以有助于烧进一步确定典审计程序的夸性质、时间携和范围，将亭审计风险降胃至可接受的年低水平。在能评价审计程绩序结果时，启注册会计师扯确定的重要们性和审计风冶险，可能与楼计划审计工们作时评估的贪重要性和审延计风吗险存改在的差异。葵在这种情况蓝下，注册会繁计师应当重鼓新确定重要教性和审计风誓险，并考虑蝶实施的审计舰程序是否充禁分。（2）械重要性和审挡计风险之间衣存在反向关燥系。重要性捧水平越高，泊审计风险越劲低；重要性锋水平越低，夹审计风险越蔑高。注册会灵计师在确定房审计程序的浩性质、时间汤和范围时应为当考虑这种李反向关系。述在确定审计网程序后，如亩果注册会计坊师决定接受王更低的重要籍性水平，审剧计风险将增愁加。注册会宴计师应当选运用下列方法眨将审计风险踏降至可接受似的低水平：条如果有可能揭，通过扩大傲控制测试范廉围或实施追销加的控制测榆试，降低评答估的重大错总报风险，并险支持降低后助的重大错报结风险水平；兄通过修改出计划斧实施的实质曾性程序的性切质、时间和篇范围，降低翼检查风险。邮A和B注册浆会计师对X智YZ股份有远限公司20缓06年度会堂计报表进行租审计，其末社经审计的有雪关会计报表运项目金额如唉下（单位：钩万元）：冈虾扁夜寇财要惊求：（1)洒如以业务收慎入和净利润酸作为判断基过础，采用固萍定比率法，袖并假定业务孩收入和净利馋润的固定比溉率值分别为格0.5%和老5%，请代厕A和B注册共会计师计算和确定XYZ嚼公司200将6年度会计垮报表层次的迎重要性水平年。（2）简相要说明重要次性水平与审阔计风险之间植的关系。（六3）如果A宁和B注册会且计师经过审让计发现躁XYZ股份咸有限公司2掉006年度泽会计报表存境在未调整重揪大错报为1概000万元木，A和B注缩册会计师能绸否发表无保布留意见审计由报告？应怎岩样处理？妖锦（1）计划挎确定XYZ业公司200窑6年度会计武报表层次的推审计重要性顿水平。(2比)重要性水漏平与审计风芽险之间的关锈系：重耍性请水平与审计无风险之间呈秘反向关系。勇也就是说，疏重要性水平域越高，审计买风险越低；欺反之，重要不性水平越低蒜，审计风险距越高。(3饮)不能。注宰册会计师应跳当评估在审悔计过程中已鹅识别但尚未膝更正错报的历汇总数是否故重大。尚未袖更正错报的叮汇总数不仅牌包括注册会品计师已识别晴的具体错报贫但尚未更正颂错报的净影痕响额；而且驱还携包括存注册会计师鼓不能明确识会别的其他错嘱报的最佳估布计数，即推厦断误差。会姓计师经过审陶计发现XY臂Z股份有限醒公司200贡6年度会计盖报表存在未自调整重大错亦报已为10惠00万元，通很有可能还猾有未识别的悬重大错报。骨如果认为尚躬未更正错报浓的汇总数可猜能是重大的毁，注册会计它师应当考虑关通过扩大审锡计程序的范巷围或要求管茧理层调整财汽务报表降低误审计风险倚利达会计师拐事务所为了霉提高业务质工量，委托项欲目经理、注诵册会计师李松某对业务人教员进行宴“梨审计重要性扇”勉的后续教育饰。李某准备碧就以下为题漏进行讲授。秩请代注册会已计师李某回穿答下列问题值：（1）什乖么是审计重坐要性水平？蒜（2）审计韵重要性水香平必闪须在审计的谎哪些阶段使犁用？各有何予作用？嫂苹(1)我国东独立审计准巨则对重要性致的定义是：洽被审计单位蛙会计报表中市错报或漏报薄的严重程度威，这一程度屠在特定环境踏下可能影响烛会计报表使巴用者的判断摄或决策。重璃要性概念是暖针对会计报鹊表而言的。溪判断一项错努报或漏报对滋会计报表使使用者所做决那策的影响程阳度而定。如纺果一项在会垮计报表中错质报或漏报足宜以改变或影录响报表使用锹者的判断，砌则该项错报咽或漏报是重盾要的，否则霞就不重要。淋（2）重要狠性水平必须躬在审计的计恒划阶段和报知表阶段使用穷。对重要性走的评估是注斯册会计师的霜一种专业判扶断，在确定粘审计程序的膊性质、时间锐和范围及评羞价审计结果角时，责注册会计师宜必须运用重班要性原则。杨此时，重要赤性被看作是凶审计所允许唇的可能或潜谢在的未发现戚错报或漏报栽的限制，即躺注册会计师就在运用审计亡程序以检查跳会计报表的踏错报或漏报剧时所允许的段误差范围。愁评价审计结栋果时所运用晨的重要性水圾平可能不同声于编制审计怀计划的确定届的重要性水而平；如果评阀价审计结果键时所运用的篇重要性水平午大大低于编数制审计计划错时确定的重卷要性水平，纤注册会计师参应当重新评诉估所执行的罩审计程序是页否充分。注赞册会计师在朋评价审计结赴果时，应当挣汇总已发现席但未调整的隙错报或漏报痛，以考虑其雄金额与性质限是否对会计旋报表的反映浸产生重大影撞响。但审计风险相倡关准则的出况台蛙是是宿我国注册会物计师执业规婆范准则的核丛心内容，与泪原有审计准病则相比，审杨计风险相关超准则发生了接重大变化，毁请回答下列穿问题：（1茄）在我国注机册会计师执桥业规范准则辫中，有哪些拳准则涉及风助险评估以及专风险的应付塑？（2）了召解被审计单晓位及其环境览是非常必要斧的程序，注仙册会计师在宇审计中经常令运用业务判湾断，了解被孟审计单位及锁其环境可以肉为注册会计伍师在哪些关拌键环节作出佛职业判断提您供重要基础纪？迟姜(1)在我摧国注册会计兵师执业规范拾准则中，风处险评估以及机风险的应对遥：中国注册皮会计师审计脱准则第12黎01号请——该训划审计工堤作；中国注船册会计师审急计准则第1诚211号撒——穿了解被审计庭单蝴位及冤其环境并评龟估重大错报大风险；中国读注册会计师叮审计准则第直1212号塑——捡对被审计单蠢位使用服务肝机构的考虑灾；中国注册敞会计师审计下准则第12敢21号牧——敢重要性；中政国注册会计窗师审计准则浸第1231纠号妹——风针对评估的岸重大错报风设险实施的程婚序；（2)榴了解被审计蛋单位及其环虚境是必要程脸序，特别是乒为注册会计毙师在下列关怠键环节作出狱职业判断提远供重要基础户：酱①被确定重要性爽水平，并随灶着审计工作谎的进程评估呀对重要性水表平的判断是伪否仍然适当禾；网②录考虑会计政柜策的选择和叛运用是否恰弦当，以及财来务报表的列哲报(包括披觉露)是否适务当；尤③后识别需要特欲别考虑的领伙域，包括关恳联方交易、罗管理钓层运叨用持续经营师假设的合理腾性，或交易仿是否具有合昂理的商业目垫的等；批④丧确定在实施这分析程序时辉所使用的预颤期值；尸⑤舍设计和实施敢进一步审计团程序，以将逐审计风险降期至可接受的姜低水平；概⑥扣评价所获取弃审计证据的谦充分性和适谣当性。冰ABC会计阿师事务所接跑受XYZ公菌司委托，对港其2007宴年度会计报成表进行审计对，为了以足绩够识别和评牌估财务报表山中大错报风垂险，设计和冶实践进一步技审计程序，归注册会计师梢了解了被审碗计单位及其靠环境。发现衡XYZ公司齐主要生产甲胞产品，由于肿国内市场竞笨争激烈，决资定斥资开发眼海外市场的储重大策略。务试回答下列胞有关问题：耗（1)被审贯计单位的目秧标和战略与舅其经捧营风氧险之间的关适系；（2）缓注册会计师辫应当了解被敬审计单位哪城些与上述情拜况有关的目原标和战略，根并考虑相关靠的经营风险界？（3）被谅审计单位的饼经营风险与礼财务风险之嫩间的关系。喂好(1)经营扛风险源于对蛾被审计单位和实现目标和匹战略产生不徒利影响的重谅大情况、事肉项、环境和惑行动或源于临不恰当的目狂标和战略。帆(2)注册猫会计师应当常了解被审计偶单位是否存良在与下列方预面有关的目锦标和战略，周并考虑相应年的经营风险罩：粮①螺行业发展：愤在海外市场妻甲产品是否远有广阔发展协；忆②碗业务扩张，降及其可能导旨致的被审计仗单位对市场听，需求的估励计不准确等役风险：XY年Z公司对海障外市场的了绝解如何；绘③魔监管要求羞，及够其可能导致锯的被审计单堪位法律责任冻增加等风险滋：海外市场喝对甲产品是袋否有控制条门件，XYZ奔公司是否了用解充分；掘④阵本期及未来讲的融资条件毛，及其可能殃导致的被审删计单位由于棵无法满足融膏资条件而失夏去融资机会健等风险。(奉3)多数经错营风险最终调都会产生财李务后果，从垦而影响财务霜报表。注册剃会计师应当该根据被审计麻单位的具体症情况考虑经煮营风险是否振可能导致财样务报表发生码重大错报，酷而导致财务呢风险。掌内部控制的绳目标旨在合萌理保证财务潜报表的可靠概性、经营的雷效率和效果伞以及对法律却法规的遵守微注册会计师辈在审计过程锋中必须借助纽于内部控制蜂。请回答下构列内部控制束与审计的问脊题：(1)宏为什瓶么说注册会泳计师需要了钩解和评价的淹内部控制只滔是与财务报敢表审计相关林的内部控制摧，并非被审鞠计单位所有丽的内部控制馆?(2)确注册会计师习了解与审计桃相关的内部格控制的目的帜是什么?些(3)与审污计相关的内喇部控制主要陆指的是什么炒?蝇字(1)内部凡控制的目标点旨在合理保圆证财务报告手的可靠性、据经营的效率煤和效果以及活对法律法规须的遵守。注葱册会计师审叔计的目标是因对财务报表领是否不存在牛重大错报发池表审计意见方，尽管要求辩注册会计师怠在财务报表翻审计中考虑季与财务报表逼编制相关的心内部控制，决但目的并非梦对被审计单秋位内部控制羡的有效性发科表意见。因运此，注册会波计师需要了裙解和评价的义内部螺控制垮只是与财务委报表审计相挥关的内部控通制，并非被喊审计单位所置有的内部控驴制。(2)坡注册会计师这应当了解与揪审计相关的证内部控制以境识别潜在错咱报的类型，怨考虑导致重怖大错报风险归的因素，以捆及设计和实绸施进一步审历计程序的性稍质、时间和忧范围。(3裕)与审计相穷关的控制，症包括被审计接单位为实现近财务报告可哪靠性目标设肯计和实施的义控制。酿ABC会计奴师事务所注坚册会计师A认和B接受事误务所的委派念对XYZ股展份有限公司养(以下简称积XYZ公司亚)2007尖年度会计报毒表进行审计剃。在预备调数查阶段，通董过调查问卷朵等形式了解晃到XYZ公带司销售与收菌款循环的内探部控制，描蹲述如下：(斯1)销售部造门收惰到顾客的订怒单后，由经迁理甲对品种截、规格、数执量、价格、寻付款条件、船结算方式等番详细审核后凳签章，交仓屿库办理发货盒手续。(2家)仓库在发坡运商品出库万时，均必须娃有管理员乙耳根据经批准夸的订单，填皮制一式四联令的销售单。疑在各联上签窗章后，第一猫联作为发运灌单，由工作颜人员配货并许随货交顾客交；第二联送船会计部；第也三联送应收扩账款专管员男丙；第四联凯则由乙按编扒号顺序连同挨订单一并归挎档保存，作呀为盘存的依特据。(3)陶会计部收到疫销货单后，棕根据单中所倘列资料，开宪具统一的销潮售发票，将愚顾客联寄送春顾客，将销段售联交应收叨账款专管员蝶丙，作为记意账和收款的倾凭证。(4哲)应收账款演专管员丙风收到劝发票后，将虎发票与销货风单核对，如由无错误，据血以登记应收阔账款明细账练，并将发票缠和销货．单等按顾客顺序佛归档保存。雄要求：傲(1)桃指出XYZ均公司在销售深收款循环内闷部控制中存滔在的缺陷。伞(辅2)针对存石在的缺陷，自提出改善措伟施。弃腾(1)XY筑Z公司销售仿收款循环的晴内部控制存臭在以下缺陷叹：第一，没染有根据批准冶的订单编制聚销售通知单书；第二，销鞋售单不应由汽仓库部门编势制，也不能盒代替装运凭虫证；第三，朝货物的发货侄与装运的职烈责不应由同蔬一部门承担斯；第四，会腔计部门开具幕销售发票时掠没有核对装晒运凭证、销沉售单和商品蛇价目表；第仅五，负责销驾售账和收款滥两项不相容钢职于务不魔应由一人办转理；第六，难没有对销售握收款循环进芳行独立稽核慧。（2）针她对上述存在无的问题应提蒜出的改善措样施如下：第生一，销售部烘门必须根据俘批准的订单闯编制一式多胜联连续编号胡通知单，分坡别用于批准择赊销、审核世发货与装运忙货物、记录龙发货数量及华向顾客开具待账单；第二蝶，货物的发读货和装运由片仓库和运输让部门分别办蹲理；第三，瓶运输部门必骡须根据已批吉准的销售单秆编制一式多给联，连续编绞号的提货单协，装运货物暑；仓库部门葡核对经批准风的销售单与冒提货单后发编货；第四，给会计部门必祥须在核对装民运凭证（提况货单）、销辜售单和商品阀价目表无误领的情况下，啦才能开具销闲售发票；第贤五，将收款蹈业务和负屋责销妥售账的业务公分开；第六统，设置独立机稽核人员专贞门审核销售荣发票的单价鲁、加总、入堂账日期等。嘴A注册会计伏师是XYZ自公司200瞎7年度财务氏报表审计的度外勤审计负想责人，在了矛解公司内部棵控制情况后吉，得出XY恰Z公司内部锤控制设计是劈科学的，并俘且确实得到睁执行。因此端，A注册会安计师及其助夜理人员确信望测试控制运逗行的有效，戒控制风险较邮低，开始实涂施实质性程景序。请回答屋下列问题：偷(1)A注映册会计师确帆定控制运行羡有效是否适论当?为什么烘?(2)在炼测试控制运巴行的有效性踏时，A注册带会计师还应灵当从哪些方痒面获取关于识控制是否有撒效运行的审羽计证据?密峰(1)不适蓬当。因为，米测试控氧制运叙用的有效性俊与确定控制回是否得到执朱行所需获得耕的审计证据沾是不同的。汇在实施风险睛评估程序以寨获取控制是县否得到执行刷的审计证据查时，注册会煌计师的的确吹应确定某项警控制是否存您在，被审计笑单位是否正假在使用。但部是在测试控妖制运行的有吃效性时不能肢根据被审单盼位内部控制涛时存在的、蒜设计是科学修的，并且却桌是得到执行侮，就认定其缺内部控制的首有效性，进荒而实施实质剥性程序。(司2)在测试梦控制运行的蜓有效性时，铲注册会计师访应当从下列款方面获取关昼于控制是否湾有效运行的霉审计证据：预①指控制在所审姐计期间的不饥同时点是如迁何运行的；苏②痰控制是否得拴到一贯执行稀；这③户控制由谁执炮行；补④陆控制以何种附方式走运行奔。蚊ABC会计卫师事务所连瞒续接受XY姥Z公司的委动托对其20国08年年度佛会计报表进鬼行审计，A匹BC会计师闲事务所继续嗽委派AB注肾册会计师进淡行外勤审计泄。请回答下乳列注册会计做师控制测试掘方面的问题猪：(1)如夫果AB注册境会计师拟信屈赖以前审计篇获取的有关蚊控制运行有不效性的审计南证据，还应搞实施怎样审生计程序?(头2)在确定摘利用以前审称计获取的有凳关控制运行筋有效性的审地计证据是否比适当时，注栽册会计师应翻当考虑哪些付问题?草信(1)如果塑拟信赖以前谁审计获取的越有关控制运袋行有效性的微审计证据，戴AB注册会还计师应当通围过实施询问渣XYZ公司姨有关人员并误结合观察或班检查程序，左获取这宁些控鞠制是否已经壮发生变化的企审计证据。个如果控制在币本期发生变下化，AB注俯册会计师应吼当考虑以前遮审计获取的坐有关控制运梁行有效性的肌审计证据是群否与本期审破计相关1如覆果拟信赖的否控制自上次漂测试后已发身生变化，注岗册会计师应喘当在本期审芒计中测试这煎些控制的运鸭行有效性。协如果拟信赖敌的控制自上世次测试后未柱发生变化，昨且不属于旨枕在减轻特别内风险的控制次，注册会计鸣师应当运用召职业判断确偷定是否在本第期审计中测元试其运行有锅效性，以及疑本次测试与贤上次测试的晨时间间隔，局但两次测试天的时间间隔耕不得超过两图年。(2)缎在确定利用俭以前审计获文取的有关控救制运行有效偏性的审计证创据是否适当辱时，注册脖会计箩师应当考虑汗：鲁①雪内部控制其如他要素的有镜效性，包括慢控制环境、夜对控制的监跃督以及被审嗽计单位的风卵险评估过程竿；饿②毙控制特征(恳人工控制还蝴是自动化控沟制)产生的铜风险；注③前信息技术一臂般控制的有庆效性；螺④橡控制设计及毙其运行的有蛙效性，包括讨在以前审计昼中测试控制耐运行有效性似时发现的控府制运行偏差积的性质和程洒度；筑⑤踏由于环境发棍生变化而特预定控制缺乏寸相应变化导鹿致的风险；抄⑥栋重大错报的矿风险和对控锤制的拟信赖沟程度。乔A注册会计组师是XYZ季公司200疏7年度财务疯报表审计的克外勤审计负携责人，助理些审计人员B组对认定层次家重大错报风斤险的评估有短下列疑问，族请代A注册竞会计师回答哑助理人员送问题周：（1)注搂册会计师应余当根据什么琴评价对认定应层次重大错餐报风险的评丑估是否适当锅?(2)在点风险评估时矮，存在有重鼻大差异，注漂册会计师如麻何应对?(牢3)在实施绸控制测试时争，存在有重或大偏差，注锁册会计师如印何应对?(罪4)在完成证审计工作前由，注册会计掠师如何考虑虚重大错报风烘险?(5)势在形成审计幕意见时，注物册会计师如权何考虑重大枝错报风险?毅录(1)注册蜡会计师应当冰根据实施的种审计程序和尼获取的审计服证据，评价吹对认定层次茂重大错报风吼险的评估是纲否仍然适当诸。(2)财膊务报表审计纤是一个累积敲和不断修正侵的过程。随能着计划的审忧计程序的实太施，如果获旬取的信息与尘风险评估时晨依据的玉信息夜有重大差异常，注册会计锯师应当考虑稠修正风险评流估结果，并亡据以修改原造计划的其他块审计程序的物性质、时间竖和范围。(郊3)在实施叹控制测试时蓝，如果发现持被审计单位泊控制运行出恶现偏差，注雅册会计师应转当了解这些响偏差及其潜脉在后果，并优确定已实施岛的控制测试耀是否为信赖熟控制提供了捕充分、适当昆的审计证据宾，是否需要端实施进一步田的控制测试章或实质性程晓序以应对潜减在的错报风文险。注册会应计师不应将咏审计中发现格的舞弊或错龙误视为孤立滚发生的事项竟，而应当考毫虑其对评估富的重大错报沸风险的影响桥。(4)在家完成审计工新作前，注册搂会计师应当汽评价是否已仰将审计风险氧降至可接受使的低水平，琴是否要重裁新考歇虑已实施审屠计程序的性矿质、时间和敢范围。(5沃)在形成审踪计意见时，棚注册会计师兔应当从总体淘上评价是否荐已经获取充衰分、适当的醋审计证据，过以将审计风完险降至可接蓬受的低水平早。抱B注册会计泥师是XYZ透公司200豪7年度财务闭报表销售与泡收款循环审乎计的审计负满责人，B注绕册会计师在玻对该循环内惹部控制了解围和测试中进辫行了下列工鹅作：了解到与XYZ公司舍针对销售收专入和销售费亲用的业绩评配价控制包括森财务经理每貌月审核实际薯销售收入(茶按产品细分喊)和销售费尤用(按费用鲁项目细分)控，并与预算改数和上年同控期数比较，秀对于差异金停额超过5％复的项目进行裳分析并编制馋分析报告，效销售经理审钟阅该争报告引并采取适当裕跟进措施。央注册会计师壶抽查了最近腿三个月的分响析报告，并镇看到上述管苗理人员在报谈告上签字确悦认，证明该纲控制已经得泻到执行。然柔而，B注册鹰会计师在与瞎销售经理的目讨论中，发勾现他对分析援报告中明显僻异常的数据煌并不了解其雄原因，也无糠法作出合理专解释，从而种显示该控制展并未得到有殖效的运行。仆请代注册会店计师解释下训列问题：(蔑1)为什么料会出现内部丝控制存在且怪被执行，注演册会计师却子认为XYZ昨公司控制可冤能运行无效滑?为什么?袭(2)简述辣测试控制运软行的有效性样与确定控制飞是否得到执登行两者联系齐和区别。(融3)在测试映控制运行的译有效性时，孕注册会计师恩还应当从哪渡些方面获是取关蛋于控制是否滨有效运行的加审计证据?龙规(1)可能窑被审单位内波部控制的确夏存在，并得宗以执行，但劲可能流于形酷式。因为测掘试控制运行逃的有效性与钩确定控制是命否得到执行比是两个既有完联系又有区古别的概念。掉(2)区别催：测试控制吴运行的有效停性与确定控跑制是否得到慎执行所需获玉取的审计证卧据是不同的围。联系：为叮评价控制设往计和确定控栋制是否得到堂执行而。实艺施的某些风哨险评估程序肉并非专为控钳制测试而设喇计，但可能燕提供有关控劲制运行有效扁性的审计证肯据，注册会偏计师可以考翠虑在评价控涂制设计和获同取其得到执钩行的审计证申据的同时测忙试控制运行承有效性，以方提高审计效塌率。(3)祸在测试控制集运行的翁有效珍性时，注册徒会计师应当岭从下列方面救获取关于控田制是否有效命运行的审计禁证据：半①压控制在所审浊计期间的不甘同时点是如胡何运行的；泄②博控制是否得梦到一贯执行摔；贯③签控制由谁执反行；鼠④纲控制以何种抵方式运行。碎如果被审计只单位在所审竿计期间内的霞不同时期使挑用了不同的戏控制，注册轮会计师应当找考虑不同时摧期控制运行送的有效性。兵2008年也2月12日岂ABC会计刻师事务所承阔办了XYZ跳股份有限公院司(属于高丑新技术企业魔)2007葛年度财务报萌表审计业务灿，委派注册次会计师A、撤B进行审计桃。注册会计宵师A、B了剖解到XYZ稻公司需要大钱量举债或吸吓收股权融资宽才能满足研沸发周期长且晋市场风险大仿的研究宏开发柱支出的需求长，以保持竞丽争力。XY招Z公司20赚07年度财晚务报表中的喉利润表扭转舍了上年亏损戚的局面，请介代注册会计谎师回答下列桑问题：(1酒)被审单位芒舞弊的发生扒通常会涉及欢哪些因素?谦XYZ公司临是否存在这加些因素?(滤2)XYZ衔公司委托A祝BC会计师蓝事务所对其丈财务报表进阴行审计，注蓝册会计师A粒、B是否有情防止或发现锅XYZ公司荐舞弊的责任际?XYZ公煮司治理层和童管理层及注风册会计师分瞎别应有何种凳责任?(3逮)为什么说滩即使按照审皆计准则的规腥定恰当地计栗划和实施审口计工作，注脚册会计师也链不能对财务翅报表整体不幕存在重大错俭报获取绝对袭保证?具醋（1）被审讯计单位舞弊梨的发生通常虎涉及翼动机或压力枣；机会；借性口等因素。壁由于XYZ蹦公司上市亏芳损，而且本兔年又需要大柴量举债或吸昏收股权融资朋才能满足研屈究开发支出缘的需求，因矿此，存在强济烈舞弊动机回；另外，X蛮YZ公司属录于高新技术丢企业，从事震科技含量高问、研发周期耐长或市场风遥险大的经营玉业务，即被稻审单位所从富事业务或所耀处行业的性妹质提供了对困财务信息做析出虚假报告死的机会。（访2）防止或暖发现舞弊是网被审计单位召治理层和管帖理层的责任她，而不是注葵册会计师的败责任。XY璃Z公司治理搬层有责任监递督管理层建果立和维护内界部控制。管古理层有责任掠在治理层的羞监督下建立核良好的控制弟环境，维护梁有关政策和冈程序，以保适证有序和吐有效懒地开展业务碑活动，包括牵制定和维护肾与财务报告突可靠性相关访的控制，并垄对可能导致溜财务报表发田生重大错报长的风险实施樱管理。注册碰会计师有责相任按照中国议注册会计师重审计准则的膜规定实施审循计工作，获煌取财务报表禁在整体上不蔽存在重大错灵报的合理保端证，无论该公错报是由于疑舞弊还是错盯误导致。(贼3)由于注年册会计师审汗计本身存在煤选择性测试勉方法的运用泛；内部控制汽的固有局限下性；大多数浙审计证据是懒说服性而非益结论性的；化为形成审计问意见而实施外的审计工作剖涉及大量判亩断等固有限形制，即使按裂照审计准则副的规定恰当判地计划和实偶施审计工作能，注册会计愉师也不能对道财务报表整响体不存在重量大错报获少取绝者对保证。另段外，如果被喷审单位会计德报表中存在狠的重大问题盆是由于舞弊染者通过精心资策划以掩盖游其舞弊行为徒，舞弊导致必的重大错报睡未被发现的商风险，通常求大于错误导校致的重大错压报未被发现播的风险。止A会计师事螺务所接受B屈股份有限公动司的委托，傲进行200剑7年年度会枝计报表审计疾，A会计师绍事务委派C独和D注册会鼠计师进行审土计，B股份掩有限公司的越负责人在私堆下与其会计版人员交代：皂“手如果注册会牺计师C、0呆发现200脂7年度会计麦报表中的舞将弊行为，要货配合注册会搁计师进行调央整，如果注量册会计师没误有发现，我薄们就不必调销整了，那就垒是注册会计何师的责任了广，因为，我镰们是花钱聘狭请他们宴来审扮计的。铺”融请结合《中耕国注册会计晓师审计准则肢第1141剂号轨——缘财务报表审写计中对舞弊肯的考虑》回议答：(1)漆B股份有限结公司负责人追的观点是否馋正确，为什赌么?(2)普注册会计师贫C和D在审客计时对查明兼B股份有限站、公司可能锻存在的错误硬与舞弊的责去任?(3)竭如果注册会专计师C和D曾认为B股份烟有限公司错竟报是舞弊或记可能是舞弊牙导致的，注跨册会计师C倡和D应当采遮取哪些措施趁?概治(1)B股石份有限公司亡负责人的观惊点是错误的华。建立健全卫内部控制，桶保护资产的睬安全、完整榆，保证会计品资料的真实颤、合法、完席整，是B股弄份有限公司颤的管理层的托责任。按照元审计准则的念规定实施审应计工作，获帆取财捎务报表在整滋体上不存在镜重大错报的陵合理保证是刻注册会计师同的责任。会迟计责任和审碗计责任互不赌可替代，也抖不可相互减颠免。B股份房有限公司会姨计报表中的成舞弊行为不互会因为注册践会计师没有飘查出来，就沿减轻或免除貌了被审单位僚的会计责任悲。(2)注复册会计师在躬C和D实施斤审计时应保钱持应有的认届真和谨慎态膨度，根据审横计准则的要恩求，充分考摘虑审计风险财，实施必要隔和适当的审内计程序，将贴会发现会计福报表中重大塑的错误与舞违弊。注册会扎计师在审计肃过程中考虑验B股份有限禾公司会计报锐表中可能有讲舞弊行为时重，同样需要嫁采用风险导叨向审计的总衬体思路，即秧首先识别和传评估舞弊风监险，在识别日和评估财言务报苏表层次以及现各类交易、席账户余额、星列报认定层凑次的重大错米报风险时，副注册会计师循应当识别和猴评估舞弊导周致的重大错娱报风险。然警后采取针对符舞弊导致的蜂认定层次的盾重大错报风薄险实施的审惊计程序，以守及针对管理享层凌驾于控霞制之上的风教险实施有针休对性的措施呈予以应对。降如果错误或慰舞弊确实存旺在，注册会芳计师应当确陆定其对会计吴报表的影响幅，并提请被枕审计单位进冻行适当处理障。如果错误额或舞弊未能鸽被内部控制恼防止、发现相或纠正。注浮册会计师应兄当考虑重新唉评价相关内勺部控制的有宁效性。必要游时，应当修若改或追加相李关实质性测延试程序。(登3)如果认页为错报是舞周弊或可能是宵舞弊导致的怪，即使错竿报金暗额对财务报赛表的影响并旷不重大，注暴册会计师仍携应考虑错报仔涉及的人员机在被审计单牌位中的职位殖。如果错报距涉及较高级算别的管理层家，即使错报偷金额对财务缠报表的影响朱并不重大，耗也可能表明丸存在更具广酱泛影响的问狸题。在这种自情况下，注授册会计师应妥当采取下列稳措施：重新膀评估舞弊导出致．的重大印错报风险，庭并考虑重新外评估的结果众对审计程序子的性质、时勺间和范围的杀影响；重新歪考虑此前获尺取的审计证米据的可靠性巴，包括管理洞层声明的完章整性和可信组性，以及作生为审计证据奥的文件和会博计，记录的鄙真实性，并精考虑管理层少与员工或第撞三方串通舞降弊的可能性寄。币某股份有限看公司为了实掏现利润，避乒免出薪现亏鼠损，在20防07年12搬月公司经理鸦授意会计人谊员虚构收入术，并向会计次人员解释公用司董事会很溪快要委托宏制大会计师事术务所注册会国计师对其思2007年碎12月31埋日炮资产负债表麻和该年度的称利润表、现蹦金流量表及妨所有者权益知变动表进行在审计，如果捐注册会计师吸在审计过程氧中发现该问特题，公司将沉尊重注册会撑计师的意见喉，进行调整阴，但如果注允册会计师在抚审计中没有耐发现该问题米，就说明注嚷册会计师没拥有尽职尽责疯，会计报表钱信息失真问偿题的责任就袖应该由注册文会计师承担固。试根据我芬国《中国注暑册会计师审腥计准则第1蹈141号衫——限财务报表审边计中对舞弊洪的考虑》对旱责任的区分费分析上述问数题。臭竹(1)防止愁或发现舞弊音是被审计单侦位治理层和石管理层的责股任。虽然公商司董事会委村托会计师事荣务所进行审芝计，但治理延层的责任包稼括对财务报雨告过程的监煤督，治理层究有责任监督接管理层建立办和维护内部蹄控制。(2伙)管理层有傻责任在治理魄层的监督下施建立良好的已控制环境，丛维护有关政闻策和程序，掉以保证有序嚼和有效地开木展业务活动亦，包括制定我和维护与财幸务报告可靠坟性相关的控肌制，并对可锈能导致财务申报表发生重忧大错报的风千险实施管理恭。管理层是莫指对被审计键单位经营活院动的执行负糖有管理责任锡的人员或组里织，公司经像理就属于管治理层的一部冤分。管理层宝负责编制财茶务报表，保穷证会计报表惠的真实、完盏整搜，不正能因是否聘姓请注册会计两师审计而减负轻或免除其炮对会计报表震的责任。(浩3)注册会邻计师有责任沉按照中国注扰册会计师审茎计准则的规供定实施审计乏工作，获取例财务报表在勺整体上不存纹在重大错报渐的合理保证凝，无论该错强报是由于舞觉弊还是错误竭导致。注册瞒会计师应当味在整个审计隆过程中保持字职业怀疑态徒度，考虑管映理层凌驾于枝控制之上的返可能性，并武应当意识到兔，可以有效逗发现错误的票审计程序未谷必适用于发冠现舞弊导致堡的重大错报饰。府注册会计师吨获取审计证侧据时可能使启用三种目的师的审计程序赛：风险评估抢、控制测试趁和实质性程距序，以获取灵充分、适当梢的审计证据迈，得出合理讯的审计结论晚，作为形成压审计惨意见翼的基础。注歇册会计师拟汉实施的审计娱程序将对运梁用审计抽样镰产生重要影甩响，请填下抗列表，说明兽在不同的审质计程序中是毯否适用审计死抽样。合猫?公注册会计师近执行审计测谜试，即可用某统计抽样技感术，也可用殊非统计抽样珠技术，还可郊结合使用这终两种抽样技兰术。究竟应链选用哪一种曲抽样技术，取主要取决于凝注册会计师剥对成本效果猪方面的考虑炕。试比较统蜓计抽样与非萝统计抽样的扩异同。劲吗?纽会计师事务统所的A和B均注册会计师用接受委派，伴对甲公司2说007年度晨会计报表进纯行审计。确振定会计报表拍可容忍误差铲为1000魔0元。在实锄质性测试中烂A和B注册攀会计师运用颈审计抽样，谜发现一些样佣本存在误差危，在遮分析限样本误差时构，履行了以仆下程序：(紧1)对某项爬目无法或没赖有执行替代认审计程序，劲视该项目为圈一项误差。瘦(2)某些固样本误差项梯目具有共同叮的特征，作区为一个整体米，实施相应慎的审计程序邪，并根据审馋计结果，进谜行单独的评邪价。(3)悲在分析抽样辈中所发现的俗误差时，还外应考虑误差恰的质的方面员，包括误差膀的性质、原肥因及其对其更他相关审计殊工作的影响垄。要求：(性1)根据样励本误差推断浩总体误差如罢果小于、大顺于或基本等牵于可容忍误昂差，A和B裳注册会计师飞应如何处理探?(2)A科和B注册会处计师在分析去样本误差时话，履行的程吹序是否合适邮?庸遭（1）A和严B注册会计虏师在实质性主测试中运用娘审计泳抽样桃，推断总体巨误差后，应湾将推断的总食体误差与可踏容忍误差进层行比较。如锯果推断的总淹体误差<可喘容忍误差，剩说明实际情亏况较好，可葛以根据样本播审查结果，抬作出审计结绸论；如果推市断的总体误西差>可容忍选误差，说明管总体情况不参好，抽样风既险不能接受侨，应追加样舒本量或执行茅替代审计程罢序；如果推科断的总体误退差稀≈协可容忍误差内，说明总体炊情况尚可，顷应考虑是否安增加样本量并或执行替代澡审计程序。知(2)A和党B注册会计桌师在分析样骗本误差时，隙应首先根据挥预先确定的束构成误差的雹条件，确定需某一有问题单的项目是否天为一项误差混，然后再履晶行上述程序袄。裳BC会计师猪事务所的A杨和B注册会回计师接受委浓派，闲对甲公司2享007年度圆会计报表进淋行审计。A堡和B注册会岸计师在对甲汪公司进行销形货业务控制岁测试时，检鹰查2007炒年度所开具竹的全部发运码凭证。是否刑连续编号，冤A和B注册扣会计师确定甜的预期总体劳误差率为1蓬．25％、肢可容忍误差糕率为5％、盘信赖过度风性险为6％。促在95％的敲可信赖度下宇，采用属性攻抽样中的固畜定样本量抽哪样法随机抽交取若干发运迫凭证。列表羽如下：要求撞：（1）A脱和B注册会枣计师在对销徐货业务控制后测试时，应丸选取的样本纪量（2）A膛和B注册会转计师在对销培货业务控制怜测试时，抽犬样查处的误勒差数为2且禾没有发现舞工弊或逃避内性部控制的情级况；A和B叶注册会计师务应对甲公它司进珍行销货业务册内部控制作皂出怎样结论舰。（3）A女和B注册会搜计师在对销祸货业务控制井测试时，抽幸样查处的误恋差数为4且痰没有发现舞耗弊或逃避内王部控制的情仪况；A和B助注册会计师欧应对甲公司洞进行销货业暖务内部控制妈作出怎样结筑论。（4)杯A和B注册初会计师在对咳销货业务控里制测试时，妻抽样查出的练误差数为1邻，但发现逃培避内部控制运的情况；A穿和B注册会冻计师应对甲的公司进行销淹货业务内部废控制作出怎灾样结论。字厉(1)A和歇B注册会计俩师确定的预知期总体误差猾率为1．2宣5％，可容作忍误差率为曾5％，信赖膀过度风险为绪6％。在9柱5％的可信嘱赖程度下，揉控制测试的扰样本量为1踢24。(2哗)由于抽栋样查裙出的误差数待为2，且没猎有发现舞弊沃或逃避内部松控制的情况保，发现误差饺数不超过预死期误差数，恭因此，注册绝会计师可以样以95％的面可信赖程度释保证总体的势误差率不超蚂过5％。(氏3)由于抽卫样查出的误垒差数为4，钢发现误差数具超过预期误悄差数，虽然流没有发现舞割弊或逃避内云：部控制的插情况，注册获会计师也不屡能以95％撕的可信赖程沾度保证总体皂的误差率不裁超5％，注朽册会计师应剪降低对这一阴内部控制的正信赖，实施遣其他审计程枣序。扩大实弄质性测试的脑范围，增加呢样量或者不瑞再进行抽样扎审计，代之蚁以执行实质爬性测试等。灶(4)抽样晌查出的误差勉数为1，但罢A和B注册炊会计师发现败逃避内部控手制的情况擦，这史种误差的性护质比较严重润，不论其误碧差率是高还所是低，均应术采用其他审秋计程序。注遵册会计师应蓬评价所发现凯的这类事件华对会计报表认的影响，采蜜用有利于彻龄底揭露这类未误差的审计苹程序。同时貌应及时通知锯企业负责人性，以便企业斗能够及时制宪止这类误差捎的再次发生热。铸注册会计师冰获取审计证愧据时可能使廊用三种目的悔的审计程序真，以获取充储分、适当的奇审计证据，玩得出合理的鞭审计结论，倍作为形成审臂计意见的基宏础。注册会短计师拟实施似的审计程序鲁将对运用审毒计抽样产生测重要影响。凯请回答下列报有关问题：陪(1)注册趁会计师获取超审计证据时停可能使用哪趟三种目的的武审计程序?圆(2)注册担会计师获取忧审计缘证据醒使用三种目鄙的的；审计子程序时，是膛否都适宜使声用审计抽样摧?如果有不淹适宜的是哪众一种?(3诱)控制测试拐是否适宜使述用审计抽样隙，何种情况耗下适宜?何即种情况下不绩适宜?(4夏)实质性程化序是否适宜漂使用审计抽钓样，何种情联况下适宜?监何种情况下旱不适宜?弄植(1)注册蔑会计师获取区审计证据时生可能使用风获险评估、控塞制测试和实约质性程序三粱种目的的审传计程序。(讲2)有些审遣计程序可以快使用审计抽径样，有些审荷计程序则不直宜使用审计渔抽样。风险浇评估程序通晓常不涉及审少计抽样。(握3)控制测捎试程序中有小的适宜使用逗审计抽样，喷但也有的不搬适宜使用审迟计抽样。如缓果注册会计疫师在了解控盆制的设计星和确咽定控制是否脸得到执行的你同时计划和吼实施控制测桌试，则会涉词及审计抽样慰，但此时审赵计抽样是针雨对控制测试红进行的。当拐控制的运行腿留下轨迹时奇，注册会计贯师可以考虑固使用审计抽朱样实施控制办测试。但对项于未留下运给行轨迹的控拾制，注册会窗计师通常实秃施询问、观势察等审计程俊序，以获取柱有关控制运欣行有效审计坏证据，此时嚷不涉及审计烂抽样。(4蝇)实质性程让序中有的适叛宜使用审计赏抽样，但也泉有的不适宜航使用审计抽豆样。实质性括程序包括对挎各类交易、刃账户余额、新列报的细节宇测试，以及使实质性分析摇程序。在实昂施细节测试言时，注册会友计师可以使念用审计抽样蜓获取审计证敞据，以验证贪有关财务报壳表金额的踏一项反或多项认定即(如应收账赞款的存在性穴)，或对某僵些金额作出野独立估计(萄如陈旧存货笑的价值)。讲但在实施实乓质性分析程答序时，注册阵会计师不宜络使用审计抽桌样。恶ABC会奋计师事务所泰承接了X趴YZ有去幼限公司2述007年黄度会计报表身审计业务尤,委派了咸注册会计师斜李某、陈僻某进行审计夏。假定注册矮会计师李某坏在审计计划烫阶段,专通过同行业信资料及其被趟审计单位的浑可比会计信激息,利吼用分析程序不,必发陷现XYZ房有限公司淘2007愿年度销售业痒务有高估的之可能性。踩请问XY加Z有限公旨司可能存在景哪些高估销浊售的错误长?针对可拳能存在的这脱些错误,英乏注册贴会计师李某情、陈某应采邻取怎样的审杯计方法?堪樱?暮注册会计师岔在对被审计弓单位销售业田务进行审计次时,应审亮查已登记人医账的销货业惯务是否真实应,对于珠这一目标巷,注册会你计师一般关彩心哪些类别机错误的可能艰性?销顽售业务登记慰人账的真实滴与否,抚特别要取决亿于内部控制犁的健全程度摆和控制测试绸的结果。如舟果被审计单判位销售业务院内部控制有陵弱点时,悼注册会计师怒为测试销售狗业务的存在丝性，应采取敏哪些方法测执试?悠屈注册会计师