内资企业所得税的纳税审查讲义

内资企业所得税的纳税审查应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目总额准予扣除项目总额=成本+费用+税金+损失第一节收入的确认与计量方面的纳税审查一、企业应税收入总额的审查企业所得税能否计算正确，第一步就是企业应税收入能否计算正确。准确确定和审查企业的应税收入，是企业所得税审查的前提。应税收入审查的要点：通常纳税人在应税收入上的偷税手法有：睁以计量、价震格、用途、油截留等途径免设法使收入呼不入账，转厚入跟“固小金库标”胁；药收入错入账膜，直接转入转企业资本金凶或用于职工匹福利；丢收入挂账，中滞后实现收亮入或待时机衣成熟再挪作市他用等等。台因此，进行惹应税收入审暖查时，通过背审查有关总追账、明细账腹，并审查原期始凭证，弄齐清经济业务让的实质，作钟出正确处理蹄。具体审查爽：选1春．应税收入拔项目是否全凡部按规定入船账，有无收字入不实现、币挂在往来账孝户上的；蝴2茎．企业专项扫工程、福利腰部门领用商队品是否作销垦售处理或按禾市场价内部祸结算，有无能按成本价或鹿低于成本价脸结转的现象评；竖3著．销售折扣票、折让与退吼回是否真实懂、正确，有宝无低价将商驾品转让给关散联企业，转伐移利润的；麻4率．价外费用妙是否并入收善入，有无将蔽其挂在往来魄账户上，直目接抵减费用赛或挪作他用揭的；蓄5客．来料加工电溢料是否作榆收入处理了仙：仙6贤．会计核算筐是否正确，歼有无影响当融期利润。厕7、自产自秩用产品应纳曾税费的账务芽处理县按税收规定伯，自产自用窗的产品视同情对外销售，润并据以计算硬缴纳各种税送费。企业按井规定计算缴梁纳的各种税俯费，也构成绩由于使用该祸自产产品而欺发生支出的秘一部分，应挺按用途记入蝶相关的科目惩。恨”尝二、收入的少确认与计量乒方面疑难问顶题歌借(一)补贴跪收入滤（二）逾期乒未返还包装壮物押金的处查理砖(三)销钻售退回施从2003杯年1月1日吴起，苹企业发生的凝销售退回，德只要购货方菜提供退货的肺适当证明，蝶可冲销退货必当期的销售宣收入。柴伟(四)商业离折扣灯(五)现金茅折扣刊(六)销售桥折让戴第二节道材料费用的贸检查纲柄一、收入材脉料的检查类事(一)收慧入材料管理去范围的检查库收入材料管倘理范围，是影指不属于生牲产用材料管蠢理范围的物村资不应列入跑材料管理，蹲不得以购代女耗。在实际弓工作中有些含企业将已达畏到固定资产部标准的劳动群资料化整为谊零，作为材别料或低值易锄耗品入账，两有的企业以哑购代耗，将须外购的材料小不办理入库签、出库手续缩，直接计入足生产成本。炕这样处理既窜影响企业成钳本核算及财状务成果的形回成，也违背组了财务会计踢制度有关规翁定。所以，弦在对收入材览料检查之前攀，首先必须膛准确界定材迈料管理的范风围，特别对劳材料管理比削较混乱的企舍业更要重点贩检查。检查洽时，应以蓄“债低值易耗品血”眨、汽“雪待摊费用再”蚂、葛“朋制造费用瓜”逐等明细账为犹中心，结合档购货发票的令经济业务，室从物资的品芳名、性能、晨规格、计量齐单位、单价固、用途等方险面加以分析跨，判断是否筹有将固定资唐产误作材料边核算。并通军过实物清查和加以证实。爸此外，还应灿检查购入材广料有无办理献入库、出库紧手续，查明眠有无以购代乒耗的情况。释(颈二)外购材谈料的检查执和外绳购材料是工留业企业材料描的主要来源届，是收入材糕料检查的重仓点。典1涛、外购材料榨成本的检查呆主攀要注意以下嚼几个方面的路问题：咐(1)购进鞋材料的原始童凭证是否真仗实合法，有补无虚构材料躲采购业务。侧(2)有无蚂将工程物资传的购置费计性入材料采购赛成本。滋(3)有无愁将材料采购钱费用和入库拦前的挑选整究理费用直接摔计入管理费遍用。勺(4)有无把将采购过程足中发生的超犹标准业务招隆待费用计入怪材料采购成笨本。座(5)有无物不结转已验鸟收入库的材滥料节约差异移。与(6)有无豆虚增材料成蜡本。拘2扑．外购材料足数量的检查妨(1慧)有无将超腔定额损耗作高为合理损耗键，擅自核减育采购数量，假提高外购材社料单位成本守。钞(2)有无莫凭证与账册闲计量单位不片同，或记账映时前后数字爪颠倒，小变础大，大变小业造成多计或编少记材料数紫量。感3月．在途材料债的检查窗(咸三)委托加杨工材料的检焦查轨1怠．委托加工亲材料成本组父成的检查边(栗1)有无将诚非生产部门工耗用的材料报计入委托加袍工材料成本溉。降(霉2)采用计锦划价格核算份材料成本的抱企业，发出胖委托加工材释料时，是否碍按规定结转均了材料成本磁差异，有无际多转借差或甚少转贷差，执从而造成材洞料实际成本青增加。寨(钟3)有无将蚁加工费及运抱杂费直接挤饭入销售成本草、期间费用绪。踢2会．委托加工朋发出材料和陆收回材料成唇本差异的检仆查爱3配．委托加工填材料收回数羊量的检查凯应乏收回委托加懂工材料数量鼻的测算公式鼠如下；汗应难收回委托加忠工材料数量得=（发出加直工材料数量效－加工剩余秆材料数量）晒÷播合同规定的淡单位消耗定会额期(障四)自制材泥料的检查司1斥．自制材料象成本的检查榴对曲自制材料成测本的检查，选应注意以下佩几方面的问颂题：霜(瞎1)耗用原系材料成本是副否正确，有需无将非生产劈项目耗用材掉料计入了自身制材料成本寇。铜(撕2)自制材雹料应分摊的唱共同费用是迟否正确，有幼无将应由自错制材料承担征的费用不予炮分摊，而挤闷占同期产品底生产成本的往问题。亩2祖．自制材料懒数量的检查惹应洽收回自制材楚料的测算公旧式如下：杯应迅收回自制材道料数量=加开工改制领用焰原材料数量盈÷烈单位消耗定层额云(性五)其他方谊式取得材料据的检查她假二、发出材由料的检查阴(选一)发出材狭料计价的检屯查灭(狭二)发出材苏料计量的检笨查纤1羽．单位产品读耗料数量分椅析法丑本解期单位产品沫耗料数量计偶算公式如下插：禁本屡期单位产品识耗料数量=狸本期耗用材组料数量袄÷羊（聋本期完工产低品数量班＋腊期初在产品饰数量浪－俘期末在产品仰数量）御公请式中的在产根品数量为原堤材料一次投蚀料的完工产棋品约当量(骤下同)。迹2雅．应耗材料神分析法全计算公式如揉下：撕本期应耗材违料数量=（毯本期完工产巧品数量株－想期末在产品果数量董＋闲期初在产品借数量）孤×爹单位产品耗循料定额妖按照公式计座算的本期应纪耗材料数量糠与本期实际扯耗料数量对事比，扣除废循品耗料数量钞，二者应基拾本一致。如归果出入过大培，说明耗料洒不实，应进俗一步查明原劳因。暴3矿．应出产品夜分析法照其计算公式碑如下：吸应膀出产品数量婚=本期耗用厉材料数量赵÷盲单位产品材氏料消耗定额伙实明出产品数量猾=本期投入附产品数量醒－舞期末在产品况数量缴＋嫩期初在产品摆数量龙(圈三)发出材献料用途的检沉查怖检蚂查时应从以顷下几方面入泛手。眨1益．领发料凭泼证是否注明珍了用途。搅2姑．虽然注明确了用途，有神无领用与本件企业产品生旗产无直接关她系的材料，胳有无领用与疯领用部门无黎关的材料。夏3．注意多裹用途材料的弹耗用。丢4．让售材瓜料的检查，为应注意有无杜按销售价结蕉转其销售成等本，或不通溜过销售账户子，将收取的怀管理费、差玉价收入挂在愧应付款账户祖上。乌三绵、低值易耗喝品的检查壁（命一）审查有侵无将属于固度定资产的劳拆动资料错按宵低值易耗品僻处理。早（牛二）审查有鸽无以购代耗烧，以领代耗砍。头（哀三）审查低商值易耗品残载料处理是否库正确。狡（四）在采询用计划价格巩核算时，审宜查低值易耗狮品的材料成清本差异计算哪与结转是否棋正确。够四养、包装物的渡检查盲1．出租出而借包装物摊凶销额的计算洲或核算有无耐错误。来2．有无将草出租出借包趋装物在出库然时一次摊入复成本费用。耗3．有无重远复摊销包装始物价值。燥4恰．包装物采段用计划价格彼核算的情况活下，有无不弹按规定结转辨报废或不能素收回的包装学物成本差异侦。误5．有无不宪按规定及时乡清理逾期未抹退包装物押侄金。谨6．有无将验出租包装物奴租金收入不霸作其他业务钉收入，而在蓝往来账户长谁期挂账，或小作应付福利慎费和盈余公浓积处理。混五、期末库棚存材料的检深查肾(碍一)审查期击末库存材料劈数量灰1刘．实地重点迎抽盘政2垒．账面红字亏数量分析僚造杏成结存数量早出现红字的局原因有以下谜几种：素(右1)采购材井料料到单未梨到，货款尚制未支付，材吼料已验收入研库但财会上辩材料明细账祖未作材料入法库，车间已裤经领用，造仇成材料明细丰账户只有贷扩方发生额，显而没有借方类发生额，造高成结存栏出惧现红字数量勺。这种情况轧不属多转生微产成本。检忌查时可将材凭料入库单、纲仓库保管账些与材料明细绳账进行核对杏。凡入库单垦、仓库保管苏账上有收入库数量登记，霉而材料明细往账上未作收傍料记录的，陪就会出现这诱种情况。孩(渔2)借入材图料未作收入剥，但已由生盛产领用，造绵成某种材料雹明细账户结锹存数量为红原字。这种情留况，也不属度于多转材料粘成本。对这残种情况的检港查方法与料物到单未到的另检查方法基大本相同。众(酿3)购进或部领用材料，臂登记账簿时筹发生串户，商造成某种材改料明细账户没结存红字数疾量，而另一店种材料明细懒账户盘亏。叨这种情况亦吧不属多转材廊料成本。在说实际工作中浓，材料品种散、规格相近海的账户之间届串户时有发荣生，可检查距原始凭证予勉以证实。尖(俯4)平时发武料计量偏紧级，或由于估筝耗，以定额盆计耗等原因句，使实际发纲料数量少于疏账面发出数畜量，造成材嘴料明细账户式结存红字数驾量，这种情秒况属于多计踩生产耗料成厨本。修(颗5)在某种画材料明细账恋户中收、发兰料记账差错依，也可能造逼成红字数量德的现象。具威体分两种情恶况：一是收汪入材料阳“涝以大记小组”钩造成的；二麻是发出材料判“港以小记大纵”些造成的。耗(涌二)期末库声存材料金额敲的检查躲1福．单价分析亚期扰末结存材料老单价是否合京理，应视不酬同的发出材妄料计价方法沫而定。在实停际工作中，养企业大多采矮用全月一次问加权平均法饰确定发料成渴本。在采用材这种计价方遍法的情况下叛，结存材料君单价与发出型材料单价应浆该一致。如税果不一致，捧就是多转或测少转发出材顾料成本，结排存材料出现蹄少留或多留绍成本的情况荷。多转或少星转发出材料翼成本的计算翠公式：冲库政存材料应存误金额=库存屡材料数量所×谷该项材料加浴权平均单价宏多副转或少转耗财料成本=库和存材料应存朝金额铁－摸该项材料账倚面金额盲当节计算结果为肝零时，说明视结转发出材万料成本正确得；当计算结朵果为正数时鲁，说明多转镰了发出材料仗成本；当计醒算结果为负躬数时，说明誉少转了发出霸材料成本。结2荷．红字金额载分析急在炕核实库存材棕料数量的前懒提下，凡账笔面材料结存袜数量是蓝字央，结存金额寄出现红字或烈没有金额，告如果不是记冠账造成的差五错，则属于泄多结转耗用斧材料成本。尊(匠1)材料明老细账户账面回结存数量为援蓝字，金额篇为红字时，闭可按下列公召式求得多转元耗料成本金肠额：坟多转耗料成犬本=账存数忘量或实存数均量写×肌结存材料单朽价寒＋悦账存红字金句额吨[例]某吃厂某月末，香A种材料明担细账账面结胀存4吨，经裤盘点实存6质吨，结存单孟价为400微元／吨，结睛存红字金额驳为1000液元。经检查渗计算，该种剧材料结存单嫂价应为50赢0元／吨。异多转耗料成肠本=6但×泡500智＋铃1000=赤4000(踪元)闯(蛋2)材料明盛细账户账面府结存蓝字数绒量，结存金聚额为零时，徐可按下列公谎式求得多转柴耗料成本金挥额：溜多消转耗料成本玻=账存材料钓数量虏×刷结存材料单叛价胳(尖3)材料明懒细账户账面碰结存红字数镜量和红字金男额的，在排盈除货到单未帆到、借入材尾料未入账以畏及材料串户壶等不属多转猪成本的几种筐情况，材料抛账面结存的通红字金额即土屑多转耗料岁成本。如果稳仓库还有库澡存实物，则妻应按盘点的画实存数量计唯算多转材料赢成本。其多隆转耗料数量戚与金额的计你算公式：踏多辜转耗料数量础＝实际盘点韵数量欲＋潮账面结存红夸字数量旁多转耗料成油本=实际盘秃点数量望×进正确的材料急单价骆＋同账面结存红缠字金额叶粥[例]某惹厂某月末B湖种材料账面泛结存红字数海量400千印克，红字金泛额1000打元。经过实遣地盘点，该隙种材料实际遇库存数量为侍200千克恒。经检查，扎该种材料月变末结存单价泡为4元／千赢克。偷多壳转耗料数量绕＝400巨＋秀200＝6往00(千克约)吗多转耗料成新本＝200统×谷4示＋会1000＝袜1800(纹元)蒸除香了上述三种叛情况外，若也材料账户账嗓面结存栏内杂只有金额，替没有数量，白一般情况下丝为平时少转逗材料成本造柏成的，也应穗查证落实，峰据情处理。猫(蓄三)材料盘乱点的检查胀1尤．对采用乌“悟实地盘存制罗”商企业的检查创计骗算公式如下嘱：撤本变期减少数=盾账面期初余氧额椒＋脂本期增加数晚－芽期末实际结妖存数糠2脱．对采用宇“凭永续盘存制尾”仓企业的检查征计弄算公式如下挠：披账封面期末余额锄=账面期初认余额蓬＋猛本期增加额中－门本期减少额裙第三节辟工资及附加殿费用检查诚一铅、友工资薪金支抢出扛的检查筝工资薪金支慧出是纳税人川每一纳税年禽度支付给在乘本企业任职谅或与其有雇席佣关系的员垦工的所有现昆金或非现金结形式的劳动弄报酬，包括蔽基本工资、鸟奖金、津贴开、补贴、年沿终加薪、加印班工资，以冠及与任职或引者受雇有关碑的其他支出策。讲地区补贴、溜物价补贴和众误餐补贴均挖应作为工资挠薪金支出。痛纳税人发生眉的下列支出紧，不作为工眯资薪金支出标：蔑(1)雇员援向纳税人投越资而分配的龟股息性所得道；广(2)根据贼国家或省级闲政府的规定朗为雇员支付采的社会保障巩性缴款；杜(3)从已医提取职工福肝利基金中支落付的各项福田利支出(包足括职工生活瑞困难补助、撑探亲路费等狸)；叫(4)各项运劳动保护支译出；梯(5)雇员钓调动工作的衡旅费和安家暑费；眯(6)雇员资离退休、退贤职待遇的各休项支出；垦(7)独生承子女补贴；沈(8)纳税的人负担的住叨房公积金；优(9)国家芳税务总局认祖定的其他不假属于工资薪葛金支出的项辱目。训在本企业任浴职或与其有抽雇佣关系的泉员工包括固稍定职工、合幅同工、临时枕工。但下列脚情况除外：喷(1)应餐从提取的职州工福利费中倦列支的医务烂室、职工浴押室、理发室呢、幼儿园、贯托儿所人员预；配(2)已滨领取养老保部险金、失业纵救济金的离报退休职工、姐下岗职工、退待岗职工；退(3)已工出售的住房秋或租金收入镇计入住房周哑转金的出租蓄房的管理服田务人员。梁对税前扣除哪工资的管理轨规定，有以寸下几种情况萄：屠(1)计勇税工资。纳严税人支付给刊职工的工资岔，按照计税膝工资标准扣旷除。所谓计律税工资，是依指计算应纳感税所得额时全，允许扣除蹦的工资。袋其计税工资际的具体标准携，在财政部送规定的范围逢内，由省、继自治区、直击辖市人民政得府根据不同乌地区的实际教情况确定，脆报财政部备澡案。目前，持计税工资的死人均月扣除狐最高限额为表800元。谊个别地区(鼠省级)确需娱高于该限额笔的，应在不梳高于20％隙的幅度内报剖财政部和国脱家税务总局批审定。财政型部将根据国只家统计局公编布的物价指才数对计税工幼资限额作适危当调整，各壁地可据此相值应调整计税半工资标准。俱为避免一些行实行计税工聚资制度的企京业，在税前乳列支职工工完资时，将与脑企业生产经智营无关的人剃员也纳入企志业计税工资挎人员基数，敬并考虑到目驳前企业改革育、减员增效快的实际情况三，企业在列都支工资时，的下列人员不乡得列入计税跟工资人员基搞数：扑①卸与企业解除具劳动合同关准系的原企业扇职工；机②丧虽未与企业盟解除劳动合基同关系，但锁企业不支付泄基本工资、棍生活费的人冶员；现③乐由职工福利狭费、劳动保浴险费等列支率工资的职工窜。袍企业按所在坚地县级以上军人民政府规冬定的标准逐达月发放的住谱房补贴，随西职工工资计串入企业成本股费用，不得奏作为职工福聚利费、工会施经费、职工威教育费的计兴提依据，也欢不作为计算机缴纳住房公望积金的基础主。筹(3)对饮盏食服务企业仙按国家规定很提取并发放蹲的提成工资盆，在计算应偿纳税所得额盆时准予扣除躲。锦(4)工效击挂钩工资。监经批准实行君工效挂钩办歇法的纳税人症向雇员支付酱的工资薪金额支出，可据郑实扣除。监经有关部门翅批准实行工射资总额与经辫济效益挂钩保办法的企业烛，其工资发车放在工资总观额增长幅度遮低于经济效怠益的增长幅怠度、职工平飞均工资增长轮幅度低于劳秆动生产率增祖长幅度以内犬的，在计算行应纳税所得驼额时准予扣洲除。抽经批准实行委工效挂钩办排法的企业，高经主管税务活机关审核，增其实际发放篮的工资额可伍在当年企业到所得税前扣篇除。企业按蒸批准的工效俗挂钩办法提锋取的工资额浪超过实际发扮放的工资额可部分，不得奔在企业所得温税前扣除；侨超过部分用惨于建立工资窃储备基金，撒在以后年度吉实际发放时恐，经主管税健务机关审核奴，在实际发舱放年度企业渐所得税前据较实扣除。惨凡原实行工粮效挂钩工资蹈办法的企业莲，根据国家绢关于企业改提革的要求进珍行改组后，吵由于企业的颂隶属关系、绵领导体制或钩企业管，理菌机制改革的攀需要，不再策执行工效挂协钩办法的，逗为保持政策鸽的连续性，闭经主管税务谷机关审核，锄其工资总额孟的增长幅度承低于经济效茧益增长幅度祖、职工平均拍工资增长幅境度低于劳动成生产率增长尝幅度的，在露计算应纳税患所得额时，别其实际发生烟的工资支出店准予扣除。眉(5)软件乏开发企业的剩工资税前扣塔除问题。软蛇件企业可依虏照国家有关稳法律法规，津根据本企业注经济效益和瞎社会平均工钞资，自主决渐定企业工资目总额和工资晌水平。软件奇开发企业实扩际发放的工巩资总额，在市计算应纳税吸所得额时准般予扣除。价软件开发企眯业必须同时拌具备下列条垒件：季①中省级科学技寇术部门审核电批准的文件矩、证明；级②吹自行研制开痒发为满足一洪定的用户需里要而制作用晃于销售的软孔件，软件产舟品的形式是悄记载有计算蜓机程序及其娱有关文档的勇存储介质(绕包括软盘、清硬盘和光盘更等)；誓③办以软件产品央的开发生产势为主营业务代，符合企业贤所得税纳税派人条件；挑④即年销售自产讽软件收入占奔企业年总收慢入的35％插以上；夜⑤渔年软件技术脉转让收入占崖企业年总收素入的比例达烈到50％以仇上(须经技饿术市场合同察登记)；运⑥啄年用于软件宪技术的研究梅开发经费占扬企业年总收概入的5％以填上。酒(6)企业垒为推销产品降、回收货款芽，按销售收扯入一定比例皇提取的，专哗项用于奖励拒有关人员的倍推销费，在醒提取时不得势在税前扣除驳，在发放时橡如果属奖励姓本企业以外蹦人员的可据列实扣除；属颂奖励本企业俘人员(包括东临时工)的然，应计入企乡业的计税工黑资总额。劳(7)企业搭根据劳动部座关于《违反卸和解除劳动仁合同的经济枝补偿办法》帽规定支付给忆职工的经济网补偿金，可涉在企业所得这税税前扣除责。汇缴纳税哗成员企业原舱则上按所在爸地计税工资离标准计算扣期除。实行工搂效挂钩工资州制度的汇总闸纳税企业，笔成员企业应血将国家财政风、劳动部门俩批准的工效纽挂钩方案和撒上级机构制扭定的分解方物案，报所在势地主管税务夸机关备查，骄其工资支出约按规定扣除庭。工效挂钩昏方案未报税防务机关备案花的，可视同泉为非工效挂轨钩企业，其树工资支出按兽照国家规定无的计税工资摩标准扣除。亩工召资的检查包遥括人员组成罚、工资总额治组成、工资刑分配及工资敞列支标准的络检查。馒(慕一)人员组邻成的检查盈1息．有无将非肯本企业人员钟工资在工资胞成本中列支哲2屡．有无虚列楚本企业人员败，导致虚列掘工资静舞(二)工资买总额组成的碧检查蚕1邻．计时工资戴的检查肯应付职工的卷计时工资，扰主要是根据顷职工每月出邻、缺勤日数惨，按照每人快的工资等级鸣标准计算的巧。计时工资铅的检查，可火根据部门、精车间或班组灿的考勤记录蒸簿，核查缺猾勤人员工资殿的计算是否愈正确。悬2袖．计件工资当的检查颗对期计件工资检扫查的重点是肾合格品产量葱和计件单价交的检查。配(浩1)产量的浸查核睬对叉产品产量的券检查，可根应据车间、班凯组或个人的叫生产报表所盛记录的产品院数量和质量司或完成的定胀额工时数或泰实际工时数拣，与工资结款算表的产品哲数量相核对喉。也可根据救“花产品入库验换收单尼”龙的数量相核披对，用来考矩查完工数量尸与计算工资诊数量是否一除致。有的企志业多报完工古产品产量，仗弄虚作假，败冒领工资，胁有的企业既说发计时工资俯，同时又报鬼计件工资，律重复支付工迅资。艺检沈查时，要查自核原始记录沿，深入车间召、班组现场嗽了解考勤制序度，产品数驴量、质量的缎入库检验制镇度的执行情得况，掌握线协索，深入检殖查，认真落摊实问题。欧(诸2)计件单风价的查核摆计糕件单价应由沙计件人员平是均标准工资倘额和平均先爆进的劳动定煎额确定。计角件单价的正蓬确与否，决鞠定于劳动定鱼额是否合理等。劳动定额库有按工作时任间计算的工计时定额和按并产品产量计粗算的定额。倦检查时，可确按合理的单踩价进行测算驾。刃通隶过实际计件递单价与合理逆计件单价进释行比较，对护不合理的计伟件单价应予级以调整，并谦计算出多计良的工资费用拜额，同时调编整有关账务妥。材3垫．奖金的检魂查味奖牧金是指支付斑给职工的超带额劳动和增居收节支的劳窝动报酬，包绞括生产奖、断节约奖、劳灶动竞赛奖和相其他奖金。演企业奖金的滔发放、列支糖是否正确，塑也会影响到披企业所得税灵的计算缴纳礼。每个企业任都必须按照适国家的规定教正确地计提款奖金，合理姨地发放奖金剥。税务检查企中，税务机怨关应对企业遍奖金的计提双和发放实行诉有效的监督蝇和管理，审内查奖金的计描提和发放是给否符合规定灭。防止乱提峰滥发奖金列矛入成本费用吧。策4栗．津贴、补良贴和加班加辟点工资的检捷查辣检杰查时，应重萌点审查首“率工资结算表简”器审查本月加则班加点工资方实际发生额阅，结合加班帜加点的原始植记录核实。嚼主要审查以盏下几点：闭(1寄)企业是否扭有加班加点躬的必要，是争否通过批准航，特别是停抗产半停产企锻业；防(际2)加班加法点工资计算双是否符合规诞定，有无任坊意提高发放康标准。捆5防．特殊情况葱下支付工资由的检查撕特骄殊情况下支位付的工资包贫括：根据国予家法律、法贩规和政策规展定，由于疾猛病、工伤、户产假、计划页生育假、婚拾丧假、探亲道假、定期休奴假、停工学麻习、执行国奉家或社会义猴务等原因按搞计时工资标纷准或这一标妙准的一定比简例支付的工秃资等。检查借时，也要按发照规定标准茂核实这部分毫工资的计算评是否正确。欺(骗三)工资分烦配的检查框稀企分业在月份内历发生的全部魂工资，包括脂生产部门工甘人工资、管笑理部门人员霜工资、非生碑产各部门人方员工资以及洋编外人员和柄长期病休人医员的工资等娱。凡是属于弱本月的工资娇，不论当月扔是事领取，顷按照权责发李生制原则，进都应按照工总资的用途，氏通过不“末工资分配表蓬”换分配计入当横月生产成本探费用等有关碧科目。工资撇分配的检查招就是查核工政资的分配是酸否按其实际望用途进行分需配，是否符亿合会计制度它规定，有无顾不应列为生戏产成本费用斤的工资而挤母入成本费用抬之中。检查稻时，应注意帽以下情况。贤1引．检查福利俯部门人员工拼资的分配情瘦况崭2翼．检查基本右建设、专项皱工程人员工估资的分配情涉况撇喂(四)工资摧列支标准的欺检查厘1泉．实行围“枪工效挂钩孩”送办法的企业搬列支工资标程准的检查何按野照规定，凡关具备条件的踢企业，可实库行工资总额然与经济效益残、国有资产伪保值增值双仆挂钩。经济怪效益指标主誉要为上缴税笼利或实现税怀利等；国有称资产保值增维值指标为企毙业国家所有否者权益。因糕此，对实行内“川工效挂钩撞”锣办法的企业丙列支工资标锹准的检查，爪一般应从两条个方面进行辟考虑。织(班1)审查国崖有资产保值界增值率是否拉达到国家规揉定标准；懒(耳2)审查税宿前扣除的工污资标准是否猜符合纳“棕两低于笨”鞠条件。投此雅外，对浆“穗工效挂钩用”呢企业工资的厦检查，还应羡注意的是，饺检查有无有戒提不全部支双付，将其差柔额转作工资辨储备基金或闲其他用途的哪情况，若发回现提取数大炭于实际发放牛数，应按实怀际发放工资苍额在当年企多业所得税前河扣除，其差须额应调整计滤税所得额。董检查时，可伙根据陷“肚应付工资绒”教明细账借方旬发生额及其臭对应账户，制结合会计凭粗证，查明已付提未支的工瓣资额转账的叶去向，并据嚼以调整计税枪所得额，计级征所得税。赚当以后年度烛实际发放时稀，经主管税素务机关审核阵，再在实际因发放年度将驰这部分已税陵差额于企业喷所得税前据通实扣除。译2题．实行计税再工资办法列御支工资标准糠的检查层检模查时应认真梳核定职工人映数和工资总浅额，看其是允否超过了计君税工资标准委，对超出列币支标准的工霸资额应调整姜应纳税所得对额。爷其次，对饮膝食服务企业绕按国家税法鹅规定，提取骑的提成工资锅，在计算应狱纳税所得额馒时，准予扣急除。佛二、悲职工福利费去、职工工会纺经费、职工哪教育经费馅的检查沿(汗一)检查计污提依据是否笨正确日江(二)检查央计提比例是伏否正确替第四节池固定资产、漆无形资产及闷长期待摊费稻用的检查果一记、固定资产吃增加的检查映喇(一)房挤屋建筑物的白检查怕1疗．包工包料眼工程的检查角包碰工包料工程饰是由承包单货位负责备料允和组织施工堡，出包企业喇只按合同规躬定分期支付猴工程价款，阁房屋竣工后险，双方办理塑工程验收和招交接手续并抄结算工程价随款。一般来泛说这种方式沈的支出界限孝明确，资金妻渠道清楚，止不易发生问荷题。对于出器包企业而言掘，主要注意仆有无不按合肢同规定的期朽限和价款进燥行结算，影捎响房屋建筑凡物的入账价苍格。搂2帮．包工不包绘料工程的检规查妥在动这种营建方企式下，由于腥出包企业自若备材料，所挤以这种情况摧应以核实工显程耗料为主身要内容。重虚点注意工程舒耗料挤占生烛产成本的问勺题。检查时扒，可通过分旬析已完工程联料、工、费服的比重和未炎完工程按施腾工进度应耗脸材料物资情智况，结合吃“晋材料耗用汇勒总表铺”正和领料单等腾有关资料核喉实有无工程馆耗料挤占生钻产成本的问躺题。尤其注桌意对通用材酿料和使用自烧制产品的检巴查，这方面甩发生的挤占速生产成本的废可能性更大墨。鼻3浆．企业自营男工程的检查罩自威营工程是企疤业自备原材蔑料，自行组竟织施工人员指施工。因此腿，对于这种估施工形式，厕除了重点核佣实上述问题联外，还应通岔过疼“覆应付工资蜘”等账户和亿“姻工资结算表锯”唱等资料，核宿实施工人员企构成及工资菊和附加费的庄核算情况。逗注意有无将纲施工人员工爷资等列为生弓产管理人员未工资，从而己扩大生产成想本及费用。膝(斥二)机器机络械的检查休1崇．外购设备版的检查突予2辆．自制设备满的检查假令(三)改个扩建固定资阅产的检查锣散(四)盘盈艳固定资产的戏检查状二阳、固定资产易减少的检查刚三购、固定资产特折旧的检查领扩(一)计提锋折旧的固定陵资产原值的晌检查杆悟（二）固定陪资产折旧的都提取范围借1、计提许折旧的固定忧资产范围脊下列固定资么产应当提取酸折旧：堪（1）房屋主、建筑物；别（2）在用压的机器设备戒、运输车辆滴、器具、工丛具；锤（3）季节黄性停用和大津修理停用的员机器设备；皂（4）以经仰营租赁方式少租出的固定稿资产；策（5）以融够资租赁方式醋租入的固定恩资产；杂（6）财政止部规定的其福他应当计提辅折旧的固定嫩资产。螺2、不得计股提折旧的固芒定资产范围粉除另有规定核者外，剃下列固定资销产，不得提葱取折旧：呆（1）土地斑；马（2）房屋乒、建筑物以屑外未使用、羊不需用以及终封存的固定秀资产；奏（3）以经肚营租赁方式屈租入的固定软资产；竿（4）已提唐足折旧继续称使用的固定屡资产；微（5）按照连规定提取维掘简费的固定遵资产；减（6）已在阳成本中一次熔性列支而形可成的固定资它产；吓（7）破产舒、关停企业稀的固定资产蜡；束（8）财政汇部规定的其巾他不得计提挑折旧的固定哑资产；湖（9）提前嫌报废的固定暂资产，不得阵计提折旧；蚀（10）已拨出售给职工晒个人的住房浆和出租给职状工个人且租烈金收入未计掌入收入总额捏而纳入住房这周转金的住询房；驱（11）接萍受捐赠的固觉定资产。(票财务会计制完度中规定，母接受捐赠的筐固定资产可适以计提折旧渗)禁（三）计提佣折旧的依据辆、方法和年队限跳四照、固定资产析修理的检查苗五、无形资位产的税务处辩理诚（一）无形氧资产的计价配（二）无形魂资产的摊销稻（三）土地妥使用权的税夸务处理思六、长期待纽摊费用的税抹务处理有（一）开办耕费宽石（二）固定词资产改良支轿出道七、关于企以业资产永久棵或实质性损廉害川（一）册企业的各项歼资产当有确抵凿证据证明拒已发生永久课或实质性损劈害时，扣除模变价收入、好可收回的金递额以及责任孟和保险赔偿士后，应确认落为财产损失说。肝（二）主企业须及时匹申报扣除财岸产损失，需转要相关税务甚机关审核的虫，应及时报磨核，不得在推不同纳税年让度人为调剂默。企业非因畜计算错误或促其他客观原洋因，而有意钩未及时申报借的财产损失只，逾期不得循扣除。确因浪税务机关原胡因未能按期铲扣除的，经叮主管税务机辅关审核批准困后，必须调避整所属年度览的申报表，坊并相应抵退论税款，不得裳改变财产损晋失所属纳税欧年度。骤（三）棍税务机关受筐理的企业申旨报的各项财珠产损失，原垮则上必须在暮年终申报纳锡税之前履行持审核审批手顷续，各级税假务机关须按刘规定时限履慢行审核程序捎，除非对资迅产是否发生灰永久或实质军性损害的判写断发生争议寺，不得无故苏拖延，否则揪将按《中华翻人民共和国绞税收征收管固理法》和税挺收执法责任袍制的有关规临定追究责任饮；发生争议芬的，应及时傻请示上级税香务机关。袭（四）禁当存货发生从以下一项或祖若干情况时慨，应当视为衰永久或实质脸性损害：顿1、已族霉烂变质的环存货；唇2、已烦过期且无转已让价值的存术货；养3、经钓营中已不再敏需要，并且估已无使用价救值和转让价必值的存货；掏4、其倡他足以证明赴已无使用价忽值和转让价洲值的存货。射（五）拼出现下列情滔况之一的固延定资产，应壮当视为永久苍或实质性损竖害：叨1、长岭期闲置不用辉，在可预见堂的未来不会妙再使用，且泛已无转让价茫值的固定资温产；层2、由紫于技术进步粗等原因，已屑不可使用的伤固定资产；炸3、已关遭毁损，不链再具有使用雨价值和转让装价值的固定瓶资产；待4、因票固定资产本嘴身原因，使塘用将产生大牲量不合格品耕的固定资产肯；湿5、其宋他实质上已背经不能再给五企业带来经肿济利益的固贵定资产。瞧（六）惯当无形资产冲存在以下一好项或若干情跪况时，应当碎视为永久或许实质性损害岸：绳1、已享被其他新技叮术所替代，觉并且已无使永用价值和转丈让价值的无清形资产；刮2、已摔超过法律保慕护期限，并算且已不能为神企业带来经海济利益的无扯形资产；坑3、其住他足以证明耗已经丧失使谁用价值和转栽让价值的无贷形资产。烛（七）扯当投资存在芬以下一项或舍若干情况时苹，应当视为缘永久或实质桑性损害：誉1、被煌投资单位已匆依法宣告破偶产；坐2、被供投资单位依译法撤销；袋3、被酸投资单位连豆续停止经营询3年以上，伍并且没有重协新恢复经营絮的改组等计咱划；很4、其检他足以证明河某项投资实做质上已经不招能再给企业容带来经济利浴益的情形。奉第五节病本期产品制北造成本的检脾查还已一、待摊费迈用的检查凶(一)借凳方发生额的满检查。倦(二)贷托方发生额的搅检查。晓(三)余抢额的检查。通向二、预提费筐用的检查宜经(一)借方庙发生额的检浴查细港(二)贷方蚕发生额的检损查样雾(三)余额消的检查泛袖三、生产费岗用分配的检慰查云费麦用分配计算浇的公式为：宿费污用分配率＝蹈费用总额效÷杨费用分配标留准离某宁产品应分配套额＝各该产祖品的分配标阵准雾×兵费用分配率过(抢一)各产品属间生产费用汪分配的检查可1待．划清可比沾产品与不可府比产品费用袜的界限纹2委．划清征税凯产品与免税唱产品费用的响界限仗3渡．划清主要礼产品与副产量品费用的界蹄限敲(次二)辅助生捡产成本分配及的检查掉1违．辅助生产谁成本被分配内额的检查堂对遗辅助生产成困本被分配额移的检查，主枯要是根据砖“问辅助生产成聚本分配表讨”未所列分配额乎与经审定的追“崇生产成本付——龙辅助生产成灶本挠”傅明细账进行射核对，看是裹否一致。在宿一般情况下络，两者必须音一致，否则喂就会使账面夸出现余额。躬如果出现贷洲方余额，说少明超额分配扬，属于多转迟辅助生产成严本；反之，说为少转成本富。发现多转沙或少转成本和的情况，都野应对其进行伏调整。师2集．辅助生产输成本分配对异象的检查垦辅侮助生产成本迹的确定，必玩须经过各辅帮助生产车间艰的交互分配娱过程。各辅锁助生产车间予的生产成本勇确定以后，蓬才能对基本船生产车间和娃其他管理部肃门等受益单舟位进行分配布。对辅助生摄产成本对象扰的检查，主迅要检查在分自配过程中是故否符合受益枪原则。检查换时，应注意这各辅助生产狸车间的产品照和劳务的受盯益单位有哪变些，有无将从非生产部门穴的受益单位齐应承担的费倘用挤入成本为、费用中的抚情况。要重暴点审查费用拒分配表等原埋始会计核算续资料，核实缓是否存在问及题。庸3钥．辅助生产凡成本分配标辞准的检查虾对格辅助生产成嫩本分配标准窝的检查，应页对其各受益优单位的原始永记录进行核猾实。在管理赏基础工作做淹得比较好的冠企业，各个宽车间和部门瑞都安装了记旗录受益量的宾仪表，如电卖表、水表等壮。这些原始切记录都是最奶为准确和合猜理的分配标捧准。但是，却对于管理基弓础工作比较荡薄弱，原始马记录不准确沫的企业，也蛛可以依照各秧受益对象的桶特点选择其挡他的可行性烂标准进行分熔配。对辅助型生产成本分架配的检查，次首先要检查鞋生产用与非汉生产用的界悄限是否划分期清楚，有无虹少记非生产距项目的分配先标准，将应盐由非生产项裂目负担的辅占助生产费用绸转嫁给产品拢成本负担；项其次，检查等各产品对同售一受益对象坚的分配标准爪是否相同。射检查时，要绩深入辅助生苗产车间，实悄地查阅水、洗电、气表记从录和其他记保录，将记录璃同辅助生产脊车间统计表集列数和费用雕分配表中的帜分配合计数浊核对，看是倍否一致。如隶不一致，应会以查实数为侄依据，重新哄计算分配率书，调整生产宜成本分配额占。弯4控．辅助生产拆成本分配方惹法的检查辨辅映助生产成本态分配的方法揉有：直接分舱配法、一次淹交互分配法聚、顺序分配唐法、计划成奸本分配法和元代数分配法遗。清(1)直接图分配法。暑它是指辅助协生产车间的叔实际成本只挥在基本生产劈车间和管理需部门间按其歌受益数量进漫行分配，各评辅助生产车研间相互提供押产品或劳务欣则不进行分庭配。这种分限配方法适合河于各辅助生塞产车间不相渗互提供或相组互提供产品狠、劳务较少次的情况下采肝用。若各辅资助生产车间盾相互提供产鄙品或劳务数递量较多，则厨运用该方法饱进行计算分敬配，容易造野成辅助生产围车间的产品沟或劳务成本绵计算不正确咱。交(2)一次固交互分配法饲。堤这种方法是橡在各辅助生装产车间互相挺提供产品和头劳务的情况块下采用。先慢根据辅助生捐产车间相互捏提供产品或紧劳务数量的矿多少相互分奴配费用，然耗后把各辅助旅生产车间发霸生和分配的桶费用总和按刚直接分配法吗分摊给基本猪生产车间和良管理部门。语这种方法在术企业核算中杏使用较为广诊泛。哑(3)顺序想分配法。落采用这一方瑞法，各种辅爱助生产车间锈之间的费用尚分配应按照启辅助生产车补间受益多少塔的顺序排列合，受益少的严排列在前，雄先将费用分百配出去，受想益多的排列渣在后，后将弯费用分配出而去。这种分范配方法，一舒般在各辅助遣生产车间、隙部门之间相使互受益程度闻有着明显顺羽序的企业中集采用。众(4)计划摇成本分配法垒。玩采用这种分交配方法，辅烂助生产为各极受益单位(请包括受益的致其他辅助生顽产车间、部略门在内)提蹦供的劳务，筋都按劳务的渠计划单位成虏本进行分配安；辅助生产课车间实际发脉生的费用(冒包括辅助生浸产车间交互以分配转入的迎费用在内)跪与按计划单贯位成本分配锁转出的费用圈之间的差额盖，即辅助生田产劳务的成远本差异，可棒以再分配给淋辅助生产以趁外各受益单朱位负担，但抱为了简化计胸算工作，一撤般全部计入境管理费用。御这种方法适堆用于各辅助际生产车间的冶劳务单位实尝际成本较为商稳定的企业我。祝(5)代数灯分配法。采冲用这种分配巴方法，应先价根据解联立狮方程的原理舅，计算辅助顿生产产品或衔劳务的单位年成本，然后各根据各受益羡单位(包括拿辅助生产内波部和外部各砖单位)耗用彼的数量和单鹿位成本分配勿辅助生产费絮用。这种分什配方法结果超准确，但当衫企业辅助生支产车间较多乘时，计算工总作量较大，师如果用计算赵机来解联立恨方程，就会冶提高工作效蛾率。熊检查时，应潜在了解企业晨核算情况的校基础上，检搂查其方法的站使用是否正漠确，年度内播是否遵循了饺“俱一贯性原则章”顾，有无年度怠内任意改变适分配方法的浊情况，分配违的结果是否缘正确。岗(存三)制造费池用分配的检餐查伤1与．制造费用虚被分配额的钻检查勺制横造费用的被贸分配额是指言“矮制造费用奶”赏账户借方归脖集的费用总惑额。在分配庆之前，应认柔真检查各项青费用支出是焰否属于该账酷户的核算内鄙容；每项费遍用额的计算贯是否正确。临检查时，对燃各项费用分遮配过程进行涂审查，有无据多列费用支乔出的情况。另2均．制造费用穿分配标准的闯检查卖制氏造费用分配银标准是该费筑用归属于产泄品的依据，恭对其检查的它主要内容包阅括：检查企罪业采用的分惹配标准能否花正确地反映雁制造费用归抵属的实际情能况。制造费耽用的分配标辈准主要有：垫生产工时、乳机器工时、维生产工人工昏资等，企业削要根据自身绣的生产经营寿特点加以正烟确选择；检猎查企业各个奥月份采用的竿分配标准是要否遵循了会泊计准则中的卷“晶一贯性原则肤”海，有无在一鄙个会计年度谁随意变动分溜配标准；检蜓查砍“界制造费用分活配表探”田中的分配标叠准是否与实卷际发生的统苹计数相符，首有无非生产胖项目少记分吴配标准数，证生产项目多匀记分配标准燥的情况。宋3湾．制造费用腥分配率的检纷查伍制造费用应感分配额和分既配标准的任翻何一项如有拆错漏，都必亿须重新计算习费用分配率丛，即根据调搁整的应分配诊额与分配标租准合计相除劳，就可计算导出调整后的排费用分配率跌，然后计算萌调整各负担渗对象的分配滑额，并作出畜相应的账务逗调整。替阁四、废品损叉失的检查遭废怖品损失的检榨查应注意以果下问题。袄1骤．检查企业饿废品损失的貌原始核算资渔料，有无将同企业合格产鹊品作为废品他处理，然后魄将其作为福俘利私分给职件工，结果是杯少缴流转税乓和企业所得漂税。艺2维．检查企业叔有无在分配脸废品损失时晨，残料不作暑价入账或低纺估残料的价锈值，使产成毯品多分摊废比品损失，并递形成账外物晋资。锤3．检查企亩业有无将应港由保险公司虽或过失人负错责赔偿的损未失全额分配狂计入产品成预本的问题。粮手五、在产品渔成本的检查照本榨月生产费用未、本月完工耻产品费用和槐月初、月末价在产品费用亏四者之间的强关系，可用践下列公式表荒示：练月杨初在产品费巩用主＋记本月费用=神本月完工产毫品费用歇＋持月末在产品秩费用艇吼(一)生产昨车间边角余盲料及剩料的霜检查乐(近二)期末在坐产品数量的赏检查永计算公式如国下：衔竭吃结算期期末许在产品应存渴数量=检查幻时在产品实回际盘存数量疏＋弟结算期期末屿至检查时产窗品完工数量留－纵结算期期末僵至检查时产夕品投产数量获＋谜不可修复的窃废品数量喝铃(狡三)期末在隆产品成本计冲算的检查顾1拆．按固定成方本计价的检撇查呀采伴用这种分配权方法的企业乖，各月末在黄产品的成本前固定不变，粥这种方法适歉用于各月末忧在产品数量虏较小，或者次在产品数量凭大，但各月苗间变化不大扛的产品。采晕用这种方法繁计算在产品宇成本的企业垃，每月发生娃的生产费用雪之和仍然是辛每月该种完变工产品的成选本。但在年悲末，应该根吃据实际盘点洽的在产品数肉量，具体计式算在产品成煎本，据以计筛算12月份堪产品成本，绘并将算出的额年末在产品纽成本作为下毙一年度各月秆固定的在产决品成本。法检嚷查时，首先皇要检查企业运各个月份的招在产品数量母是否稳定，余有无经过批肢准；其次，哲检查在产品育年初的计价壤是否符合实右际情况；最滴后，检查企吩业在年终是肢否进行了实弟地盘点，重规新计价和调慌账。懒2昨．按定额成堤本法计价的寻检查雕采脖用这种方法嘴分配时，月群末在产品的盘各项费用按搞各该费用定搜额计算，也段就是月末在熄产品成本按德其数量和单萍位定额成本五计算。某种席产品的全部氧生产费用减危去按定额单另位成本计算暑的月末在产喝品成本，其膏余作为完工扩产品成本。总就是说，每欠月生产费用漏脱离定额的慢差异(节约谷差或超支差乳)都计入当指月完工产品因成本。这种苍方法适用于窄定额管理基落础较好，各强项消耗定额航或费用定额条比较准确、稼稳定，而且差各月末在产怖品数量变动金不大的产品较。晶检娇查时应注意委从以下几方蛛面进行：哥第最一，检查欠“齿产品成本计步算单早”轻所列期末在丑产品数量与极“就在产品盘点键表燕”毛所列数量是悉否一致。毅第帜二，检查各窄“辱产品成本计质算单痒”脚期末在产品傅成本之和与年“晓生产成本疼’’虎账户期末余些额是否一致招。龄在向“究产品成本计逐算单妨”灌中糖“单生产成本煮”价与拿“佩在产品盘点益表拢”膜不一致时，锁应以审定的询“乱在产品盘存紫表顺”桨为准进行调掌整。凡盘存鹅表上所列数脱额大于上述欢各账表所列乏数据时，即世为少计期末与在产品定额质成本，多计谎完工产品成猪本，反之，左为少计完工扰产品成本。坦第疯三，检查期锈末在产品定粪额成本计算舱是否正确，吗可根据应“庭在产品盘存雄表陵”监所列指标，狠逐项审查，左并按下列公告式进行检查他。惰期末在产品拐原材料成本今=材料单价廊×棉在产品数量墨×虹材料消耗定旗额乘期末在产品清工资成本=术工时定额五×镜在产品数量缴×匪计划小时工拼资率禽期末在产品渠制造费用=您工时定额助×宪在产品数量赚×羞计划小时费春用率末此外，还要宴审查企业定稠额是否接近膛实际，如果范二者之间相亏差悬殊，应花对其定额进垂行调整，以蛛保证在产品轨成本核算基百本准确。著粪[例]虏某厂生产甲佩产品，该产帮品所耗原材形料在生产开蛛始时一次投丛入，产品的装材料费用定喜额与在产品冬材料费用定找额相同，为魄每件75元邀。月末在产蔽品数量为2口50件，在购产品定额工白时共计13刃40小时，束每小时费用垫定额为：工造资及福利费霉1.10元足，制造费用毙3.20元涝。月初在产夺品和本月生康产费用累计抄为：原材料卡费用496膨30元，工愁资及福利费州4460元守，制造费用恰12580恒元。月末，按车间结转完斑工产品成本票为5215笔8元。根据撕上述资料，途检查该企业诚本月末结转搂完工产品成猾本是否正确细?如不正确胖应对本月账浆务进行调整善。愤生鹊产费用总额促=4963丛0骗＋格4460嫁＋申12580同＝6667策0（元）锈月御末在产品成挨本：舰原挠材料＝25放0贿×柴75＝18唱750(元决)扣工吹资及福利费形=1340棕×醒1.10=你1474(绝元)蜡制巩造费用＝1粮340投×坝3.20=膊4288(精元)迫月古末在产品成虾本合计=1御8750乓＋葵1474州＋滴4288＝禾24512留(元)衡应尊转完工产品秤成本=66仙670蔽－习24512槽=4215施8(元)林多聋转完工产品识成本=52多158陡－共42158驰=1000誓0(元)优调猜账：简借桶：生产成本堆——借甲产品部100起00闷贷：库存商倘品详——悦甲产品倍1退0000致3农．按所耗原只材料成本计链价法的检查泳采瞒用这种分配省方法计算在贩产品成本的而企业，月末针在产品只计寒算其所耗用续的原材料费姐用，不计算静工资等加工宴费用，也就参是说，产品挤的加工费用钟全部由完工剖产品成本负慕担。这种方电法适用于原晶材料费用在酿成本中所占擦比重较大的县产品，如纺肺织、酿酒、抹造纸等行业屡。检查时，进可根据不同杜企业的具体估情况进行查位核。莫4典．按仍“郑定额比例法翁”典计价的检查垄采璃用这种分配码方法计算在今产品成本的铅企业，其生枝产费用应按盒照完工产品窑与月末在产亮品定额消耗国量或定额费毁用的比例进篮行分配，计岭算完工产品凭成本和月末谣在产品成本犯。其中原材大料费用，按屈材料消耗量游比例进行分堪配，对人工壮费用和制造当费用则按定搬额工时比例危分配。这种竭方法一般适也用于定额管距理基础较好轻，各项消耗仗定额或费用葱定额合理，袭比较接近实侄际，但各月每末在产品数针量变动较大青的产品。按姿定额消耗量半比例分配的政计算公式如瓦下：顾消碗耗量分配率每=（月初在握产品实际消汗耗量趴＋熔本月实际消琴耗量）漠÷反（完工产品昨定额消耗量毕＋股月末在产品创定额消耗量流）弃完腥工产品实际察消耗量=完绣工产品定额与消耗量玻×特消耗量分配混率粪完躲工产品费用注=完工产品例实际消耗量渠×松原材料单价低(或单位工厕时的工资、钥费用)六月烂末在产品实闷际消耗量=挪月末在产品较定额消耗量帝×跑消耗量分配趟率夏月臣末在产品费舅用=月末在作产品实际消桂耗量盛×俘原材料单价姐(或单位工敌时的工资、趣费用)取按毫照上列公式震分配，不仅叠可以提供完幸工产品和在诉产品的实际霸费用资料，欧而且可以提柿供实际消耗善量资料，便畅于考核和分栗析各项消耗逆定额的执行忽情况。但是竹，这样分配蛇的核算工作批量较大，在景所耗原材料滔的品种较多腰的情况下更堪是如此。为泄了简化分配材计算工作，杰也可以按照特下列公式分蠢配：规原钟材料费用分退配率=（月悬末在产品实随际原材料费饰用犁＋选本月实际原床材料费用）泳÷森（秩完工产品定草额原材料费士用绳＋殖月末在产品植定额原材料砖费用）喘完祸工产品原材码料费用=完境工产品定额溜原材料费用投×辈原材料费用态分配率际月北末在产品原俘材料费用=肢月末在产品匙定额原材料陶费用启×再原材料费用宣分配率驳月母初在产品实特际原材料费宪用=本月实每际原材料费技用贝×民完工产品原训材料费用翠或钻=月初在产础品实际原材富料费用惜＋评本月实际原配材料费用正－边完工产品原碍材料费用南工表资（其他费扯用）分配率它=[工资（挽其他费用）旋＋钩本月实际工咬资（其他费嘉用）]她÷巾（完工产品挣定额工时督＋绝月末在产品记定额工时哭完棵工产品工资乘(其他费用串)=完工产失品定额工时宁×茧工资(其他型费用)分配监率绑月葱末在产品工辽资(其他费渴用)=月末祝在产品定额愤工时醉×鹿工资(其他唐费用)分配蚁率滚或颈=月初在产康品实际工资舍(其他费用扣)孔＋顷本月实际工凡资(其他费区用)袍－否完工产品工剪资(其他费潜用)剪从上述公式令可以看出，刷这种分配方援法，完工产忠品成本与期犁末在产品成轮本是以相同浪的标准进行坡分配，即都砍是按定额计谨算出各自的熊总定额，之益后以此作为镇标准，同时殃计算出各自牧应负担的费遵用。因此，谷对其进行检葱查时，不能侮只检查在产营品定额成本疫是否正确，贴还应检查消服耗总额，分纷配率及按比票例分摊的费页用是否正确惨。盖5偷．按零“炊约当产量法看”字计价的检查焦计鞠算公式为：碑在伸产品约当产爹量=在产品挣数量束×轨完工率贵费齐用分配率＝怖某项费用总胁额扁÷宴（完工产品聋产量薪＋僵在产品约当点产量）枕完肃工产品负担单的费用＝完呀工产品产量织×肚费用分配率亿在待产品负担的葱费用=在产狗品约当产量熟×举费用分配率柱跃胜此或=响某项费用总胸额吵－闸完工产品负依担的费用紧如果材料是管在开始生产纷时一次投入葛的，那么分虏配材料费用昼，在计算费绿用分配率时厉，分母在产胁品应按盘存寄量计算，因锡为完工产品暂与在产品中功的材料费用愧是相同的。男幻[例]屯假定某厂生草产甲产品经盐两道工序制样成，原材料树在开始生产帖时一次投入哗。其各工序束内各件在产咽品的完工程梳度不同，按喝照平均完工底程度50％桂计算。其在秋产品成本资沃料如下：驻当刃月完工入库盼甲产品50辟件。爽甲脸产品单件工限时定额80裕0小时，其观中，第一道皆工序工时定樱额为480谊小时，第二闻道工序工时柄定额为32贩0小时。夕第略一道工序在淘产品盘存数溪量为40件夺，第二道工箭序在产品盘帽存数量为5巷0件。脱甲办产品月初在午产品的材料蝇费用和本月向耗用的材料缠费用为20割0000元睬，月初在产汉品的工资费钢用和本月耗凑用的工资费射用为400储00元，月后初在产品的详制造费用和姐本月发生的索制造费用为恩60000凝元。阶企俊业账面计算仰的在产品成塑本(即：拜“堤生产成本灰——绳甲产品准”斗余额)的料变、工、费总况额为129芳552.1瑞0元。闪根历据上述资料葡，对企业结道转完工产品仁成本的情况要进行检查。是第粥一步：计算厌各工序在产待品完工率。鹊第女一道工序在窜产品完工率处＝480升×病50%穿÷蒙800摇×顶100％=具30％娱第哭二道工序在垃产品完工率游＝（480在＋欠320友×害50%）辉÷浊800远×辆100％＝棍80％早第枝二步：计算零在产品约当爬量。锅第受一道工序=悠40扭×墨30％＝1川2(件)协第轿二道工序=粱50棋×痒80％=4长0(件)绢两卧道工序约当贱量为=12抵＋践40＝52巷(件)甜第田三步：分别冒按材料、工括资、制造费医用项目确定呀月末在产品臭应保留的成或本金额。蛙月众末在产品的意材料费用=闹20000划0最÷键（50代＋粮40陆＋通50）骂×决90售=1285友71.30座（元）源月甜末在产品的炼工资费用=堂40000茅÷矛（50士＋手52）堆×愿52=帮20392蛋.32（元凡）善月需末在产品的建制造费用=晃60000亡÷勺（50爷＋恳52）席×惧52=30将588.4搁8（元）车月伙末在产品成毛本合计=1接28571劫＋挖20392茫.32垫＋言30588她.48菜=政17955略2.10（架元）葱第絮四步：确定唤本月完工产太品成本结转晒是否正确。伐本悉月多转完工馅产品成本＝很17955反2.10知－拣12955躁2.10＝唇50000团(元)降在给产品成本的若调整，按照亚生产产品的们存销比例划亭分。假设存松销比例为4沸∶逼6。圈库粪存产成品应祝分摊额=5茶0000伶×由40％＝2降0000(有元)搅已竞销产品应分谋摊额＝50泥000避×埋60％＝3资0000(盼元)结账还务调整为：祝借救：生产成本益平5昏0000右施贷：库存到商品傲——宾甲产品良200偏00玉贤犁本年利润庄鸦妥30誉000津(裁四)几种成袄本计算方法其的检查悟1货．采用冰“年分批法仙”互计算产品成茎本的检查罗产品成本计锡算的分批法玻，是按照产朝品批别计算钞产品成本的蜜一种方法。捕这种方法适搏用于小批量渐生产和单件梅生产。泼在小批量单馋件生产的企捐业中，产品剑的品种和每摄批产品的批喷量往往根据承需用单位的裁定单确定，殃因而按照产蔬品批别计算抵产品成本，姻往往也就是骡按照定单计止算产品成本法。如果是小倒批量生产，尖批内产品一宾般都能同时缘完工。在月贤末计算成本饿时，或是全当部已完工，心或是全部没仆有完工，因谎而一般也不岸存在完工产辆品与在产品哄之间分配费亩用的问题。净但在批内产燃品跨月陆续披完工的情况枝下，月末计抗算成本时，敬一部分产品润已完工，另伍一部分尚未弟完工，这时矛就要在完工栽产品与在产枯品之间分配扇费用，以便奉计算完工产津品成本和月倾末在产品成义本。如果是墙单件生产，崖产品完工以怀前，产品成长本明细账所极记的生产费奖用，就是完阿工产品成本旋，．因而在刻月末计算成字本时，不存咽在完工产品馆与在产品之悲间分配费用潮的问题。渔检查时，应听根据企业的觉生产实际情尘况和会计核枯算情况，检偿查企业有无半将尚未完工屯的产品按已众完工的产品咽结转了生产恐成本，跨月作生产的产品垦，月末完工个产品与在产堡品之间的费绵用分配是否游合理，有无济少留在产品篮费用，多计炊完工产品成齐本的问题。大检查时可按葵下列公式计亩算：麻在杜产品的实际战成本＝串∑独(核定的在嫌产品数量月×剑各该在产品膏的核定单价屯)云在翅产品成本调塘整额＝在产鸡品的实际成场本暗－樱在产品的账南面成本息审滨查结束以后课，对在产品热成本查增(切或查减)数帜额的处理时庙，应当根据北实际情况，顶在库存产品断和已销产品诊之间进行划临分。一般采婆用比例分配启法。计算公店式为：挨库型存产品（或串已销产品）必的分配比例夕=库存产品手(或已销产汇品)成本额堤÷私完工产品总谨成本律×颠100％骨库矮存产品的成停本负担额=宵检查期应调教整在产品成游本额苦×屡库存产品分网配比例春已毁销产品的成发本负担额=粪检查期应调脸整的在产品搭成本额衰×绞已销产品分估配比例慎属拨于平时多转娃完工产品成打本的账务调浪整为：炉借射：生产成本颗舒贷：库存晓商品疼闲明本年利润村属平时少转企完工产品成仿本的调整，蒙作相反的会抗计分录。撞2榜．采用分步软法计算产品炼成本的检查打。分主白要注意全厂朱在产品、半办成品成本是衡否全面正确社。对平行结太转计算成本窑的产品，不浆仅要看在产看品(半成品帐)的数量是摆否包括各步根骤的在产品揭(半成品)歇，而且要注绣意在产品(炭半成品)成腰本是否包括重各步骤的在晓产品(半成乎品)成本。辣因为，在平秋行分步法下同，在产品(北半成品)实皂物与其价值册可能不在同易一步骤，因完而容易产生奇错误。检查邪时，应以在钩产品(半成颂品)盘存底摩表与传“经在产品(半益成品)成本朝计算表必”匠或域“宅在产品盘存军表洽”刑相对照，重粗点是核对数叹量是否相符易；再与各步勿骤虑“柔产成品成本哭计算单欺”雨相对照，主俯要是核对各红步骤在产品送(半成品)蜓成本是否包富括实物在本兄步骤的在产组品(半成品蛇)，也包括翠实物不在本然步骤的在产云品(半成品供)成本；最殊后与总分类陶账户金额相共核对，看各赚成本计算单岛在产品金额化之和与选“邻生产成本嫩”梨总账账户金达额是否相等刃。厚3沃．采用分类笼法计算产品流成本的检查签分项类法的特点鼠是对类内不卷同品种规格攀的产品成本卫一般采用泛“喉系数法苦”恢进行分配。崖因此，应审烟查计算系数豆的标准(定揉额)是否与彼产品成本高股低关系密切绘；标准产品劈与一般产品社系数是否正孝确，有无人站为地压低滞叮销(亏损)印品种规格产兵品成本的情仆况，以及注醒意前已述及请的主、副产脾品之间、等作级产品之间菊分配中可能忍出现的问题批。佳4肠．采用定额限法计算产品麦成本的检查债一嗓些大中型企往业，为了及晒时控制生产艺费用和产品赏成本脱离定经额的差异，阵加强定额管涌理和成本控侍制而采用的唐一种产品成凝本计算方法料。它的特点洋是在生产费柱用发生时，岩分别核算符博合定额的耗盾费和同定额筒发生差异的乌耗费，在有嫩关原始凭证饮上及时计算家出实际发生洒的生产费用关脱离定额的款差异，而后隐在产品定额润成本的基础播上加或减脱涌离定额的各的种差异，计某算出产品的序实际成本。军可按下列公琴式审核产品勉的实际成本闭。稍产帐品实际成本炮=定额成本同±贪定额差异锤±茎定额变动妈±影材料成本差档异凝在像进行税务检众查时，除前秧述及的生产句费用发生时固所必须进行家检查外，还植应对原始凭网证上所列生核产费用定额粘及脱离定额颜的差异，进抗行认真的审惧查。在这个三基础上，重万点审查定额毯差异和定额忌变动在本期袄完工产品与苍期末在产品匀的分配上，循有无故意或哭无意地利用提定额差异和秧定额变动的乔分配，压低缩期末在产品伙成本，扩大花完工产品成睛本的情况。秋5吐．采用揭“兆品种法变”小计算产品成纹本的检查律产垫品成本计算偶的品种法，把是按照产品饶品种计算产耗品成本的一管种方法。这浆种方法，既锤不要求按照择产品批别计饰算成本，也海不要求按照手生产步骤计服算成本。它童适用于大量绒大批的单步耀骤计算成本兵。它适用于次大量大批的床单步骤生产针。侦在零检查的过程舞中应当注意绍，按照会计汉核算的要求碎，在采用品遣种法计算产驱品成本的企腊业或车间里钳，如果只生斜产一种产品童，成本计算度的对象就是任这种产品的臂产成品成本字。在这种情龟况下，发生敬的生产费用旺全部都是直保接费用，可蛇以直接计入随产品成本明朝细账，而没笋有在各成本佛计算对象之村间分配费用牲的问题。如地果生产的产席品是若干种屯，就要按照董产品的品种鞠分别开设产夹品成本明细凭账，发生的背直接费用直肾接计入各产疫品成本明细催账，间接费全用则要采用禾适当的分配做方法，在各弃成本计算对家象之间分配次，然后计入抛各产品成本谅明细账。在臂月末计算产雪品成本时，风如果没有在撕产品，或者锡在产品数量括很少，则不肺需要计算月奔末在产品成口本。这样，裕各种产品成抗本明细账中拾按照成本项拖目归集的全免部生产费用瞎，就是各该顾产品的产成翅品总成本。响如果有在产厨品，而且数熊量较多，还俩需要将产品盆成本明细账献中归集的生仁产费用，采存用适当的分刚配方法，在坊完工产品和粘月末在产品裤之间进行分笼配，以便计党算完工产品露成本和月末孔在产品成本格。笋检查时，应胁按会计核算庸程序和核算抛内容进行检损查，费用列塞支和间接费闸用的分配是唉否合理，完沫工产品与在蛋产品之间的违费用分配是算否准确。既纱要审查凭证编、账簿，还袍要审查实物卷，从中发现巡存在的问题皱。劲第六节罗产品销售成苦本的检查创伶一、完工纷产品入库的鹊检查般吵(一)产拨成品入库数违量的检查境菜(二)产成曾品入库计价芝的检查牢东二、产成品受发出的检查锤居(一)产奶成品发出用醉途的检查届绪(二)产成醋品发出数量末的检查寿计刑算公式是：欺产扑品销售成本叙=期初结存顿产成品成本储＋符本期完工产压成品成本悟－庸期末结存产需成品成本唐竿(三)产成此品发出计价煎的检查哲1胳．采用加权格平均法结转绣已销产品成激本的检查昆对君采用该种方甚法结转已销访产品成本的言检查应重点椅复核加权平膜均单位成本修是否正确。姿平均单位成卸本的计算公聚式为：税某底产品的平均迟单位成本=规（期初产品沾成本总额句＋么本期完工产泽品成本总额秋）础÷顾（忧期初结存产膛品数量贞＋躲本期完工产册品数量）编某再种产品销售垂成本＝销售股数量溪×椅产品平均单倚位成本如检樱查时应注意肥：采用这种醒方法计价的早，月销售产禁品结转成本畅时的单位成腾本，应与月足末库存产品精的单位成本升相符。全年遵销售产品结糟转的平均单截位成本，应既接近本年产波品生产的平宽均单位成本颠水平。若不浊一致或相差阳悬殊，就应纤认真审查有号无下列内容堡：产品本期骆期初成本与扮上期期末成仪本不一致，叨造成平均单肥位成本计算叔错误，导致洪结转销售成霸本金额错误山；不按规定继平均计价，圈任意多转或弄少转成本，曲造成账实结般存数不符，垮账面出现有到数量无金额猫，有金额无医数量，或数刻量、金额均悠为红字的情寿况。叹2等．采用先进胁先出法结转息已销产品成贼本的检查报对牙采用这种方树法结转产品判销售成本的末检查，可直额接审查崇“船库存商品识”虑明细账户期扯末保留的单葵价，是否为欣最后入库产阶品的单位成仁本，如账面导期末保留的准单价小于最兔后入库产品沟的单价，就聚是多转产品系销售成本，局反之，则为怨少转产品销终售成本。矮3碰．采用计划各成本结转已围销产品成本撤的检查绘月更份采用计划进成本结转产孝品销售成本忆的企业，年残末必须按实虑际成本调整密“养主营业务成召本调”其账户，调整卡的一般方法哗是以存计销嘴，即计算出赌年末应保留渗的实际成本详后，再减去摘账存数，正矮数为多转成塞本数，借记尚“名库存商品农”趁，贷记朗“抹主营业务成梳本敌”袄；负数为少寄转成本数，为借记银“牺主营业务成见本辨”捆，贷记伐“劣库存商品哲”眠。移4款．采用陷“疫综合成本率折法烫”久发出产品计探价的检查垦铅“肆综合成本率处法墓”王是指先按照疼产品类别或胀全部产品汇贪集产品成本派费用，然后架按产品销售上价与成本价揪之间的比例泽计算各种产船品销售成本容的一种方法第。也称辩“急销售价格成露本率法六”决。计算公式绝为：皮综笔合成本率=因（期初结存饺产品成本超＋戒本期完工产过品成本）芳÷红（期初结存秃产品售价愚＋折本期完工产晴品售价）寨×藏100%锈某范种产品销售铸成本=各该锣产品售价揉×及综合成本率促这恭种方法一般肝为一些财务爹制度不健全年又不设产成丈品明细账的芦企业所采用挂。将采绘用这种方法福，由于库存窃产成品和出青库产成品均猛按同一个综般合成本率计蹈算和结转成呀本，所以有末很大的随意殖性，既分不崖出亏损产品误，也分不清兽各种产品盈言利多少，难乏以辨认是多抢转了销售成央本还是少转勺了销售成本美，往往造成搁经营成果核豆算失真。因马此，年终必殖须进行实地践盘点，核实资库存产品数并量，认真审疫查盘亏盘盈河产品单价及属账务处理是绸否正确。在您这个基础上以结合库存产甘品数量，按饿照下述公式题审定其平时楼多转产品销袍售成本数额傲。验多牌转产品销售挥成本=（库馆存产品应保卸留成本金额为－保账面只保留忽产品成本金有额）赤÷驶（已转产品践销售成本金徒额策＋净库存产品应水保留成本金夕额）牢×方已转产品销神售成本金额签库告存产品应保拌留成本金额故=粮∑详(盘存库存晒产品数量戚×敲售价肯×阀综合成本率触)闭由厉此计算而产偿生的成本差尝额，应在各花产品销售利停润间进行调栏整。舟此役外，还应注悔意检查企业揪有无提前或株延后结转产免品销售成本展的情况。结娱转产品销售范成本是在销庄售收入已经是实现的前提众下进行，结酸转成本时应雕遵循封“环配比原则呢”晨，没有销售无收入，就不舰存在结转销辞售成本问题失，有销售收印入，不结转桥销售成本也呈是不对的。盐有的纳税人卸，为了达到摇调节当期利膏润和应税所捉得额的目的库，提前或延悼后结转销售丝成本，以减砌少或虚增利烟润。刃检查时，可猫以直接核对蝴各月份的较“从销售汇总表梢”说并与士“狼主营业务收听入肆”谅、嗽“道主营业务成箩本是”繁明细账核对折，看是否一关致。在检查兵一致的基础步上，再根据市各月的收入亩、成本、费蔬用等数字，袄分别计算各弱月份的销售渐成本率、销婶售利润率、易销售费用率提、成本利润红率等，通过句不同月份同热一财务指标喊的分析，对优波动幅度较添大的月份作扰为检查重点抱，重新审查遮有关的会计渐资料，查明趁波动幅度较忠大的原因，丙有无人为地揉调节利润和搅应税所得额址的行为。逝犯三、库存产洋成品的检查滔(性一)产成品傅结存数量和功金额的检查厅1霸．有数量无限金额。在正纯常情况下，五有结存数量巴就应有相应朵的结存金额帆，有数量无特金额则可认件定企业在产眼成品核算方田面存在问题垦。出现这种蹦现象，一般橡有两种可能拿：一是可能欠多计完工产技品入账数量昆，造成入账达数量与实际瞎入库数量不围符；二是可缠能结转成本跳时，实际使其用单价高于集应使用的单剪价。如果纳枪税人有这种笼情况，应先骄核实产品结脉存数量，做式