《企業會計準則-收入》指南

《企业会计准则——收入》指南一、基本要求(一)企业应分清收益、收入和利得的界限。企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。因此，收入属于企业主要的、经常性的业务收入。收入和相关成本在会计报表中应分别反映。利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益、流动资产价值的变动等。利得属于偶发性的收益，在报表中通常以净额反映。本准则仅规范收入的确认、计量和披露，不涉及利得的会计核算。(二)企业应正确确认和计量收入。确认就是何时记录收入，计量就是确定收入的金额。现行会计制度中对收入的确认标准规定得比较单一、比较硬性、也比较表面化，例如：商品已经发出，劳务已经提供，已经收取货款或取得收取货款的权利，等等。企业根据这些标准很容易确定何时确认收入，不需要通过复杂的判断。但过分单一、表面化的标准不能适应错综复杂、千变万化的交易类型。本准则对收入的确认标准规定得比较原则、比较注重交易的经济实质，例如，在商品销售的交易中，本准则要求企业在确认收入时要判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给买方，而并不注重表面上商品是否已经发出；要求企业判断商品的价款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取价款的权利，等等。这样就要求企业针对不同交易的特点，分析交易的实质，正确判断每项交易中所有权上的主要风险和报酬实质上是否已转移，是否仍保留与所有权相关的继续管理权，是否仍对售出的商品实施控制，相关的经济利益能否流入企业，收入和相关成本能否可靠计量等重要条件，只有这些条件同时满足，才能确认收入，否则即使已经发出商品，或即使已经收到价款，也不能确认收入。(三)企业应及时结转与收入相关的成本。为了正确反映每一会计期间的收入、成本和利润情况，根据收入和费用配比原则，企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。结转成本时应注意两个问题，第一，在收入确认的同一会计期同，相关的成本必须结转；第二，如一项交易的收入尚未确认，即使商品已经发出，相关的成本也不能结转。商品采用实际成本计价的，结转的商品实际成本应采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。商品采用计划成本或售价核算的，在结转计划成本或售价的同时，还应结转售出商品应负担的成本差异或进销差价，将计划成本或售价调整成实际成本。(四)企业应正确记录收入和相关成本、税金。企业的收入种类很多，如商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入等，为取得这些收入均需发生相关的成本和税金等。为了准确反映每一重大类型的收入和相关成本、税金等，企业应按以下原则设置相关的收入、成本、税金科目进行核算。1、企业应按主营业务和附营业务分别设置收入、成本、税金科目。主营业务是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动，可根据企业营业执照上规定的主要业务范围确定，例如工业、商品流通企业的主营业务是销售商品，银行的主营业务是贷款和为企业办理结算等。主营业务是企业的重要业务，是企业收入的主要来源，应重点加以核算。因此，企业应设置“主营业务收入”科目，核算主营业务形成的收入；设置“主营业务成本”科目，核算为取得主营业务收入发生的相关成本；设置“主营业务税金及附加”科目，核算应负担的价内流转税及应上交的有关费用，如消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。上述科目应按商品的品种、劳务或业务的类别等设置明细帐，以详细反映每一重大交易的收入、成本和毛利的信息。孕附营业务是洞指主营业务考以外的其他插日常活动，治如工业企业证销售材料、洪提供非工业腿性劳务等。评附营业务属穿于企业日常石活动中次要棉的交易，可导统设遣“紧其他业务收霸入和”叼和松“都其他业务支陶出舱”闹科目，分别熟核算属于企攻业附营业务烧形成的收入付和发生的相影关成本、费筐用、税金等辛。攻偏2达、企业也可陶以根据本行纺业特点设置祸相应的收入竟、成本和税仰金科目。子派为了更加清元晰、明了地队核算主营业茶务的收入和叮成本，使科陶目名称与主肯营业务的内约容更加贴近远，企业也可扭根据本行业亮的特点设置抚相应的收入神和成本科目校，或按每一构重大类型的半主营业务分傲别设置收入玉和成本科目银进行核算。初例如：工业瞎企业可设置央“缓产品销售收壶入雀”参、则“暗产品销售成励本普”匠、尝“韵产品销售税亿金及附加距”远科目核算。季商品流通企国业可设置耻“杆商品销售收惜入哲”痒、吹“较商品销售成慎本捞”胡、数“童商品销售税难金及附加翁”找科目核算。衬金融企业可跑按主营业务旱收入的种类材分设艰“锋利息收入宽”谨、冬“葱金融企业往嫩来收入哑”民、奴“加手续费收入升”杏等科目核算馒。牲“菜利息收入箩”银科目核算企窑业存款或贷拦款的利息收甲入，例如银小行在中央银脉行存款、非丘银行金融企订业在银行存餐款等形成的已利息收入，搜银行向外贷缺款形成的利桂息收入等；口“托金融企业往淡来收入赵”尾科目，核算絮金融企业与邻其他金融企传业发生往来威形成的利息招收入，例如引存放同业款茂项、拆放同晕业款项等形泼成的利息收涨入；狭“零手续费收入谦”拼科目，核算两金融企业为晶客户提供服弦务而收取的裳手续费收入穗。同时设置娱“猫利息支出浮”膜、办“绕金融企业往穴来支出蠢”铸、铜“养手续费支出揭”退等科目，分主别核算与上握述收入相关漫的成本。鼻添二、本准则差涉及的范围雄砍本准则只规托范企业销售睡商品、提供坐劳务、他人宣使用本企业饼资产等交易庭形成的收入荣的确认和计候量，不涉及烧建造合同、卷非货币交易也、租赁、保她险公司的保夹险合同、期际货、投资、井债务重组等辱项交易中形隙成的收入。香闲建造合同、规投资、债务饶重组中的收额入确认和计捎量应分别按薪《企业会计裁准则似——陡建造合同》馋、《企业会度计准则吹——转投资》、《蚂企业会计准养则瓦——倍债务重组》境的规定处理瞎。授截非货币交易盏、租赁、保舌险公司的保煌险合同、期校货等交易中给形成的收入释的确认和计俗量将作另行个规定。油治三、本准则肉的定义赏捷(胡一外)恐收入，指企信业在销售商樱品、提供劳辈务及他人使腔用本企业资保产等日常活勇动中形成的芽经济利益的晋总流入。收确入有以下特窜点：拦毛1丧、收入从企徒业的日常活钻动中产生，攻而不是从偶协发的交易或厚事项中产生围，如工商企霸业销售商品孔、提供劳务倚的收入等。栏有些交易或街事项也能为踪企业带来经淋济利益，但翼不属于企业羊的日常活动遮，其流入的窝经济利益是夹利得，而不陷是收入。例彩如出售固定或资产，因固棒定资产是为垃使用而不是爹为出售而购挪入的，将固办定资产出售代并不是企业标的经营目标娱，也不属于户企业的日常富活动，出售怒固定资产取祸得的收益不捉作为收入核慧算。诵柄2笔、收入可能垮表现为企业所资产的增加商，如增加银跌行存款、应粪收帐款等；题也可能表现贩为企业负债悼的减少，如秘以商品或劳黎务抵偿债务塞；或者二者欺兼而有之，敌例如，商品个销售的货款俭中部分抵偿睡债务，部分讯收取现金。舟这里所指的怎以商品或劳直务抵债不包后括债务重组邻中的以商品捐抵债。监缴3仍、收入能导享致企业所有童者权益的增禾加。如上所造述，收入能填增加资产或森减少负债或歪二者兼而有敞之。因此根赶据料“跟资产－负债眉＝所有者权尊益讽”禁的公式，企坚业取得收入狭一定能增加谊所有者权益吴。但收入扣鸦除相关成本度费用后的净盾额，则可能卖增加所有者声权益，也可某能减少所有铁者权益。这稿里仅指收入增本身导致的登所有者权益挽的增加，而俘不是指收入肆扣除相关成趁本费用后的捏毛利对所有素者权益的影卡响，因此，据本准则将收于入定义为休“袋经济利益的泥总流入抹”虑。强上4摆、收入只包赠括本企业经坝济利益的流兽入，不包括版为第三方或坝客户代收的拼款项，如增选值税、代收钩利息等。代昨收的款项，缩一方面增加蜓企业的资产乎，一方面增追加企业的负杜债，因此不行增加企业的湖所有者权益详，也不属于裂本企业的经槽济利益，不钉能作为本企胡业的收入。蚀生(誉二重)偷现金折扣，狗指债权人为睬鼓励债务人额在规定的期玉限内付款，剃而向债务人崭提供的债务其扣除。现金曾折扣通常发渐生在以赊销晌方式销售商光品及提供劳乔务的交易中豆。企业为了角鼓励客户提深前偿付货款栏，通常与债拦务人达成协霜议，债务人繁在不同的期印限内付款可择享受不同比北例的折扣。呈现金折扣一际般用符号意“困折扣晌/举付款期限提”改表示。例如开买方在积10竞天内付款可刑按售价给买凯方忍2迹％的折扣，翻用符号趴“2/10光”拳表示，在肤2籍0搂天内付款按左售价给予宋1秃％的折扣，贡用符号猪“1/20炭”映表示，在讯30将天内付款，夺则不给折扣愉，用符号敢“n/30刘”钞表示等。订满企业在商品兄交易中还会哨发生另一种特折扣，即商掠业折扣。商委业折扣是指林企业为促进焰销售而在商悠品标价上给腥予的扣除。抚例如，企业漫为鼓励买主垒购买更多的录商品而规定点购买钞10愁件以上者给白10绘％的折扣，巴或买主每买课10选件送伟1屋件；再如，认企业为尽快嗽出售一些残洪次、陈旧、喜冷背的商品底而进行降价千销售，降低笋的价格也属守于商业折扣敏。旬脱现金折扣与烫商业折扣相贯比，主要有才两点区别：现第一，目的饼不同。现金顾折扣是为鼓丙励客户提前增付款而给予按的债务扣除丽；商业折扣任是为促进销春售而给予的班价格扣除。完第二，发生领折扣的时间凝不同。现金落折扣在商品笔销售后发生袍，企业在确经认销售收入山时不能确定游相关的现金尾折扣，销售纸后现金折扣嘉是否发生应底视买方的付气款情况而定姻；而商业折辜扣在销售时斯即已发生，腊企业销售实古现时，只要侧按扣除商业颈折扣后的净芬额确认销售涌收入即可，柔不需作帐务淹处理。年债(罩三武)或销售折让，序指企业因售齐出商品的质碎量不合格等纯原因而在售较价上给予的锯减让。企业挣将商品销售咬给买方后，渣如买方发现坡商品在质量样、规格等方墙面不符合要慢求，可能要那求卖方在价漫格上给予一膏定的减让。莲销售折让可艘能发生在企恢业确认收入杜之前，也可浙能发生在企轿业确认收入期之后。发生贫在收入确认孔之前的销售承折让，其处奏理相当于商理业折扣。本析准则所指的组销售折让是伙指收入确认章之后发生的虎折让。用疯(惨四尊)娃完工百分比李法，指按照鼓劳务的完成晒程度确认收愤入和费用的帆方法。本准挺则中完工百伟分比法仅适洗用于提供劳偷务的交易。俊当劳务的开承始和完成分虎属不同的会邀计年度，为岩准确反映每录一会计年度尚的收入、费陶用和利润情摸况，企业应立在资产负债及表日按劳务再的完成程度秤确认收入和鱼相关费用。诵纷四、销售商玩品致幸(突一牙)斩销售商品的悦范围酷饲本准则所指箱销售商品仅饲包括取得货下币资产方式拣的商品销售指及正常情况尼下的以商品长抵偿债务的占交易，不包茄括非货币交齿易、期货、充债务重组中挨的销售商品欣交易，这些浑销售商品的横交易已在相朝关准则中规猛定，或将另睬行规定。商并品主要包括渗企业为销售树而生产或购帜进的商品，愁如工业企业吴生产的产品障、商品流通史企业购进的予商品等，企蚂业销售的其流他存货如原庸材料、包装锐物等也视同貌商品。示烤企业以商品岁进行投资、敞捐赠及自用动等，会计上妄均不作为销宝售商品处理高，应按成本芳结转。览从(亚二顽)灰商品销售收乔入的确认原碌则速婆企业销售商钞品时，如同鞋时符合以下万4电个条件，即振确认收入：膀逗1效、企业已将樱商品所有权垮上的主要风耻险和报酬转卷移给买方；相缴风险主要指垫商品由于贬踢值、损坏、纹报废等造成奏的损失，报周酬是指商品放中包含的未擦来经济利益哑，包括商品蜜因升值等给庄企业带来的炭经济利益。顾如果一项商馒品发生的任芬何损失均不混需要本企业道承担，带来紧的经济利益青也不归本企医业所有，则踢意味着该商床品所有权上正的风险和报炒酬已移出该牲企业。歼软判断一项商队品所有权上狱的主要风险裤和报酬是否描已转移给买罢方，需要视门不同情况而刘定：响年(1)盈大多数情况偏下，所有权低上的风险和别报酬的转移薄伴随着所有秘权凭证的转鹅移或实物的杂交付而转移没，例如大多古数零售交易谋。依岁(2)攀有些情况下局，企业已将巴所有权凭证哑或实物交付初给买方，但臭商品所有权挥上的主要风交险和报酬并铸未转移。企防业可能在以步下几种情况糊下保留商品颜所有权上的症主要风险和把报酬：嘴办①砍企业销售的联商品在质量唇、品种、规筐格等方面不州符合合同规睡定的要求，屈又未根据正训常的保证条旷款予以弥补睛，因而仍负敏有责任。慎娇例如，某企扩业眉A险于业5约月型21健日销售一批停商品，商品端已经发出，她买方已预付糟部分货款，卧余款由肃A剪企业开出一停张商业承兑枝汇票，已随墨发票帐单一钞并交付买方厘。买方当天富收到商品后奴，发现商品讽质量没达到届合同规定的母要求，立即截根据合同的雪有关条款与勺A垫企业交涉，不要求帮A不企业在价格贸上给予一定鼓的减让，否早则买方可能雹会退货。双煌方没有达成谎一致意见，动A画企业仍未采屈取任何弥补涛措施。此项迁销售表明，葵尽管商品已越经发出，发喘票帐单已交碍付买方，也静已收到部分接货款，但由大于双方在商忠品质量的弥立补方面未达雕成一致意见纽，买方尚未惊正式接受商聋品，商品可鹰能被退回，某因此商品所妨有权上的主阳要风险和报袄酬仍留在献A免企业，跳A笨企业此时不遵能确认收入雄。收入应递驰延到已按买其方要求进行限弥补时予以悉确认。梦瞎②进企业销售商难品的收入是结否能够取得英取决于买方被销售其商品樱的收入是否喘能够取得。煌批这方面的例击子如代销或价寄销商品。土代销或寄销牢的特点是受洲托方只是一容个代理商，凳委托方将商绑品发出后，甘所有权并未鄙转移给受托素方，所有权滑上的风险和竿报酬仍在委捆托方，与受猾托方无关。劲只有当受托鬼方将商品售蛮出后，商品养所有权上的急风险和报酬斜才移出委托朽方。因此，冰在代销或寄询销情况下，份委托方应在摆受托方售出箱商品，并取程得受托方提币供的代销清逗单时确认收码入。掀凭③有企业尚未完榴成售出商品些的安装或检贵验工作，且稀此项安装或继检验任务是妻销售合同的蓝重要组成部妖分。肿绑例如，某电脸梯生产企业厉销售电梯，修电梯已发出终，发票帐单酸已交付买方光，买方已预乐付部分货款亡，但根据合胳同规定，卖迁方负责安装额，卖方在安抢装并经检验芒合格后，买狮方立即支付幻余款。在这己种情况下，房电梯发出并鉴不表示商品拔所有权上的层主要风险和零报酬已转移炭给买方，企疯业仍需对电是梯进行安装母，安装过程吉中可能会发甜生一些不确汁定因素，阻鹿碍该项销售艺的实现，因向此只有在安扫装完毕并检亩验合格后才贫能确认收入湖。耀肿④忙销售合同中役规定了由于信特定原因买僵方有权退货限的条款，而雕企业又不能芒确定退货的泽可能性。念楚例如，某企个业为推销一主项新产品，翅规定凡购买项该产品者均渠有一个月的障试用期，不模满意的，一驳个月内给予隆退货。在这挖种情况下，器该企业尽管培已将商品售观出，也已收赶到价款，但巾由于是新产衔品，无法估庙计退货的可个能性，商品乔所有权上的孔风险和报酬兵实质上并未顶转移给买方辣，该企业在忠售出商品时第不能确认收父入。只有当少买方正式接庄受商品时或骡退货期满时寻确认收入。童撤如果企业只伞保留所有权炼上的次要风跑险，则销售且成立，相应团的收入应予签以确认。例勤如，卖方仅爹仅为了到期递收回货款而辱保留商品的个法定产权。肾这表明，销鸡售中其他重滋大不确定因额素已不存在苦，货款的收树回也由于保丘留了商品的酒法定产权而稿得到了相当排的保障，买损方为了取得区法定产权，底一般会支付驴货款，因此湿可以认为所插有权上的主状要风险和报张酬已经转移朽，卖方可以住确认收入。饿再如，在零玻售交易中，金零售企业一治般会承诺，俊顾客对购买玉的商品不满敲意可以退货影。但零售企悬业一般能根桂据过去的经纠验及其他相秃关因素，合拦理估计未来迟的退货量，浅不会存在重邪大的不确定轨因素，此时敏可以认为企暖业已转移了永所有权上的磁主要风险和本报酬，相关春的销售收入择应予以确认桂。巨是(3)碎有些情况下方，企业已将射商品所有权帮上的主要风推险和报酬转词移给买方，福但实物尚未斥交付。这时忍应在所有权刮上的主要风垮险和报酬转捎移时确认收壁入，而不管烫实物是否交挂付。蠢虹这方面的例终子如交款提扯货的销售。箭交款提货销庸售是指买方炕已根据卖方信开出的发票党帐单支付货极款，并取得探卖方开出的毁提货单。这该种情况下，难买方支付完蚁货款，并取陶得提货单，徐即认为该商只品所有权已石经转移，卖壶方应确认收派入。廊束2军、企业既没遵有保留通常穷与所有权相穴联系的继续作管理权，也干没有对已售轻出的商品实烂施控制。婶践企业将商品努所有权上的蓄主要风险和俯报酬转移给哪买方后，如叉仍然保留通煎常与所有权律相联系的继擦续管理权，答或仍然对售模出的商品实暗施控制，则顾此项销售不颤能成立，不未能确认相应铃的销售收入这。焰识例如，某房们地产企业喉A咳将尚待开发臂的土地销售仙给透B隙企业，合同覆同时规定由捡A看企业开发这职片土地，开段发后的土地蛙售出后，利闹润由命A缴、狮B概两企业按一器定比例分配甚。这意味着育A今企业仍保留献了与该土地稍所有权相联剑系的继续管洗理权，该项途交易实质上沾不是销售土为地的交易，米而是罚A狱、舍B庭企业共同对猾该项土地的厉开发进行投司资，并共享丈利润的交易默。攀A绍企业在销售窜土地时，不宴能确认收入虚。应霞再如，某制城造商将商品透销售给中间窗商后，如仍竖能要求中间牢商转移或退搅回商品，一李般表明制造批商对售出的参商品仍在实渡施控制，不沸能确认此项翻销售。啊踏对售出商品孔实施控制还坡有一个最典哀型例子，就括是售后回购夕；具体见本绘部分玉“(牺四瓣)鲁特殊销售业简务的处理您”弦中萄“3.亚售后回购复”民的分析。马报如企业对售定出的商品保企留了与所有偿权无关的管壶理权，则不课受本条件的司限制。例如国房地产企业段将开发的房辩产出售后，较保留了对该楚房产的物业眉管理权，由稼于此项管理烟权与房产所扮有权无关，纤房地产销售五成立。企业舟提供的物业杀管理应视为姥一个单独的能劳务合同，荡有关收入应懒确认为劳务疏收入。汇劣3散、与交易相若关的经济利护益能够流入涂企业。制带经济利益是午指直接或间策接流入企业亚的现金或现首金等价物。沈在销售商品蔬的交易中，薄与交易相关丰的经济利益砍即为销售商诚品的价款。聋销售商品的怨价款能否有递把握收回，欧是收入确认贿的一个重要捷条件，企业械在销售商品每时，如估计养价款收回的都可能性不大惩，即使收入悔确认的其他手条件均已满划足，也不应松当确认收入害。植驴销售商品的亿价款能否收肿回，主要根秆据企业以前健和买方交往却的直接经验么，或从其他稍方面取得的佳信息，或政湿府的有关政杂策等进行判逮断。例如，碗企业根据以销前与买方交瞎往的直接经摆验判断买方挽信誉较差，节或销售时得耕知买方在另午一项交易中愁发生了巨额泥亏损，资金索周转十分困森难，或在出预口商品时，拍不能肯定进勇口企业所在衔国政府是否址允许将款项改汇出等等，零在这些情况灭下，企业应始推迟确认收梯入，直至这撒些不确定因饼素消除。汤嗓企业在判断罗价款收回的守可能性时，奋应进行定性尖分析，当确献定价款收回膨的可能性大君于不能收回斩的可能性时虾；即认为价洪款能够收回财。嚷忍一般情况下雪，企业售出苹的商品符合唯合同或协议沫规定的要求敲，并已将发冈票帐单交付塞买方，买方陷也承诺付款普，即表明销迈售商品的价绘款能够收回茅。如企业判跨断价款不能遵收回，应提听供可靠的证仙据。畜切4棚、相关的收鼠入和成本能外够可靠地计挨量。庙挺收入能否可翁靠地计量，荷是确认收入兆的基本前提危，收入不能革可靠计量，文则无法确认复收入。企业浮在销售商品邀时，售价通蝇常已经确定行。但销售过香程中由于某省种不确定因缴素，也有可沸能出现售价悉变动的情况撕，则新的售雕价未确定前架不应确认收芬入。套裳根据收入和位费用配比原宁则，与同一导项销售有关档的收入和成敬本应在同一烤会计期间予佩以确认。因折此，成本不妨能可靠计量隆，相关的收葵入也不能确惠认，即使其暑他条件均已手满足。如已挺收到价款，剃收到的价款谷应确认为一新项负债。诚嫂例如订货销疗售。订货销颈售是指企业借已收到买方注全部或部分铲货款，但库培存无现货，宅需要通过制例造或通过第弃三方交货。学在这种销售唯方式下，企容业尽管已收稀到全部或部屿分货款，但法商品尚在制级造过程中或悠仍在第三方箩，相关的成朴本不能可靠码地计量，因筑此只有在商今品交付时才味能确认收入硬。预收的货还款作为负债持处理。班却企业销售商剂品应同时满争足上述咽4浪个条件，才辨能确认收入蜂。任何一个跃条件没有满抹足，即使收刊到货款，也衡不能确认收碰入。岛劫(等三市)仁商品销售收摇入的计量及烫帐务处理带棋1暖、商品销售台收入的计量慌蕉商品销售收住入的金额应甘根据企业与熟购货方签订趋的合同或协致议金额确定肌，无合同或粪协议的，应脖按购销双方锡都同意或都馆能接受的价腾格确定。鲁限企业在销售步商品过程中异，有时会代警第三方或客伍户收取一些凡款项，例如方：企业代国增家收取增值弯税，代贷款秆人收取利息鹊以及旅行社历因代客户购盖买门票、飞同机票收取票签款等。这些连代收款应作劳为暂收款记小入相应的负湖债类科目，狂不作为企业戚的收入处理躲。浮永企业在确定丈商品销售收暴入金额时，皮不考虑各种扯预计可能发肢生的现金折嫌扣、销售折京让。现金折斧扣在实际发伯生时计入发脏生当期财务莫费用，销售纲析让在实际蛮发生时冲减帐发生当期销嚷售收入。邀渐2慢、销售商品宪的帐务处理畜跌商品销售收狮入在确认时催，应按确定获的收入金额枕与应收取的猪增值税，借余记筋“导应收帐款朴”族、落“加应收票据处”需、楼“蕉银行存款笔”筋等科目，按果应收取的增贵值税，贷记酿“赤应交税金衰——鹊应交增值税教(锦销项税额盒)”疑科目，按确降定的收入金堵额，贷记饱“宿主营业务收融入朱”地或尝“努其他业务收榜入膏”浴科目。需要钓交纳消费税贪、资源税、曲城市维护建藏设税、教育堆费附加等税局费的，应在流确认收入的非同时，或在仓月份终了时上，按应交的鸟税费金额，滑借记改“擦主营业务税飘金及附加高”易、鼠“我其他业务支宵出弊”产科目，贷记莲“迎应交税金得——研应交消费税怪(密或应交资源岔税、应交城截市维护建设瞎税犁)”烦、涨“要其他应交款雹”摄等科目。蹦斗例驰1铅：某企业销昂售一批化妆改品，增值税纠发票上注明层售价腰20000殃0疑元，增值税叔34000馋元，款项尚值未收到。假搅定消费税率拿为丝5获％，则应交该消费税政10000屋元：。夕态如该项销售年已符合销售查收入确认的圣4苏个条件，应孩确认为收入浸，确认时应蹄作分录：幕扛借：应收帐距款惜2340亩00迅贷：主营业侄务收入锁2000耍00胀应交税金暴——俩应交增值税拦(良销项税额渔)340乖00秤借：主营业潜务税金及附算加猎1000防0朱贷：应交税淹金阻——床应交消费税壳1000午0伞如企业售出稍的商品不符可合销售收入陶确认的帝4帜个条件中的久任何一条，斗均不应确认释收入。为了欣单独反映已娱经发出但尚卫未确认销售萌收入的商品丝成本，企业的应增设峡“称发出商品成”云、殖“托委托代销商薪品棒”传、近“奶分期收款发劈出商品艇”在等科目进行种核算。德“旦发出商品理”筑科目核算一缓般的销售方亭式下，已经亭发出但尚未勇确认销售收悲入的商品成门本；备“宝委托代销商极品裹”碌科目，核算哑企业在委托皇其他单位代受销商品的情篮况下，已经棕发出但尚未河确认销售收把入的商品成野本；扩“清分期收款发习出商品幸”速科目，核算芦分期收款销纺售的企业，迫在采用分期炒确认收入的竖方法时，已斗经发出但尚驱未结转的商宫品成本。企矩业对于发出讲的商品，在鬼确定不能确肾认收入时，邻应按发出商叉品的实际成罗本借记猫“摔发出商品概”燥、让“混委托代销商科品承”妻、壳“哭分期收款发诵出商品免”倍等科目，贷企记才“非库存商品雹”惑科目。热执上述猛“迈发出商品互”骡、海“臂委托代销商唉品良”位和岁“崇分期收款发戒出商品服”怕科目的期末乔余额应并入浩资产负债表聚“佣存货拿”挣项目反映。鲜吴例惹2破：某工业企伶业饥A厚于齐4航月借20践日以托收承锋付方式向欧B捡企业销售一盯批商品，成能本为抗60000棍元，增值税锅发票上注明城：售价剥10000气0猫元，增值税雾17000侦元。该批商沾品已经发出维，并已向银绒行办妥托收芬手续。此时德得知智B改企业在另一悬项交易中发坑生巨额损失湖，资金周转辆十分困难。跟经与购货方盲交涉，确定矿此项收入目讽前收回的可喝能性不大，薄决定不确认叫收入。因此逐应将已发出破的商品成本钳转入程“旧发出商品屑”样科目，应作法分录：宰释借：发出商艺品愿6000她0加贷：库存商典品挡6000摆0分同时将增值榆税发票上注船明的增值税极额作如下处炎理：表树借：应收帐妈款亦——绕应收销项税肿额呼1700局0乐贷：应交税氏金杰——论应交增值税律(漠销项税额跳)170每00谎假定平11都月熊5何日朽A抹企业得知葱B疑企业经营情霜况逐渐好转宝，惨B愉企业承诺近钢期付款，仔A椒企业可以确曲认收入：宾怕借：应收帐雀款笨——B半企业蜂1000恭00爪贷：主营业缩务收入棵1000换00容同时结转成拔本：亚润借：主营业也务成本纲6000头0货贷：发出商脑品草6000估0刻12胶月券28趣日收到款项陡时：远辣借：银行存灌款苗1170签00警贷：应收帐肌款绩——B封企业参1000垃00眼——亮应收销项税秆额指1700撞0妈例员3店：某房地产坟企业遣A欲于帖1996康年涌4谦月武20屑日将一幢已皮建造完成的叮别墅销售给筒某中间商蛇B专，售价轨50000奇00块元，该别墅微成本为赌20000尼00趣元。双方在茶合同中订明菜，义B可企业先预付奉10000伍00披元，如在二和年内该别墅征销售情况不挑好，巩B掏企业有权将唉该房退回民A山企业，但通A谷企业按每月谁10000没元收取租金距。粮患该项交易表莲明泉A炭企业未将房订产所有权上距的主要风险茂和报酬转移仇给睛B塑企业，不符四合商品销售雹收入确认的若条件爪(1)落，贱A桌企业在该住横宅售出时不帐能确认收入蛮，应只将其昆成本转入侄“桨开发产品滋——谦已售兔”办科目：霞哨借：开发产楚品陡——杜已售答2000忧000龙贷：开发产宇品补——瞎库存伪2000誉000朵收到男B贩企业支付的话10000沟00脚元款项时：城乞借：银行存享款拣1000影000优贷：预收帐征款俭1000有000锣①跟假定愁B鹿企业于刻1997井年么2打月诸10忆日将该别墅林售出，呼A枝企业应立即尚确认收入：润释借：预收帐滤款都5000依000没贷：主营业仍务收入表5000组000丽结转成本：菌煎借：主营业狗务成本舰2000取000困贷：开发产挺品哪——凤已售处2000锄000歉收回余款时候：稀宵借：银行存葬款叉4000携000怨贷：预收帐摩款废4000饭000提②浸假定直到浮1998帽年反2疲月，该别墅弹尚未售出，节B脂企业决定退政货。吼A转企业将按规蜘定收取的弄22伞个月的租金犹22000组0丈元扣除后，巩余款阅78000击0积元退回谣B增企业，租金绣收入计入其求他业务收入贯。飞A型企业应作分归录：没暴借：开发产祖品化——悉库存彩2000腾000鸭贷：开发产洲品凭——酬已售侍2000蛾000等借：预收帐赞款淡1000准000看贷：其他业很务收入栗2200缘00倒银行存款星7800去00牧3带、现金折扣絮的帐务处理佣磁现金折扣是名企业为了尽屡快回笼资金汤而发生的理证财费用，因跳此应在实际字发生时计入喇财务费用。低治例吴4俭，某企业在娘1997挽年笋5索月甩1尽日销售一批砌商品礼100定件，增值税盛发票上注明后售价帆10000扯元，增值税尽额就1700棋元。企业为垃了及早收回翻货款而在合裕同中规定符笛合现金折扣蹄的条件为：巴2/10—滋1/20—良n/30拣，假定计算毁折扣时不考德虑增值税。刻阵5污月匙1催日销售实现性时，应按总认售价作收入捏：辉神借：应收帐瓶款宜1170杏0骂贷：主营业仅务收入柏1000与0婶应交税金吓——井应交增值税当(窄销项税额瓣)170慰0狐①冬如愧5捧月钳9页日买方付清冠货款，则按病售价字10000酷元的厘2露％享受轻200劈元的现金折德扣狡(1000纱0怜×悉2密％＝妈200艰元显)映，实际付款贫11500作(1170继0减－辈200)堤元，应作分熔录：筐界借：银行存围款筑1150兼0摔财务费用丝200屯贷：应收帐嘴款疮1170药0浴②冠如忙5年月耽18刃日买方付清软货款，则应婶享受的现金球折扣为勾10000产×岂1探％＝架100随元，实际付快款私11600挽元，应作分厉录：创气借：银行存凭款脊1160野0谱财务费用娇100晒贷：应收帐安款漂1170思0金③透如买方在粥5究月底才付款懂，则应按全秋额付款，应茧作分录：脉鹰借：银行存匀款欣1170钉0懂贷：应收帐枕款酸1170据0觉4柱、销售折让慈的帐务处理火搁销售折让应膝在实际发生负时冲减发生认当期的收入悲。发生销售灯折让时，如蚊按规定允许弱扣减当期销险项税额的，俩应同时用红俱字冲减况“到应交税金常——津应交增值税爽”派科目的招“抽销项税额镜”希专栏。绩婚例竞5各：某企业销趴售一批商品呈，增值税发割票上的售价涛80000蚁元，增值税档额像13600根元，货到后雪买方发现商柄品质量不合槽格，要求在铲价格上给予恩5后％的折让。端殿①理销售实现时业应作分录：同页借：应收帐贷款终9360务0位贷：主营业棵务收入望8000足0做应交税金鹅——茄应交增值税繁(热销项税额弟)136富00惰②吴发生销售折桃让时：透毕借：主营业梳务收入砖4000对灵应交税金屿——及应交增值税扬(线销项税额犁)680隔友贷：应收帐乎款催4680厅傲③坝实际收到款伞项时：巧舱借：银行存黑款躺8892违0摸贷：应收帐布款访8892淹0太5查、销售退回课的帐务处理碧畜销售退回是洽指企业售出歌的商品，由群于质量、品服种不符合要丸求等原因而惯发生的退货披。销售退回弃可能发生在姜企业确认收资入之前，这凭种处理比较湾简单，只要冤将已记入叮“袋发出商品岭”仅科目的商品夺成本转回诚“镰库存商品抢”舌科目；如企补业确认收入结后，又发生置销售退回的奋，不论是当茶年销售的，贼还是以前年吹度销售的，图一般均应冲睡减退回当月泄的销售收入脂；同时冲减摧退回当月的锻销售成本；圆如该项销售嘱已经发生现念金折扣或销精售折让的，戏应在退回当独月一并调整牙；企业发生叔销售退回时饱，如按规定享允许扣减当珠期销项税的置，应同时用容红字冲减索“洪应交税金益—老应交增值税扩”考科目的姨“柳销项税额施”想专栏。但如搁资产负债表撤日及之前售霉出的商品在愧资产负债表纽日至财务报跨告批准报出瓦日之间发生揭退回的，除放应在退回当误月作相关的淹帐务处理外陈，还应作为韵资产负债表萌日后发生的体调整事项，宫冲减报告年皮度的收入、搁成本和税金秧；如该项销堡售在资产负肃债表日及之涝前已发生现究金折扣或销沫售折让的，挺还应同时冲耕减报告年度步相关的折扣群、折让。名因例而6睬：某生产企章业史1997绸年签12聋月俭18捡日销售倍A征商品一批，流售价怎50000直元，增值税辅额况8500慰元，成本遍26000杆元。合同规牙定现金折扣量条件为吴2/10—谢1/20—躲n/30轿。买方于刺12蛛月棚27疮日付款，享筛受现金折扣异1000犯元。滋1998探年派5扶月懒20这日该批产品序因质量严重吧不合格被退偶回。秋其该企业应作窃分录：恨找①糊销售商品时毯：战菊借：应收帐尤款纵5850分0乡贷：主营业职务收入袭5000郑0决应交税金孙——妈应交增值税狭(睁销项税额纸)850挎0马借：主营业还务成本挽2600售0狡贷：库存商恭品蔑2600另0益②必收回货款时薄：肉泉借：银行存贸款基5750适0扛财务费用廊1000览各贷：应收帐膊款到奇58500拴抵③感销售退回时及：蜓辣借：主营业岩务收入互5000搁0锤应交税金雄——克应交增值税谋(脾销项税额固)850醉0蛾贷：银行存蜓款点5750灵0文财务费用灾1000偏程借：库存商貌品范2600异0窑贷：主营业叮务成本散2600求0盼如上述销售袄退回是在镜1998释年塌1描月份财务报龟告批准报出婚前发生的，碍该项销售退百回应作为资梅产负债表日争后事项，在特1998扛年帐上作如着下调整分录秃(风假定该企业灭所得税率为投33末％烤)佳：慌跌借：以前年僵度损益调整夜(5000洞0傲一渗1000)锦4900进0后应交税金写——茫应交增值税闻(奸销项税额摸)850根0拒贷：银行存吵款锄57赶500母借：库存商出品蛋2600予0众贷：以前年鸦度损益调整书2600昂0究借：应交税葡金作——蜘应交所得税娇7590举哄贷：以前年羊度损益调整项7590滤穴“消以前年度损性益调整敌”便科目余额拘15410元元应转入拆“葬利润分配禁”迹科目：伸绸借：利润分损配乏1541司0斑贷：以前年匆度损益调整笼1541哪0平同时在凑1997呼年度报表中归作如下调整具：席①荒在资产负债盆表中冲减银由行存款询57500卖元，增加存关货成本智26000弓元，冲减应据交税金跪16090挑元；经②度在利润表中火冲减收入茶50000槐元，成本量26000失元，财务费春用灶1000虎元，所得税馆7590祝元。值得注册意的是，如避现金折扣是谁在姨1998苏年发生的，录则不需要在套1997朗年度报表中县冲减财务费届用。同时在劫1998打年帐上应作窑如下调整：昏执借：以前年藏度损益调整蓬5000金0川应交税金应——如应交增值税波(裙销项税额泉)850亡0夕贷：银行存改款逆5750慰0蛛财务费用糟1000累居借：库存商河品辟2600雁0义贷：以前年统度损益调整拦2600季0玉有关冲减所猜得税和结转畅以前年度损裹益调整的分第录同上，这库里省略。升组(纹四测)迅特殊销售业本务的处理确1、代销罢代销通常有屡两种方式：凭怕(1)乖视同买断，绢即由委托方色和受托方签集订协议，委杠托方按协议粗价收取所代障销的货款，序实际售价可赚由受托方自邻定，实际售梅价与协议价耗之间的差额砖归受托方所蠢有。由于这骄种销售本质宽上仍是代销拜，委托方将靠商品交付给冤受托方时，蛮商品所有权捉上的风险和应报酬并未转图移给受托方鼻，因此，委城托方在交付驰商品时不确架认收入，受草托方也不作茎购进商品处群理。缺伟受托方将商业品销售后，珠应按实际售雄价确认为销慨售收入，并滑向委托方开柱具代销清单奶。委托方收蹦到代销清单牵时，再确认筒本企业的销幅售收入。予酱例葵7泉：漂A算企业委托忌B出企业销售甲动商品倦100冤件，协议价扫为隔100眼元／件，该障商品成本领60脆元／件，增室值税率挥17谁％。专A虫企业收到碗B堪企业开来的优代销清单时截开具增值税勒发票，发票惯上注明：售徒价赠10000傅元，增值税袄1700六元。懒B画企业实际销墙售时开具的序增值税发票摔上注明：售驶价寄12000歇元，增值税啦为辽2040刑元。辰捞A慢企业应作分炭录：哑嚷①行A跪企业将甲商毛品交付坝B蒙企业时：旅排借：委托代毅销商品帐6000哄灿贷：库存商腿品阻6000巡膊②夺A席企业收到代下销清单时：架替借：应收帐革款贸——B摇企业尽1170跟0赠贷：主营业藏务收入悔1000赠0独应交税金博——漠应交增值税锡(猪销项税额觉)170弱0亚借：主营业堵务成本羡6000雷线贷：委托代朱销商品物6000异轮③慨收到微B报企业汇来的攻货款从11700倦元时：句丈借：银行存挪款菜1170久0钩贷：应收帐或款农——B辽企业翅1170晨0虹B贞企业应作分评录：床父①哀收到甲商品警时：承喉借：受托代柄销商品锋1000达0电贷：代销商雀品款童1000域0赵②膊实际销售时劣：贤论借：银行存滑款叨1404绩0斑贷：主营业巷务收入守1200偿0仗应交税金蛇——确应交增值税钥(敏销项税额床)204锋0孙借：主营业倡务成本沈1000蓬0寇贷：受托代衣销商品辅1000文0凡借：代销商违品款酱1000牙0漠应交税金身——额应交增值税丽(健进项税额阿)170倦0豆贷：应付帐颈款槽——A威企业农1170猜0门③额按合同协议仙价将款项付幕给还A宿企业时：客路借：应付帐撤款廊——A暑企业谢1170望0餐赌贷：银行存枝款荷1170兽0导(2)锹收取手续费谱，即受托方廉根据所代销翠的商品数量聪向委托方收勉取手续费，稼这对受托方蒙来说实际上述是一种劳务盲收入。这种满代销方式与糖第腥(1)块种方式相比情，主要特点化是，受托方汗通常应按照咸委托方规定粪的价格销售刘，不得自行勉改变售价。层粒例长8曾：承例廊7溉，假定代销脖合同规定，恼B昂企业应按每霸件播100毕元售给顾客玩，货A楚企业按售价赵的疼10暑％支付垂B螺企业手续费暗。标B挑企业实际销窝售时，即向鹰买方开一张圾增值税专用淘发票，发票卖上注明甲商焦品售价文10000究元，增值税移额尺1700吩元。涝A悔企业在收到蓝B吗企业交来的传代销清单时肥，向开B俊企业开具一阔张相同金额威的增值税发辞票。手喷A塞企业应作分造录：职介①丙A齐企业将甲商晒品交付东B遥企业时：浸胸借：委托代例销商品子6000仍狡贷：库存商帜品王6000贝熔②饭企业收到代喊销清单时：宜借借：应收帐床款检——B穷企业提1170酷0喂贷：主营业华务收入兔1000璃0悼应交税金成——捉应交增值税史(身销项税额提)170眼0塞借：营业费甩用呈——阳代销手续费伴1000钓委贷：应收帐傲款菜——B嘉企业霞1000戴时③矮收到捷B肝企业汇来的壁货款净额跌10700那元岭(1170不0蹈元－娱1000性元缩)徐：拐醉借：银行存购款圆1070驴0旧贷：应收帐活款风——B维企业报1070革0纲B酬企业应作分禽录：梢丛①箩收到甲商品乖时：唯骑借：受托代庄销商品裙1000乡0袄贷：代销商册品款唇1000果0辛②栽实际销售时怒：期宾借：银行存拒款给1170貌0吓贷：应付帐制款盖——A袄企业所1000剧0仿应交税金伪——糖应交增值税杯(泥销项税额损)170绑0击借：应交税什金窄——壮应交增值税认(艰进项税额峡)170为0草贷：应付帐福款搬——A欺企业吹1700孩回借：代销商岗品款哈1000寿0疼贷：受托代买销商品特1000存0唉③判归还跨A象企业货款并池计算代销手腔续费时：取偏借：应付帐爸款竭——A乘企业马1170齿0寇贷：银行存把款夹1070术0扛主营业务收柴入危1000滥砖2筹、分期收款插销售。臣娇分期收款销疏售指商品已灯经交付，但休货款分期收仪回的一种销虏售方式。梅型分期收款销更售的特点是放销售商品的太价值较大，奔如房产、汽夺车、重型设馅备等；收款闻期较长，有嗽的是几年，血有的长达几杆十年；收取好货款的风险研较大。因此弹，分期收款厦销售方式下甚，企业应按督照合同约定钳的收款日期迁分期确认销定售收入。黎原采用分期收食款销售方式扛的企业，应裂设置辩“稿分期收款发泊出商品本”低科目，核算丢已经发出但氏尚未结转的幻商品成本。塔企业在发出第商品时，按攻商品的实际拦成本，借记卧“某分期收款发尾出商品晓”哑科目，贷记井“托库存商品乐”弱科目；在每等期销售实现坟时，应按本陕期应收的货务款金额，借穿记育“府应收帐款巾”蔬、猴“钳银行存款羊”盏科目，按当娃期实现的销踏售收入，贷煌记虏“母主营业务收敌入逼”再科目，按增渗值税发票上攻注明的增值膝税金额，贷察记僻“贼应交税金滥——需应交增值税而(定销项税额奴)”陆科目。同时昆按商品全部浊销售成本与榜全部销售收妙入的比率计届算出本期应爬结转的销售堪成本，借记游“访主营业务成急本遮”产科目，贷记彻“陆分期收款发方出商品如”疮科目。铁似例袜9固：某企业峰1994道年售6绣月贱1需日采用分期助收款方式销景售探A沈商品一台，线售价债50000篮0稠元，增值税湿率为作17女％，实际成尤本为序30000呀0轰元，合同约撕定款项分并5议年平均收回兔，每年的付蓝款日期为当花年汉6浸月君1置日，并在商乐品发出后先缸支付第一期萝货款。每年柱收回货款歉50000耀0恼÷窝5建＝驰10待0000摔元。州跨企业应作如附下会计分录永：农咳①对发出商品时你：绝黎借：分期收传款发出商品懂3000亏00竟贷：库存商帝品筐3000迈00秤②夏每年被6暖月移1捡日：兰胁借：应收帐梨款版(劲或银行存款楚)117幕000晋贷：主营业糟务收入画1000尚00犁应交税金者——墨应交增值税踏(缠销项税额惰)170圣00俭③赏同时结转商瓶品成本＝友30000象0鞠÷伟50000娱0辜×闷10000资0偿＝沃60000撤元信亡借：主营业挤务成本促6000哨0令贷：分期收炊款发出商品腰6000乱0合3脂、售后回购烧猴售后回购一正般有三种情趣况：狭(1)泻卖方在销售束商品后的一借定时间内必殖须回购；厕(2)纷卖方有回购拿选择权；浅(3)怠买方有要求袭卖方回购的首选择权。售耽后回购是否抢确认收入，廉应视商品所陈有权上的主您要风险和报版酬是否转移于及是否放弃针对商品的控吐制而定。企棒业应根据不称同的回购协赠议进行具体扎分析。彼漫(1)愤卖方在销售秆商品后的一盛定时间内必染须回购，可仍能会出现以戏下情况，第之一种情况是霸，回购价以裁回购当日的娱市场价为基深础确定，这黑表明，该商袖品因增值而碌获得的收益系归买方所有壮，因贬值而汤遭受的损失如也由买方承龟担，卖方不纤再保留该商盖品所有权上沿的风险和报础酬，但卖方猴仍对售出的拔商品实施控天制，买方无萌权对该商品疏进行处置；讲第二种情况猜是，回购价奏已在合同中芬订明，则表贼明商品价格译变动产生的辜风险和报酬询均归卖方所羞有，与买方散无关，且卖桐方仍对售出买的商品实施窃控制。因此盛这种销售回敢购本质上不福是一种销售眨，而是一项代融资协议，疼整个交易不搏确认收入。册糠例育10幅：某房地产埋企业抖A地于棵1997糖年钩1港月份将一幢军已开发完成踪的房产销售骑给咱B帽企业，售价皱为聚90000当00战元，已收到栗。该房产成乳本为腐60000丧00稼元。合同规顷定，玩2烦年后搁A债企业将这幢仿房产重新购吼回，回购价浆为述10000狮000忘元。铺阁这种交易实燥际上是脊A通企业将房产该作抵押，向括B斧企业借款悼90000喂00工元，借款期妙为锹2报年，应支付杜利息播10000宽00邻元能(1000升0000承－咏90000处0牙)勿。因此眯A云企业应作如突下会计分录骗：萌优①散销售时：白粘借：银行存梦款慧9000寨000乳贷：应付帐煮款桐——B远企业扛9000管000郊②贷1997烧年躁12新月慌31拐日应预计利抛息费用传50000肉0洞元：闹鸟借：财务费背用蜜5000兴00邻贷：应付帐换款仇——B性企业友5000罢00衬③杠1998衔年笼12穴月妖31麦日应预计利颜息费用拦50000竟0锡元：烧身借：财务费宏用骗5000软00芝贷：应付帐用款脏——B年企业规5000枯00痛④免1999密年敢1突月回购时：宰西借：应付帐短款猎——B伞企业交1000奖0000韵贷：银行存详款狂1000愁0000赶(2)寻卖方有回购扮选择权或买音方有要求卖各方回购的选趟择权，应具遥体分析每项句交易的实质哲，根据行使卧选择权的可短能性大小，俱以及商品所套有权上的主搜要风险和报后酬转移与否期，确定是作辣为销售核算触，还是作为逗融资协议核胳算。果唇4思、房地产销熔售拒争房地产销售习就是房地产海经营商自行价开发房地产霞，并在市场依上进行的销躲售。如房地那产经营商事红先与买方签仇订合同，按差合同要求开僵发房地产的骆，应作为建谣造合同，根叉据《企业会摩计准则抓——特建造合同》追的规定进行除会计处理。洋师房地产销售抱与工业企业花销售商品类火似，应按本帜准则中有关蝴商品销售收榆入的确认原窜则进行确认布。圆格在房地产销傍售中，房地若产的法定所坡有权转移给薯买方，通常谨表明其所有钓权上的主要页风险和报酬么也已转移，修企业应确认裂销售收入。涂但也有可能凭出现法定所价有权转移后诸，所有权上志的风险和报废酬尚未转移改的情况，例讯如：械励①值卖方根据合摩同规定，仍恩有责任实施伯重大行动，梁例如工程尚宰未完工。这虾种情况下，裹企业应在所学实施的重大树行动完成时间确认收入；乌苏②露合同存在重硬大不确定因猾素，如买方银有退货选择扇权的销售。喊企业应在这慎些不确定因瘦素消失后确道认收入；艇穴③袖房地产销售洁后，卖方仍扔有某种程度薪的继续涉入洋，如销售回环购协议、卖欺方保证买方锤在特定时期腔占有财产的匀协议、卖方皮保证买方在怪特定时期内士获得投资报淘酬的协议等鸦。在这些情傻况下，企业递应分析交易泥的实质，确仙定是作销售粘处理，还是注作为筹资、鸽租赁或利润水分成处理，穗如作销售处靠理，卖方在映继续涉入的寨期间内不应烈确认收入。继形企业确认收呈入时，还应蚕考虑价款收条回的可能性雁，估计价款忙不能收回的恼，不确认收杰入；已经收族回部分价款劳的，只将收闷回的部分确皂认为收入。骑该5猛、出口销售促崭企业出口商弊品，通常的取成交方式有己以下几种：闷芒(1)就离岸价辨(FOB)陈，即商品的丑价格中包括逃售价加上商愿品被搬运到赢车船漏(航包括船、火傍车、汽车等景)泪或其他运载蕉工具上的所陷有费用。泳桃(2)状工厂交货价陷格真(DAF)罚，即买方直窗接从卖方工拿厂提货，商答品的价格只寿包括售价，权不包括运费岁。该亲(3)赛到岸价腊(CIF)杯，即商品的破价格中包括些售价加上商店品被运送到淡买方指定地她点的装卸、文保险及运输掘等费用。对碑(4)概成本加运费良价格谨(C&F)疤，即商品的福价格中包括并售价加上商以品被运送到果买方指定地蜓点的装卸及听运输费用。蔽束在不同的成颂交方式下，璃商品所有权纽上的风险和妖报酬转移的碰时间不同，局确认收入的脾时点也不一仆致。另外，室不同的成交扩方式，表示馋售价包含的砍内容不同，渣所确认的收棍入金额也不煤相同。例如犁：好鲁按离岸价成腊交时，商品掩被搬运到车蛋船或其他运喜载工具上，净即表示商品孟所有权上的骨风险已经转就移，收入可泰以确认，确良认的收入金缺额为合同注扶明的离岸价监格。敞卸按工厂交货俭价格成交时限，商品在卖鄙方工厂交货糕时，即表示牌商品所有权嚼上的风险和睡报酬已经转婶移，确认的捞收入金额为促合同注明的互工厂交货价于格。汤升按到岸价和妻成本加运费蝴价格成交时范，均应在商建品被运送到套买方指定地浪点时，确认返收入，但收鬼入的确认金冤额分别为到酱岸价和成本瓣加运费价格睛。逮棍五、提供劳果务姑序(妙一捧)界劳务收入的三确认和计量咏斯提供一项劳逆务取得的总剥收入，一般籍按照企业与拨接受劳务方夹签订的合同肃或协议的金胸额确定。如享有现金折扣晌的，应在实嗽际发生时计胃入财务费用办。波咏由于提供劳爱务的种类很露多，如旅游战、运输条(心包括交通运带输、民航运跟输等犬)漏、饮食、广炼告、理发、舅照相、洗染狐、咨询、代僻理、培训、岁产品安装等延。提供劳务势的内容不同哈，完成劳务代的时间也不洪等，有的劳择务一次就能席完成，且一选般均为现金朽交易，如饮乳食、理发、或照相等；有嗽的劳务需要姨花较长一段宰时间才能完闪成，如安装梁、旅游、培仿训、远洋运况输等。对于锤一次就能完剥成的劳务收厘入，其确认末方法比较简激单，在劳务融完成时即确租认收入。而挤对于需要较龟长的时间才解能完成的劳剪务，可能会艇存在跨越一切个会计年度字的情况，为漂了准确确定投每一会计年宇度的收入及妨相关的成本铜费用，本准撇则规定，企终业在资产负瘦债表日，如车能对提供劳付务的交易结示果可靠计量革，应按完工旷百分比法确谈认相关的劳慈务收入。但吊如一项劳务需的开始和结捧束均在同一轮会计年度，磁则应在劳务晋完成时确认溪收入。这样和可能会出现轮同一项劳务脏由于所处的那期间不同，霸所采用的方僻法也不同，佣例如，同一袍项产品安装晋工程，工期农均为湿4桃个月，但一夏项从带2鹅月至开5限月，一项从狱11孙月至次年歪2起月，前者在湖劳务完成时怖确认收入，乘后者采用完后工百分比法秤确认收入，泡如果提供该浊项劳务的交柔易结果能够者可靠地估计么。碍前因此，劳务纤收入应分别熟下列情况进梁行确认和计舌量：勾距1纽、在同一会群计年度内开悄始并完成的拜劳务，应在闻劳务完成时榴确认收入，骡确认的金额秀为合同或协听议总金额，萍确认方法可烟参照商品销魂售收入的确己认原则。袍系2饭、如劳务的酬开始和完成朴分属不同的榴会计年度，正且在资产负酬债表日能对汇该项交易的逼结果作出可龙靠估计的，毯应按完工百衰分比法确认备收入。怎裁提供劳务的勒交易结果能愤否可靠估计医，依据以下觉条件进行判增断，如同时炭满足以下条饿件，则交易动的结果能够迹可靠地估计码。依肤(1)耗合同总收入廊和总成本能棚够可靠地计则量。合同总绞收入一般根剪据双方签订臣的合同或协伟议注明的交奶易总额确定绿。随着劳务绝的不断提供浴，可能会根武据实际情况甩增加或减少程交易总金额棉，企业应及染时调整合同济总收入。辣蜡合同总成本酱包括至资产臂负债表日止岸已经发生的杆成本和完成秩劳务将要发移生的成本。健企业应建立费完善的内部止成本核算制宁度和有效的忘内部财务预取算及报告制捕度，准确提搏供每期发生忌的成本。并动对完成剩余遗劳务将要发迁生的成本作樱出科学、可绩靠的估计，羡并随着劳务免的不断提供恢或外部情况颠的不断变化交，随时对估恨计的成本进课行修订。激微(2)阔与交易相关水的经济利益玩能够流入企铃业。只有当租与交易相关意的经济利益骨能够流入企鲁业时，企业角才确认收入策。企业可以国从接受劳务壤方的信誉、余以往的经验悲以及双方就陈结算方式和角期限达成的盾协议等方面屠进行判断。喇僚(3)瞒劳务的完成呼程度能够可游靠地确定。洁劳务的完成脂程度可以采追用以下方法禽确定：攀彼①垦已完工作的牺测量；鞋牌②迷已经提供的消劳务占应提那供劳务总量艘的比例；嫁湿③览已经发生的器成本占估计捆总成本的比根例。狠华具体确定方拦法见下面的酷“万完工百分比闪法的运用脱”末部分。扶录3张、如资产负规债表日不能抗对交易的结硬果作出可靠踏估计，应按衬已经发生并裹预计能够补莫偿的劳务成指本确认收入欲，并按相同欢金额结转成油本；如预计古已经发生的奉劳务成本不组能得到补偿临，则不应确淋认收入，但照应将已经发钉生的成本确蹄认为当期费膜用。大遗企业在资产爽负债表日，居如不能可靠归地估计所提坑供劳务的交扬易结果，亦盆即不能满足常上述疏3汉个条件中的臣任何风1掠条，企业不景能按完工百罚分比法确认搭收入。这时训企业应正确希预计已经收顽回或将要收俊回的款项能删弥补多少已甲经发生的成轰本，按已经棉发生并预计董能得到补偿蜜的劳务成本翼金额确认收凝入，同时按侨相同的金额肿结转成本；灿发生的成本巨中预计不能颗得到补偿的肆部分，不确皱认收入，但煮这部分发生拐的成本应确遇认为当期费切用。缓标例谢11逗：陪A牺企业于杆1993芒年睬11形月受托为勤B愁企业培训一梯批学员，培喜训期为到6字个月，旺11稀月冶1烧日开学。双岸方签订的协袭议注明，您B碍企业应支付盼培训费总额陶为宣60000产元，分三次溜支付，第一睛次在开学时行预付，第二滋次在培训期沙中间，即娇1994著年塔2忘月磁1尤日支付，第两三次在培训暗结束时支付寸。每期支付刘20000界元。察B晕企业已在古11枕月酿1迫日预付第一屿期款项。厘秤1993梨年灭12饼月押31丽日，重A纳企业得知皂B夫企业当年效愁益不好，经蠢营发生困难裹，后两次的横培训费是否揉能收回，没蠢有把握。因镇此辨A炒企业只将已蓬经发生的培愿训成本房30000斥元中能够得班到补偿的部抢分暴(却即竞20000虽元隐)灭确认为收入权，并将发生郊的遗30000望元成本全部胃确认为当年库费用。诉A僻企业应作如治下会计分录雷：鱼天①标1993浸年万11罚月饰1巷日，收到森B祸企业预付的灵培训费时：薄乞借：银行存削款毛2000惊0冷贷：预收帐杰款鞠2000勺0围②净A零企业发生成雁本时，常因借：主营业伞务成本科3000文0锁贷：银行存彼款怎(眯等高)300糠00迎③慧1993怀年钳12脉月阳31烦日，确认收绘入：鞋却借：预收帐犹款楚2000冠0冲贷：主营业杯务收入芽贴20000慨半借：本年利腔润及3000晶0踪贷：主营业猎务成本勉3000滚0洞(寇二王)子劳务收入的松帐务处理护声根据上述规假定，提供劳钉务的收入可娘能在劳务完腹成时确认，基也可能按完蕉工百分比法地等确认。劳凶务收入在确狮认时，应按辩确定的收入紧金额借记托“顷应收帐款诵”酬、牛“表银行存款翻”滨等科目，贷其记赏“钉主营业务收貌入震”贫科目。结转险成本时，借背记邪“家本年利润粥”壁科目，贷记乖“梳主营业务成逆本尾”绿科目。企业案在年度终了英采用完工百妥分比法确认棒收入时，如念“携主营业务成殊本属”怕科目出现余陷额的，应并粪入资产负债硬表中帖“某存货阀”极项目反映。佳绣具体处理方吼法见以下各土例。慌歪(沉三状)抽完工百分比志法的运用殖义完工百分比称法是指按劳柜务的完成程土度确认收入搜和费用的方都法。企业资衣产负债表日宿，如能对提源供劳务的交般易结果作出已可靠估计，系应采用完工罩百分比法确忆认收入，同双时结转相应或的成本。歌测完工百分比陪法下，收入况和相关的费复用应按下列酬公式计算：疫渴本年确认的本收入＝劳务芳总收入站×听本年末止劳效务的完成程剪度－以前年滤度已确认的香收入捕昆本年确认的欠费用＝劳务照总成本怖×世本年末止劳节务的完成程藏度－以前年创度已确认的幻费用达锈在劳务总收助入和总成本羊能够可靠计最量的情况下性，关键是确喝定劳务的完违成程度。企多业应根据所枣提供的劳务串的特点，在材下列三种方伴法中选择一爪种。额染1澡、已完工作统的测量科带这是一种比慧较专业的测胸量法，由专向业测量师对察已经完成的桨工作或工程粒进行测量，永并按一定方美法计算劳务每的完成程度货。迫虚例茫12句：某企业于馋1997改年旦10仇月环5茅日为客户订劈制一项软件吴，工期大约稳5踢个月，合同各总收入箭40000叔00彻元，至祝97冰年纱12党月差31旗日已发生成指本处22000娱00修元，预收帐嗓款丘25000胜00牲元。预计开凯发完整个软御件还将发生题成本升80000悄0姓元。织97平年词12香月祥31芦日经专业测美量师测量，艳软件的开发担程度为芳60俯％。茶坟97姻年确认收入老＝劳务总收损入岸×玻劳务的完成成程度－以前喉年度已确认寺的收入域粮＝魔40000碍00桶元旧×舟60炼％－吉0关＝去24000晚00唇元动哈97斩年确认费用删＝劳务总成版本视×溉劳务的完成欺程度－以前负年度已确认施的费用扣围＝脆(2200径000巩＋悬80000券0)凤×服60糠％－普0沿＝佩18000兴00酷元禽搅该企业应作镇分录：墓溉①屠发生成本时刃：害借借：主营业描务成本却2200堆000撤贷：银行存充款眼(望等索)220位0000岂②愁预收款项时训：援构借：银行存扛款液2500壤000监贷：预收帐筒款纯2500付000尘③魔确认收入：安树借：预收帐雕款烂2400神000脖贷：主营业取务收入秘2400晃000躺④束结转成本：蹈单借：本年利蚕润敞1800梳000隆贷：主营业投务成本顷1800浙000真发生的成本园为绪22000心00袋元，扣除已映结转的成本掉18000贝00叼元，余额天40000挪0疑元应并入年顶度资产负债海表找“榆存货令”混项目内反映狂。虎风2止、按已经提榜供的劳务量满占应提供劳斧务总量的百赵分比确定。茎质这种方法主殃要以劳务量悄为标准，确掘定劳务的完裁成程度。择射例榜13唉：某咨询公贝司于啊1995蛇年盈4辈月吴1昼日与客户签拉订一项咨询仿合同，合同粪规定，咨询齐期絮2腹年，咨询费撇为承30000疼0兰元，客户分腾三次支付，奋第一次在项编目开始时支拣付，第二次亡在项目中期鼻支付，第三岁次在项目结艘束时支付。床估计总成本闸18000穷0撤元，假定成足本估计十分孕准确，不会春发生变化。喉成本发生的鉴情况见下表益：终塔┏━━━━端━┯━━━汁━━┯━━仇━━━┯━片━━━━┯衰━━━━━魔┓瓶船┃辣移年雕势度挡油│钩1995休年淋躬│只1996沙年秀影│燃1997商年千粘│凯趋合卖蜘计久见┃写性┠────摔─┼───硬──┼──零───┼─贪────┼下─────汉┨吨么┃暮发生的成本忠│图7000箱0徐│层9000毙0慰│讽2000元0溪│颂1800青00耳┃船识┗━━━━孔━┷━━━棵━━┷━━拘━━━┷━首━━━━┷笑━━━━━签┛君盗此项劳务应但按时间比例音确定劳务的候完成程度。臂谦①仇1995设年实际发生雹成本时：舱圣借：主营业鸡务成本嘱7000耕0球贷：银行存猜款哑(抄等耍)700兵00明预收帐款时醒：们叫借：银行存蹦款安1000傻00仗贷：预收帐肢款危1000擦00辣12追月这31病日按完工百习分比法确认扑收入：赛闯劳务的完成悬程度＝踪9喇个月闻÷磁24练个月＝练37.5薄％李恨确认收入＝渠30000世0桨元位×女37.5纪％－金0斗＝瑞11250纺0岁元爱蛋结转成本＝步18000冶0僻元膨×虾37.5沉％－腿0徐＝谎67500烫0王元毁游借：预收帐方款宴1125困00慎贷：主营业泛务收入杨1125白00夫结转成本：畅控借：本年利简润连6750布0雾贷：主营业女务成本俯6750筒0泻②祖1996织年实际发生怎成本时：酬打借：主营业杂务成本博9000住0造贷：银行存车款汤(涛等野)900定00袄预收帐款时有：译游借：银行存穿款姐1000膛00蠢贷：预收帐炸款脊1000栋00稻12墓月畏31约日按完工百着分比法确认饺收入：档兆劳务的完成需程度＝扑21悲个月吧÷匙24拦个月＝惧87.5衬％令少确认收入＝尤30000幸0唇元浸×含87.5姥％－速11250脏0斤＝渡15000距0收元睬秧结转成本＝斥18000菌0絮元察×献87.5绍％－告67500描＝沸90000卫元喇启借：预收帐练款醒1500献00祥贷：主营业息务收入呢1500负00垮结转成本：校筹借：本年利恨润自9000禽0欢贷：主营业弄务成本涉9000岂0烂③符1997胁年实际发生博成本时：秆筑借：主营业民务成本窗2000接0清贷：银行存已款肯(豪等驱)200骨00笑预收帐款时喜：组芦借：银行存响款默1000巩00昌贷：预收帐革款帖1000睁00廊4远月闲1季日完工时确此认剩余收入吨：尽声借：预收帐垃款者3750羞0故贷：主营业渔务收入挺3750吓0退结转成本：书丘借：本年利浴润忠2250列0孕贷：主营业必务成本居2250锄0未3毕、按已经发偏生的成本占村估计总成本炸的比例确定洋伸例决14锻：某企业于泉1997域年渗11乱月切1猾日接受一项周产品安装任谷务，安装期喇3寸个月，合同顽总收入域30000该0帝元，至年底往已预收款项危22000舱0弄元，实际发衬生成本检14000晚0阶元，估计还冬会发生买60000挺元。按实际薯发生的成本较占估计总成牲本的比例确负定劳务的完余成程度。支帜实际发生的怎成本占估计粱总成本的比与例＝民14000受0柄÷作(1400端00讨＋他60000蓬)针＝岔70置％阶话1997柄年确认收入汤＝滴30000揪0闪×障70尝％－天0侮＝要21000局0崇元岁或1997渐年结转成本皱＝哲20000披0宰×扬70誉％－淡0川＝休14000饺0森元救床应作分录：简念①款实际发生成协本时：惩假借：主营业徒务成本辈1400洁00付贷：银行存则款凯(泊等色)140绳000裕②虾预收帐款时愿：竹登借：银行存虑款晕2200颈00艺贷：预收帐咸款渔2200廉00王③西12疗月碎31舅日确认收入蹄：氏届借：预收帐锈款飘2100鲁00掌贷：主营业优务收入嫁微21000丙0述④渴结转成本：底旬借：本年利损润器1400恨00晋贷：主营业滩务成本舌1400浪00锻(乡四否)颠特殊劳务交捷易的处理判慈下面的例子煎中，均以完滋工百分比法递为基础加以清说明。剑喂1畏、安装费收匀入。如果安嗽装费是与商沾品销售分开办的，则应在茧年度终了时铺根据安装的赵完工程度确塌认收入；如瞒果安装费是沾商品销售收俩入的一部分斩，则应与所成销售的商品拨同时确认收矿入。冻劝2漫、广告费收泉入。宣传媒蝴介的佣金收勉入应在相关向的广告或商受业行为开始因出现于公众炊面前时予以捕确认。广告糖的制作佣金尖收入则应在旋年度终了时陡根据项目的质完成程度确圈认。杆圆3骗、入场费收返入。因艺术南表演、招待土宴会以及其称他特殊活动刘而产生的收姿入，应在这蛾些活动发生裤时予以确认象。如果是一蔬笔预收几项惜活动的费用优，则这笔预猴收款应合理春分配给每项益活动。阵肾4宵、申请入会滤费和会员费膀收入。这方吓面的收入确暂认应以所提兔供服务的性树质为依据。彻如果所收费数用只允许取腔得会籍，而姓所有其他服僻务或商品都丙要另行收费篮，则在款项仁收回不存在浅任何不确定悉性时确认为态收入。如果执所收费用能樱使会员在会絮员期内得到瘦各种服务或基出版物，或起者以低于非体会员所负担乎的价格购买辜商品或劳务伍，则该项收州费应在整个贿受益期内分脚期确认收入疯。关崇5誉、特许权费仪收入。特许坑权费收入包活括提供初始盟及后续服务劫、设备和其勿他有形资产床及专门技术含等方面的收计入。其中属赶于提供设备车和其他有形墙资产的部分长，应在这些爬资产的所有矩权转移时，打确认为收入介；属于提供亩初始及后续歪服务的部分破，在提供服柜务时确认为视收入。抹彩例刑15仇：惜A逆、熊B厚两企业达成穴协议，吓A何企业允许齿B熔企业经营其洲连锁店，协症议规定，吹A望企业共向迫B维企业收取特浪许权费恭60000宫0锣元，其中，驻提供家具、坡柜台等收费印20000街0硬元，这些家陷具、柜台成错本为碗18000音0枝元；提供初腥始服务，如束帮助选址、瞧培训人员、棉融资、广告勿等收费显30000上0豪元，发生成绿本慧20000百0个元；提供后悬续服务收费桨10000复0角元，发生成暂本剖50000加元。假定款陈项在协议开昏始时一次付聋清。弊绵则吨A椒企业应作如忆下会计分录鹅：掠恰①难收到款项时贴：台炒借：银行存财款壶6000欣00乐贷：预收帐呆款系6000关00斯②衔在家具、柜住台等的所有擦权转移时，暴确认盛20000软0派元收入：纹转借：预收帐牢款强2000扶00蒜贷：主营业迁务收入环2000弟00晌结转成本：插存借：主营业篮务成本协1800辨00蹄贷：库存商净品蒸1800刚00的③校在提供初始馅服务时，按消提供服务的闷完成程度确祥认库30000匙0解元的收入：掉亲借：预收帐丙款摇3000霞00凉贷：主营业嫁务收入辫3000美00讲结转成本：念祝借：本年利外润伴2000他00摩贷：主营业役务成本能2000学00豪④可在提供后续道服务时，按晋提供服务的勺完成程度确贺认寒10000收0闹元的收入：析怒借：预收帐梳款乞1000刘00蔑贷：主营业睡务收入葱1000猪00柱结转成本：炮独借：本年利芹润赢5000钳0话贷：主营业锦务成本麦5000趴0覆6酬、订制软件乒收入暑厘订制软件主赞要是指为特歌定客户开发梦软件，不包察括开发通用劝软件。订制即软件收入应团在资产负债交表日根据开灯发的完工程享度确认收入探。女津7段、定期收费依份有的企业与机客户签订合软同，长期为帜客户提供某据一种或几种旨重复的劳务转，客户按期忠支付劳务费锋。这种情况团下，企业应俘在合同约定通的收款日期押确认收入。染映例如：某物筹业管理企业奔与某住宅小铲区物业产权包人签订合同仓，为该小区吼所有住户提可供维修、清摔洁、绿化、庭保安及代收皆房费、水电笋费等项劳务彩，每月末收鸭取劳务费冠50000任元。该企业亿应在每月末骤将应收取的汤劳务费确认扑为当月收入暮。见拨8坛、包括在商粥品售价内的贩服务费哈筹如商品的售槽价内包括可售区分的在售鞭后一定期限迫内的服务费骨，企业应在肢商品销售实饭现时，按售璃价扣除该项工服务费后的悟余额确认为敬商品销售收腐入。服务费樱递延至提供棵服务的期间秒内确认为收夕入。分绞企业应设置况“惠递延收入症”伴科目，核算疲所售商品的蜡售价中包含言的可区分的拼售后服务费怀。理朝六、他人使卖用本企业资堂产织粗(染一袖)翠他人使用本礼企业资产取浊得的收入种皮类捷劫他人使用本移企业资产取搅得的收入有矿以下几种形世式：乱吃1奉、因他人使姿用本企业现摆金而收取的